從稅收征管中發(fā)現(xiàn)的問題看增值稅改革

陳平國

[摘 要]增值稅是我國為了激發(fā)經(jīng)濟(jì)活力制定的重要稅種，是市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的產(chǎn)物，有利于促進(jìn)社會(huì)的專業(yè)化生產(chǎn)與經(jīng)營。尤其在經(jīng)濟(jì)全球化形勢下，我國企業(yè)面臨日趨激烈的市場競爭環(huán)境，進(jìn)一步優(yōu)化及完善增值稅的稅制，對(duì)企業(yè)提升市場競爭實(shí)力以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)必須對(duì)此保持高度重視。文章以近年來稅收征管中發(fā)現(xiàn)的問題為基礎(chǔ)，對(duì)我國增值稅改革加以探討。

[關(guān)鍵詞]稅收征管;增值稅;改革

[中圖分類號(hào)]F812.42

1 前 言

1994年，我國經(jīng)歷了稅收制度改革，大體上建立了適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制下的稅制結(jié)構(gòu)與較為穩(wěn)定的稅收增長機(jī)制，符合當(dāng)時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求。2009年年初，政府在全國范圍內(nèi)推行了增值稅轉(zhuǎn)型的改革，從生產(chǎn)式增值稅向世界通用的消費(fèi)式增值稅轉(zhuǎn)變，這又是我國稅制領(lǐng)域一次巨大的突破，產(chǎn)生強(qiáng)烈的社會(huì)影響。然而，現(xiàn)行的稅制改革也存在一定的不足，難以適應(yīng)目前全球經(jīng)濟(jì)一體化形勢新的發(fā)展要求。

2 我國增值稅制的主要問題

2.1 征稅范圍依然狹窄

現(xiàn)階段，盡管現(xiàn)行的增值稅征收范圍已映射到全國工業(yè)制造、修理修配勞務(wù)、銷售物流等社會(huì)諸多領(lǐng)域，但是，增值稅制度尚不完全，征稅的范圍依然狹窄。因考慮到各地財(cái)政部門的實(shí)際需求，政府沒有將和貨物交易關(guān)聯(lián)緊密的建筑安裝、交通運(yùn)輸、郵電通信及其他勞務(wù)服務(wù)類行業(yè)等，劃入增值稅的征收范疇。而僅僅對(duì)工業(yè)制造、修理勞務(wù)以外的勞務(wù)收取營業(yè)稅。這就使得增值稅在向營業(yè)稅轉(zhuǎn)化過程中的抵扣鏈發(fā)生中斷現(xiàn)象，增值稅“環(huán)環(huán)相扣、彼此制約”的功能大幅度削弱。例如，建筑安裝公司的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不能進(jìn)行抵扣，使其索取發(fā)票的熱情極大地降低，并為建筑行業(yè)原材料廠家偷稅、漏稅行為帶來機(jī)會(huì)。同時(shí)，重復(fù)性征稅的問題也未能得到徹底地解決，已經(jīng)征收的增值稅貨物劃入營業(yè)稅應(yīng)稅稅費(fèi)的征收范圍，不可全額征收營業(yè)稅款項(xiàng)。

2.2 扣稅范圍不夠徹底

自從1994年，我國政府對(duì)增值稅制度進(jìn)行了改革，設(shè)立了生產(chǎn)型的增值稅方式。這種類型的增值稅具體要求如下：企業(yè)應(yīng)將固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額視為折舊計(jì)算的產(chǎn)品成本，使得固定資產(chǎn)的購進(jìn)成本逐層增加，導(dǎo)致資金的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)較多，稅款重復(fù)性征收的現(xiàn)象日益嚴(yán)重。生產(chǎn)型增值稅方式，盡管在某種意義上為國家的財(cái)政收入提供了可靠的保障，以免發(fā)生固定資產(chǎn)投資的通貨膨脹或盲目擴(kuò)張等問題，有效地提升了政府部門對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控能力。然而，也打擊了企業(yè)創(chuàng)新技術(shù)、更新設(shè)備設(shè)施的積極性，對(duì)于企業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與調(diào)整是不利的。近年來，在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善情況下，生產(chǎn)型的增值稅本身的缺陷開始顯露出來，越來越不能適應(yīng)目前我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，甚至從某種意義上制約了市場經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。為此，2009年起，我國推行了“增值稅暫行條例的施行細(xì)則”，規(guī)定企業(yè)新購進(jìn)的設(shè)備含有的進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中可以扣除，但不動(dòng)產(chǎn)在建筑項(xiàng)目中不準(zhǔn)抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，征收消費(fèi)稅的納稅人自己使用的汽車、游艇等也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。以上矛盾已得到一定的緩和，但依然未得到徹底地解決。

2.3 扣稅憑證不夠規(guī)范

國家規(guī)定，除了達(dá)到有關(guān)條件的增值稅發(fā)票，能夠抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，例如貨物運(yùn)輸、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票等在達(dá)到條件情況下，可抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。在某種程度上導(dǎo)致了征管難的問題。因?yàn)橐陨辖灰字黧w以農(nóng)民及個(gè)體勞動(dòng)者為主，且多以現(xiàn)金支付方式進(jìn)行交易活動(dòng)，由收購方填寫相應(yīng)的購買憑證，票面信息難以真實(shí)地反映實(shí)際的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，部分商販為了謀求更大的利益，不僅違背國家法律，還通過代開、虛開增值稅的方式，達(dá)到“逃稅”目的，無形中增加了我國稅收征管部門的征稅費(fèi)用。

2.4 稅收減免優(yōu)惠“多且亂”

中性稅收主要指稅收對(duì)企業(yè)生產(chǎn)組織、決策制度的制定不會(huì)產(chǎn)生影響。通過市場對(duì)資源配置起到一定的主導(dǎo)作用。國家在制定稅收制度的時(shí)候，以“不干涉經(jīng)營人員投資決策、不影響消費(fèi)群體的選擇”為前提。我國增值稅制中包含了很多“減免稅”優(yōu)惠政策，例如特定、法定及臨時(shí)性減免，以及對(duì)出口公司采取的“先征后退、先征后返”等措施，涉及很多環(huán)節(jié)，相關(guān)手續(xù)繁多，存在疏漏現(xiàn)象在所難免，讓增值稅與公平原則逐漸偏離。

2.5 對(duì)納稅人推行差別管理

對(duì)于增值稅，主要分兩種類型的納稅人，一是一般納稅人，二是小規(guī)模納稅人。這樣劃分可能引發(fā)以下問題。假如兩種納稅人生產(chǎn)相同的產(chǎn)品，含稅成本均是75元，含稅銷售價(jià)格均是100元，按照規(guī)定，小規(guī)模的納稅人適用的稅率是3%，一般納稅人適用的稅率是17%。那么，前者應(yīng)上繳的增值稅：100/（1+3%）×3%=2.91（元）;后者應(yīng)繳的增值稅：100/（1+17%）×17%-75/（1+17%）×17%=3.63（元）。小規(guī)模的納稅人所得利潤：100/（1+3%）-75=22.08（元）;一般納稅人所得利潤：（100-75）/（1+17%）=21.37（元）。假如購買方（一般納稅人）皆以120元（含稅）出售，從前者購入（獲得稅務(wù)部門開具的增值稅發(fā)票）應(yīng)繳納的稅款：120/（1+17%）×17%-100/（1+3%）×3%=14.52（元），利潤是5.48元。同理，可求出從后者購買及銷售需繳的增值稅是3.71元，利潤是16.29元。兩個(gè)環(huán)境產(chǎn)生的增值稅分別是14.52元、3.71元，而獲得的利潤為30.48元、41.29元。盡管第一階段，小規(guī)模納稅人交的增值稅與利潤皆比一般納稅人優(yōu)越，可是，若以上述價(jià)格交易，則會(huì)壓縮第一階段的利潤，最終導(dǎo)致兩種納稅人競爭能力的分化。

3 增值稅制中各項(xiàng)矛盾的內(nèi)在聯(lián)系

現(xiàn)行的增值稅，征收范圍得到一定的改善，但未從根源上發(fā)生改變，再次導(dǎo)致稅款“征收難”問題。參見下圖。

扣稅范圍窄，易引發(fā)重復(fù)征稅問題，打擊了企業(yè)生產(chǎn)、投資積極性，阻礙了技術(shù)設(shè)備的創(chuàng)新，導(dǎo)致社會(huì)企業(yè)發(fā)展不平衡。為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，政府推行了減免稅政策。但因扣稅范圍不夠明確，企業(yè)缺少資金投入，大型企業(yè)占比偏低，加重了中小型企業(yè)稅款征收的難度。為此政府劃分兩種納稅人，并對(duì)小規(guī)模納稅人采取“簡易征收”手段。

征稅范圍較窄，各類稅種共存引發(fā)了納稅憑證繁雜、專用發(fā)票開具不規(guī)范等問題，不利于增值稅各項(xiàng)環(huán)節(jié)的彼此制約功能的發(fā)揮，加重了稅收征管負(fù)擔(dān)，漏洞多，給國家財(cái)產(chǎn)造成損失。綜上所述，征稅范圍問題及增值稅職能發(fā)揮不完全問題是矛盾焦點(diǎn)。所以，在對(duì)增值稅制的改革過程中，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)把增值稅有效地融入社會(huì)各行業(yè)、各環(huán)節(jié)方面。

4 我國增值稅制改革的幾點(diǎn)思考

4.1 將營業(yè)稅劃入增值稅的征收范疇

中國人民大學(xué)安教授認(rèn)為，增值稅取代營業(yè)稅比增值稅轉(zhuǎn)型意義更大，前者減輕了企業(yè)的經(jīng)營壓力，規(guī)避了重復(fù)性征稅的問題。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，2007年，我國固定資產(chǎn)的總體投資中設(shè)備僅占1/5，對(duì)75%的建筑物征收的是營業(yè)稅。所以，在將機(jī)器設(shè)備劃入增值稅抵扣款項(xiàng)的同時(shí)，政府還應(yīng)進(jìn)一步將營業(yè)稅劃入增值稅的征收范圍，從而使增值稅鏈得以延長，強(qiáng)化增值稅內(nèi)部的制約性，降低部分稅款流失。

4.2 進(jìn)一步規(guī)劃增值稅中的減免優(yōu)惠款項(xiàng)

其一，對(duì)于不符合國家稅收調(diào)節(jié)原則，且制約增值稅作用發(fā)揮、可行性差的優(yōu)惠政策，要及時(shí)廢除。其二，有效地清理臨時(shí)性、過渡性的優(yōu)惠措施。其三，對(duì)于必須要減免的項(xiàng)目/產(chǎn)品等，應(yīng)劃入國家預(yù)算管理體系，以免優(yōu)惠失控現(xiàn)象發(fā)生，例如從“直接免”改成“先征后返”。其四，對(duì)于福利性單位，應(yīng)恢復(fù)征收。為納稅人創(chuàng)造一個(gè)公平的競爭環(huán)境，讓優(yōu)惠資金切實(shí)地用在解決社會(huì)特殊矛盾上，規(guī)范納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，減輕稅負(fù)。

4.3 逐步取消兩種納稅人的劃分

為了進(jìn)一步解決小規(guī)模納稅人制度中產(chǎn)生的問題，應(yīng)建立完善的會(huì)計(jì)核算制度，逐步取消兩種納稅人的劃分方法。推行“減、合、改”的措施，具體如下：其一，提升起征點(diǎn)，上調(diào)增值稅享有免稅的納稅人比重;其二，對(duì)于起征點(diǎn)之上，且會(huì)計(jì)核算完善的小規(guī)模納稅人，應(yīng)合并為一般納稅人;其三，對(duì)于起征點(diǎn)之上，且會(huì)計(jì)核算不完善的小規(guī)模納稅人，改征營業(yè)稅。經(jīng)過以上改革，降低小規(guī)模納稅人的數(shù)量，緩解了差別管理產(chǎn)生的矛盾，解決了稅負(fù)不公的問題。

4.4 實(shí)施增值稅升級(jí)的改革

據(jù)統(tǒng)計(jì)，全球推行增值稅的140多個(gè)國家中，選用消費(fèi)型的占9/10。事實(shí)證明，生產(chǎn)型增值稅在征管過程中，易產(chǎn)生影響投資、稅負(fù)不平等的問題。我國自2009年起，對(duì)社會(huì)各行各業(yè)進(jìn)行了增值稅改革，從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為世界通用的消費(fèi)型增值稅。有利于激發(fā)企業(yè)的生產(chǎn)熱情，消除重復(fù)性征稅產(chǎn)生的矛盾，促進(jìn)技術(shù)、設(shè)備的更新。而且，這種增值稅非常適用于憑借發(fā)票扣稅，具有良好的操作性，給國家稅務(wù)管理工作帶來了便利。

5 結(jié) 語

總之，增值稅改革是我國稅務(wù)機(jī)關(guān)重要的發(fā)展趨勢。相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)必須對(duì)此保持高度重視，加強(qiáng)現(xiàn)行稅收制度的研究，認(rèn)真分析增值稅征收、管理工作中存在的各種問題以及產(chǎn)生的矛盾，采取有效的應(yīng)對(duì)措施，進(jìn)一步完善增值稅制度，促進(jìn)我國社會(huì)各個(gè)行業(yè)健康、有序地發(fā)展。

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