增值稅和所得稅的籌劃分析與探討

周曉峰

[摘 要]增值稅和所得稅作為目前稅制里面的主要稅種，對其實施科學合理的籌劃能夠有效地幫助企業(yè)降低稅負。文章基于增值稅和所得稅的關系，立足于稅制的要素對增值稅和所得稅進行籌劃分析，從調整組織結構、選擇投資行業(yè)、選擇征收方法、存貨計價選擇等多個角度提出了納稅籌劃的具體思路。

[關鍵詞]增值稅;所得稅;納稅籌劃

[中圖分類號]F810.42

1 增值稅和所得稅之間的關系

增值稅作為一種流轉稅，其主要是針對商品生產、流通以及勞務服務等多個環(huán)節(jié)中附加值的一種表現(xiàn)。這種稅收主要是通過消費者來承擔，我國普遍都是使用稅款進行抵扣這種方法，按照稅率對銷項稅額進行計算，然后再扣除一些需要支付的增值稅款，之間的差額就是該增值部分應該繳納的稅額[1]。

例如，某公司購進庫存商品100元，進項稅額13元，增值稅稅率13%，按照110元進行銷售，銷項稅額14.3元，所得稅稅率25%。

由此看來，企業(yè)在增值額固定的情況下，減輕相應的增值稅能夠有效地提升企業(yè)的經濟利潤。但是國家會跟隨增值稅的支出方式，不斷加大所得稅的稅基，持續(xù)使得企業(yè)在實踐中需要繳納更多的所得稅，所以企業(yè)的經濟效益一般是取決于增值稅和所得稅的稅率。

2 對增值稅進行籌劃分析

2.1 通過對增值稅的節(jié)稅點進行籌劃

企業(yè)需要繳納增值稅，其中一個決定因素就是企業(yè)的規(guī)模。所以，企業(yè)首先要結合自身的實際發(fā)展情況，進行具體的分析，制定相應的稅務籌劃。根據(jù)2019年的增值稅稅率變化來看，國家將制造業(yè)和其他行業(yè)的現(xiàn)行稅率由16%降至13%，將交通業(yè)和建筑業(yè)的現(xiàn)行稅率由10%降至9%，確保主要行業(yè)的稅收負擔顯著減輕，并保持6%一檔的稅率不變。根據(jù)增長率=（銷售收入-可抵扣進項目金額）÷銷售收入之比值，可以計算出納稅額的平衡點，銷售收入×（1+增長率）×13%=銷售收入×16%，得出增長率為 23.07%。換句話說，當增長率低于23.07%的時候，對于一般納稅人來說，進行增值稅繳納可以起到一定的節(jié)稅作用[2]。

2.2 通過對分劈銷售收入實現(xiàn)有效節(jié)稅

納稅時，企業(yè)有長期追繳資金、追繳資金困難等情況的，可以通過縱向分收方式推遲納稅時間。根據(jù)我國稅法的規(guī)定，企業(yè)在經營過程中應明確簽署相關的銷售合同，并在合同收訖后及時確認并繳納相應的稅款。針對個別資金困難的企業(yè)，可以分期進行確定，延長納稅時間。

對于稅率不一致的企業(yè)，可以通過橫向分割來減少納稅。根據(jù)我國稅法，如果企業(yè)對兼營貨物的稅率不一致，要按照各自使用的稅率對其進行分開核算，不能夠進行單獨核算，進而提升適應稅率征收。所以，企業(yè)一定要針對各個貨物的類別，進行單獨核算。

2.3 增值稅進項稅額的籌劃

針對一般的企業(yè)來說，首先要獲取進項抵扣發(fā)票，降低相應的納稅抵扣，減輕企業(yè)的稅收負擔。除此之外，從2009年開始，對申請增值稅的公司納稅人，如果他們想購買先進設備等，可以相應扣除包括的進項稅金額。自2019年4月1日起納稅人取得不動產或者不動產在建工程進項稅額允許全部從銷項稅額中抵扣。這也使得很多企業(yè)可以利用這個政策，實現(xiàn)有效的轉型，通過新廠房和新設備來更新自身的固定資產，有效提升企業(yè)的經濟收益。

2.4 利用優(yōu)惠政策實現(xiàn)節(jié)稅

根據(jù)增值稅的征收政策來說，其中的優(yōu)惠條件主要包含了低稅率、減免稅項目、部分起征點優(yōu)惠等，利用小規(guī)模納稅人優(yōu)惠政策，如小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，每月總銷售額不超過10萬元（如果是一個季度的稅期，季度銷售額不超過30萬元），免征增值稅。在2019年12月31日之前，在注冊日之前連續(xù)十二個月（一個稅期一個月）或連續(xù)四個季度（一個稅期1/4）累積銷售額不足500萬元的一般納稅人，可以選擇以小規(guī)模納稅人的身份辦理登記。

將旅客運輸服務納入抵扣范圍的增值稅優(yōu)惠政策，擴大了抵扣范圍，從而降低稅負。單位職工在國內出差要盡可能取得注明旅客身份信息的客運票據(jù)。

加計抵減政策：自2019年4月1日至2021年12月31日，生產和生活服務納稅人可在本期可扣除的投入稅金額中增加10%，以抵扣應繳稅款。盡可能取得增值稅專用發(fā)票，享受更多的進項抵減。

對于低稅率來說，糧食、圖書等能夠享受到10%的稅率;對于減免增值稅來說，古舊圖書和避孕藥等能夠享受相應的減免政策。因此，企業(yè)一定要將這些優(yōu)惠政策充分地利用起來，并加以運用，以此來獲取相對較低的價格采購商品，將企業(yè)的利益收入發(fā)揮最大[3]。

3 對所得稅進行籌劃分析

充分利用小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策：對年應納稅所得額不超過100萬元的小型微利企業(yè)部分，減少應納稅所得額的25%，企業(yè)所得稅按20%的稅率繳納;年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的，應納稅所得額減少50%，按20%的比例繳納企業(yè)所得稅。新小微利潤企業(yè)是指在全國從事非限制、禁止的行業(yè)，達到年應納稅所得額不超過300萬元，從業(yè)人數(shù)不超過300人，總資產不超過5000萬元的企業(yè)。

為鼓勵企業(yè)增加研發(fā)投資，提高企業(yè)創(chuàng)新能力，企業(yè)在開展研發(fā)活動中發(fā)生的實際研發(fā)費用未計入當期損益的無形資產的，國家應當在規(guī)定的扣除基礎上，于2020年12月之前，扣除稅前實際數(shù)額的75%;形成無形資產的，在該期間按無形資產成本的175%稅前攤銷。

3.1 調整組織結構

無論是個人所得稅還是企業(yè)所得稅，都是運用營業(yè)額減去成本費，利用剩下的利潤部分來作為計稅依據(jù)。根據(jù)目前的稅法相關規(guī)定，個人獨資或者合伙型企業(yè)，投資所得按照5%～35%的五級超額累進稅率計算繳納個人所得稅;選擇設立公司制企業(yè)的，按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的25%稅率進行計算和繳納，相關投資人在分得股利收入之后再按照20%的稅率繳納個人所得稅。所以，投資者在建立企業(yè)的時候，應當考慮一下企業(yè)的組織形式，并結合實際情況，進行相應的稅務籌劃。

除此之外，依據(jù)《新企業(yè)所得稅法》，其中明確規(guī)定了居民企業(yè)在中國境內設立無法人資格的企業(yè)，應當計算繳納企業(yè)所得稅。這一制度為集團型企業(yè)的稅收籌劃提供了充分的空間。投資者在進行納稅籌劃時，首先是設立連鎖店、分公司，并將不具法人資格的企業(yè)所得稅匯總。其次是對于那些能夠快速實現(xiàn)資金回收且盈利的企業(yè)，應該選擇設立具有法人資格的分支機構。

3.2 選擇投資行業(yè)

在建立創(chuàng)業(yè)投資等行業(yè)的時候，國家政府給予了一定的稅收優(yōu)惠等多種政策，同時，還將相關稅收優(yōu)惠政策投入資源綜合利用企業(yè)。有效地提升了我國高新技術企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展，并促使我國的創(chuàng)新產業(yè)和科研技術得到升級換代，全面實現(xiàn)了國民經濟的可持續(xù)發(fā)展。所以，企業(yè)在進行投資之前，應當結合時下的稅率變化和稅收政策，精心籌劃投資行業(yè)，以能夠不斷向優(yōu)惠政策靠攏，有效地減輕企業(yè)稅收負擔。

3.3 選擇投資地區(qū)

由于我國地域遼闊，基于不同的地區(qū)發(fā)展也具有差異性，而我國的稅法制度針對不同的地區(qū)，也給予了不同的優(yōu)惠政策。例如經濟特區(qū)和民族自治區(qū)等的稅收政策都更加的優(yōu)惠。所以，投資者還可以根據(jù)不同的地區(qū)進行選擇，以此來降低企業(yè)的稅收負擔。

3.4 選擇征收方法

在企業(yè)中，征收所得稅的方式主要分為查賬和核定，其中核定包含了定額和定率兩種?；谡魇盏姆椒ú灰粯?，所以企業(yè)所得稅的計算方式也不一樣，這在一定程度上直接影響著企業(yè)的所得稅稅負。所以，企業(yè)在籌劃納稅的過程中，要選擇不同的合適的征收方法，以此來降低企業(yè)的稅負。在企業(yè)運營的實際過程中，主要就是通過核定所得率和查賬，核定這種方式一般不會被采用。如果企業(yè)受到行業(yè)形勢的影響，預估在未來幾年的利潤較少，那么就可以健全完善賬簿，進而及早地達到符合查賬征收的標準。如果企業(yè)預估近幾年的經濟收益較好，這時候就可以采用核定的方式來計算，提升稅后的經濟利益。

3.5 存貨計價選擇

存貨計價的方式不一樣，也會影響到企業(yè)成本的核算以及利潤的大小，進而影響到稅款的數(shù)額。企業(yè)選擇存貨計價的方式主要是根據(jù)貨物買進和售出的時間價格區(qū)別形成的，也就是說貨物在市場上的價格不是統(tǒng)一的，這也為企業(yè)的納稅籌劃提供了一定的空間。所以，企業(yè)可以根據(jù)貨物價格的上升行情，說明其中的區(qū)別，然后采用后進后出法，就能夠減少應稅數(shù)額，如果價格下降，那么采取的方式相反。但是選擇這種納稅籌劃方式，也要結合不同時期的情況。如果企業(yè)正處于免稅期間的話，就要根據(jù)這種方式減少成本的同時增加利潤。如果企業(yè)處于正常運營模式，就需要運用增加成本來減少利潤的方式達到稅收籌劃的良好效果。

4 結 語

綜上所述，企業(yè)針對增值稅和所得稅要結合自己的實際發(fā)展情況和有效成本，積極地利用科學的方式對稅務進行安排和籌劃，對稅收法律進行正確的運用，采用有效的操作來不斷降低自己的納稅數(shù)額，提升經濟效益，最終將稅務風險降到最低，促使企業(yè)得到持續(xù)化發(fā)展。

參考文獻：

[1]蘭麗華. 視同銷售貨物的增值稅、企業(yè)所得稅及會計核算分析[J]. 財會學習， 2018， 203（29）：162-163.

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[3]鄭寶鳳. 不同折扣方式下的增值稅籌劃技巧分析[J]. 經貿實踐， 2018， 242（24）：62-63.

[4]李男男. 增值稅及增值稅納稅籌劃與利潤的關系[J]. 納稅， 2019（1）：58.