環(huán)境保護(hù)稅征管中的問(wèn)題與對(duì)策

方堃

摘 要：我國(guó)《環(huán)境保護(hù)稅法》實(shí)施一年多來(lái)，其剛性、規(guī)范性和引導(dǎo)作用初步彰顯，但也暴露出許多問(wèn)題，集中表現(xiàn)在納稅人遵守相關(guān)規(guī)定的能力不足，環(huán)保部門(mén)與稅務(wù)部門(mén)在稅收?qǐng)?zhí)法中的協(xié)同動(dòng)力不足、合作機(jī)制不暢，稅收征管效率不高等。產(chǎn)生這些問(wèn)題的主要原因是相關(guān)立法不夠完善，一些地方政府或政府部門(mén)存在的利益偏見(jiàn)制約、妨礙其依法行使權(quán)力。為促進(jìn)環(huán)境保護(hù)稅制度的實(shí)施，應(yīng)從立法、執(zhí)法、司法、守法等層面強(qiáng)化關(guān)于國(guó)家稅權(quán)和納稅人權(quán)利的法理認(rèn)知;注重環(huán)境保護(hù)稅較強(qiáng)的專業(yè)性特點(diǎn)，強(qiáng)化相關(guān)法律規(guī)定之間的銜接與協(xié)調(diào);保障納稅人的正當(dāng)利益，提升其守法能力;制定具體的便于操作的環(huán)境保護(hù)稅征管細(xì)則或規(guī)程，促進(jìn)執(zhí)法部門(mén)之間的協(xié)作;建立融信息公開(kāi)、公眾參與、人大監(jiān)督和司法救濟(jì)于一體的程序保障機(jī)制。

關(guān)鍵詞：環(huán)境保護(hù)稅;法律實(shí)施;程序保障

中圖分類號(hào)：C931.2 ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1003-0751（2019）08-0097-04

為保護(hù)和改善環(huán)境，減少污染物排放，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)，我國(guó)《環(huán)境保護(hù)稅法》（2016年12月25日通過(guò)，2018年1月1日起施行）規(guī)定不再征收排污費(fèi)，同時(shí)依法征收環(huán)境保護(hù)稅。該法實(shí)施一年多來(lái)，對(duì)推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅、促進(jìn)節(jié)能減排發(fā)揮了明顯的促進(jìn)作用①，但也暴露出諸多問(wèn)題。考察環(huán)境保護(hù)稅征管中存在的問(wèn)題及原因，有助于進(jìn)一步完善環(huán)境保護(hù)稅制度，為企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任營(yíng)造良好的稅收法治環(huán)境。

一、環(huán)境保護(hù)稅征管中存在的問(wèn)題

1.納稅人缺乏申報(bào)和繳納技能

不同于其他稅種，環(huán)境保護(hù)稅承擔(dān)著環(huán)境保護(hù)和稅收增加的雙重職能。根據(jù)2017年《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)安裝排污自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備并進(jìn)行自行監(jiān)測(cè)，運(yùn)行監(jiān)測(cè)設(shè)備、保障監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性，這對(duì)納稅人提出了新的要求。另外，《環(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定建立自行監(jiān)測(cè)記錄臺(tái)賬、保存與環(huán)境保護(hù)稅相關(guān)的資料是企業(yè)的法定義務(wù)，這給傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)提出了新挑戰(zhàn)。比如，原來(lái)排污費(fèi)是記入“管理費(fèi)用”下面的二級(jí)科目“排污費(fèi)”之中，而環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)記入“稅金及附加”科目。我國(guó)大多數(shù)企業(yè)都缺乏相關(guān)技能，需要配備掌握專門(mén)監(jiān)測(cè)技術(shù)和環(huán)境會(huì)計(jì)技能的人員。雖然環(huán)保部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)依法對(duì)納稅人按新的稅種記賬和實(shí)施核算實(shí)行免費(fèi)培訓(xùn)，但培訓(xùn)到運(yùn)用需要一個(gè)過(guò)程。

2.納稅人的繳稅成本增加

企業(yè)為配合環(huán)境保護(hù)稅的征繳，需要購(gòu)買和運(yùn)行符合要求的排污自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備，需要配備和培訓(xùn)專業(yè)的環(huán)境監(jiān)測(cè)人員和環(huán)境會(huì)計(jì)人員，這些都要增加其預(yù)算和資金投入。即使企業(yè)委托獨(dú)立第三方實(shí)施監(jiān)測(cè)和會(huì)計(jì)核算，也需要支付較高的代理成本。新增加的成本對(duì)很多企業(yè)尤其是中小型企業(yè)、小微企業(yè)而言，給企業(yè)運(yùn)營(yíng)帶來(lái)較大的資金壓力。

3.環(huán)保部門(mén)與稅務(wù)部門(mén)之間缺乏協(xié)作

根據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》的有關(guān)規(guī)定，環(huán)境保護(hù)稅征管中環(huán)保部門(mén)與稅務(wù)部門(mén)之間應(yīng)當(dāng)建立分工協(xié)作機(jī)制、工作配合機(jī)制和涉稅信息共享平臺(tái)，但該法實(shí)施一年多來(lái)的實(shí)踐表明，這兩個(gè)部門(mén)之間的合作并不充分，影響稅收征管效果。比如，實(shí)踐中有的環(huán)保部門(mén)不能及時(shí)回復(fù)稅務(wù)部門(mén)要求提供的復(fù)核結(jié)果，導(dǎo)致稅務(wù)部門(mén)不能及時(shí)對(duì)排污企業(yè)征稅，甚至造成納稅申報(bào)額與復(fù)核后稅額不一致。

二、問(wèn)題產(chǎn)生的原因

1.立法層面的原因

現(xiàn)實(shí)中納稅人缺乏申報(bào)和繳納環(huán)境保護(hù)稅的技能，這與立法不完善有很大關(guān)系。首先，我國(guó)《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》將自行監(jiān)測(cè)排污數(shù)據(jù)規(guī)定為第一計(jì)稅依據(jù)，對(duì)環(huán)境保護(hù)稅較強(qiáng)的專業(yè)性認(rèn)識(shí)不夠。其次，根據(jù)現(xiàn)行環(huán)境法律的有關(guān)規(guī)定，只有符合條件的單位（如重點(diǎn)排污單位）才有義務(wù)實(shí)施自行監(jiān)測(cè)，但《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》暗含所有企業(yè)都要自行監(jiān)測(cè)排污的要求，法律規(guī)定之間不協(xié)調(diào)，導(dǎo)致企業(yè)難以形成合理的守法預(yù)期。最后，我國(guó)《會(huì)計(jì)法》缺乏對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的規(guī)定，無(wú)法支持企業(yè)開(kāi)展與環(huán)境保護(hù)稅相關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

從認(rèn)識(shí)論的角度分析，環(huán)境保護(hù)稅制度的實(shí)施效果取決于納稅人的納稅行為取向，要求立法切實(shí)考慮納稅人遵守法律的難度和便利程度。現(xiàn)行立法將應(yīng)稅企業(yè)自行監(jiān)測(cè)排污數(shù)據(jù)規(guī)定為第一計(jì)稅依據(jù)，只考慮到征稅的便利卻沒(méi)有考慮納稅人的實(shí)際需求，給納稅人守法帶來(lái)不便。簡(jiǎn)言之，立法者對(duì)如何有效平衡征稅權(quán)力與納稅人權(quán)利之間關(guān)系的認(rèn)識(shí)還不夠深刻。這可能源于長(zhǎng)期以來(lái)立法宜粗不宜細(xì)，立法的細(xì)化過(guò)于依賴執(zhí)法權(quán)的思維取向。

另外，我國(guó)《環(huán)境保護(hù)稅法》及其實(shí)施條例只對(duì)稅務(wù)部門(mén)與環(huán)保部門(mén)之間的協(xié)作、信息共享作了原則性的規(guī)定，缺乏對(duì)稅收征管中各部門(mén)職能的明確劃分。比如，現(xiàn)行立法沒(méi)有明確環(huán)保部門(mén)對(duì)稅務(wù)部門(mén)提交的復(fù)核請(qǐng)求予以答復(fù)的期限、形式與責(zé)任，沒(méi)有規(guī)定部門(mén)合作的內(nèi)容、資金負(fù)擔(dān)，對(duì)信息共享平臺(tái)建設(shè)的模式、運(yùn)行管理等均無(wú)具體規(guī)定。由于立法缺乏可操作性，就難以避免實(shí)踐中環(huán)保部門(mén)與稅務(wù)部門(mén)之間職責(zé)不銜接乃至相互推諉的現(xiàn)象發(fā)生，也會(huì)影響納稅人的納稅申報(bào)。

2.現(xiàn)實(shí)層面的原因

從實(shí)際情況來(lái)看，地方保護(hù)主義影響環(huán)境保護(hù)稅征管是一個(gè)無(wú)法回避的問(wèn)題?！秶?guó)務(wù)院關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅收入歸屬問(wèn)題的通知》（國(guó)發(fā)〔2017〕56號(hào)）規(guī)定環(huán)境保護(hù)稅屬于地方稅并納入一般財(cái)政預(yù)算，但與其他稅種對(duì)地方經(jīng)濟(jì)收入的貢獻(xiàn)相比，環(huán)境保護(hù)稅的貢獻(xiàn)較小，在一些地方甚至可以忽略。實(shí)踐中，有的地方政府即使面臨生態(tài)文明建設(shè)、環(huán)境保護(hù)督察的壓力，為追求地方經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)最大化，仍會(huì)“舍小稅保大稅”，不積極推行環(huán)境保護(hù)稅制度。此外，一些地方存在的部門(mén)保護(hù)主義也會(huì)對(duì)環(huán)保部門(mén)與稅務(wù)部門(mén)之間合作造成制約。雖然履行法定義務(wù)是政府部門(mén)的職責(zé)，但當(dāng)合作執(zhí)法涉及增加本部門(mén)人員和資金支出等切身利益時(shí)，有的政府部門(mén)會(huì)表現(xiàn)出“經(jīng)濟(jì)人理性”，在相關(guān)決策或執(zhí)法中怠于合作。比如，排污費(fèi)曾經(jīng)是環(huán)保部門(mén)執(zhí)法的一項(xiàng)重要資金來(lái)源②，隨著環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)施，這一資金“補(bǔ)給”鏈條被切斷，一些地方的環(huán)保部門(mén)為保障執(zhí)法經(jīng)費(fèi)，缺乏配合稅務(wù)部門(mén)執(zhí)法的意愿。各地排污監(jiān)測(cè)計(jì)量水平的差異，稅收屬地征管模式等，也都在一定程度上影響環(huán)保部門(mén)與稅務(wù)部門(mén)之間跨地區(qū)協(xié)作。

三、促進(jìn)環(huán)境保護(hù)稅制度實(shí)施的建議

為增強(qiáng)環(huán)境保護(hù)稅征管效果，需要在立法、執(zhí)法、司法和守法層面形成合力，充分考慮維護(hù)納稅人權(quán)利、提升納稅人應(yīng)稅能力等問(wèn)題，創(chuàng)新環(huán)保部門(mén)與稅務(wù)部門(mén)之間協(xié)作機(jī)制，實(shí)現(xiàn)社會(huì)福利最大化和稅收征管成本最小化。基于此，可采取以下措施。

1.提升納稅人的應(yīng)稅能力

征稅基本上是以經(jīng)濟(jì)交易為對(duì)象，如果不考慮征稅效果，相關(guān)制度必然難以實(shí)施。對(duì)環(huán)境保護(hù)稅立法的完善應(yīng)考慮到納稅人的利益需求，考慮到污染物減排效果依賴于排污者對(duì)制度激勵(lì)的響應(yīng)程度。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》的修改應(yīng)當(dāng)注重環(huán)境保護(hù)稅征管的現(xiàn)實(shí)要求，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)作出明確規(guī)定，為環(huán)境保護(hù)稅征管提供會(huì)計(jì)方面的法律支持。對(duì)企業(yè)而言，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)征收環(huán)境保護(hù)稅的時(shí)代意義，主動(dòng)提升自行監(jiān)測(cè)應(yīng)稅污染物的能力，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員與監(jiān)測(cè)人員之間的協(xié)調(diào)，將繳納環(huán)境保護(hù)稅所需成本內(nèi)化于企業(yè)治理體系。環(huán)保部門(mén)與稅務(wù)部門(mén)應(yīng)將保障納稅人權(quán)利作為執(zhí)法工作的出發(fā)點(diǎn)，將免費(fèi)為納稅人提供培訓(xùn)服務(wù)的法律規(guī)定落到實(shí)處，通過(guò)制度化的培訓(xùn)、宣傳和咨詢，與企業(yè)之間形成互通互信的關(guān)系，提高企業(yè)的應(yīng)稅意識(shí)和能力。稅務(wù)部門(mén)可以同企業(yè)進(jìn)行溝通，探討企業(yè)如何通過(guò)合法、合理的稅收籌劃以獲取環(huán)境保護(hù)稅收優(yōu)惠，從而為企業(yè)節(jié)省、籌集資金。③這對(duì)于化解小微企業(yè)的資金困難有重要意義。小微企業(yè)還可以充分利用《清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》《循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》《可再生能源法》等法律的有關(guān)規(guī)定以及國(guó)家對(duì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的優(yōu)惠政策，爭(zhēng)取資金。

2.明確并強(qiáng)化政府的作用

我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅征管模式是“企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)部門(mén)征收、環(huán)保部門(mén)監(jiān)測(cè)、信息共享”，其中缺乏政府的職責(zé)。毋庸置疑，政府在環(huán)境保護(hù)稅征管中發(fā)揮著領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督和協(xié)調(diào)作用，立法修訂中對(duì)此應(yīng)有明確規(guī)定。中央政府有責(zé)任盡快促成各級(jí)地方政府信息共享平臺(tái)的建立，制定全國(guó)統(tǒng)一的對(duì)環(huán)境保護(hù)稅納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料異常進(jìn)行復(fù)核的細(xì)則或規(guī)程并由環(huán)保部門(mén)執(zhí)行，保障復(fù)核程序的可操作性及信息交換的及時(shí)性。地方政府應(yīng)摒棄狹隘的地方利益偏見(jiàn)，正確處理地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)之間的關(guān)系，特別應(yīng)認(rèn)識(shí)到征收環(huán)境保護(hù)稅有利于同時(shí)改善環(huán)境狀況和經(jīng)濟(jì)狀況。④就加強(qiáng)環(huán)保部門(mén)與稅務(wù)部門(mén)的合作而言，地方政府有必要通過(guò)立法建立相應(yīng)的制度，保障環(huán)境保護(hù)稅信息共享平臺(tái)運(yùn)行的資金來(lái)源，形成政府主導(dǎo)下的環(huán)保部門(mén)與稅務(wù)部門(mén)之間定期磋商機(jī)制。地方政府還要落實(shí)《環(huán)境保護(hù)法》第24條的規(guī)定，切實(shí)采取措施，對(duì)納稅人自行監(jiān)測(cè)排污予以資金和政策支持。

3.創(chuàng)新環(huán)保部門(mén)與稅務(wù)部門(mén)協(xié)作模式

只有將稅收征管與環(huán)保監(jiān)管有機(jī)結(jié)合，才能將環(huán)境保護(hù)稅征管成本降至最低，達(dá)到運(yùn)用稅收杠桿改善生態(tài)環(huán)境的目的。為此，要構(gòu)建環(huán)保部門(mén)與稅務(wù)部門(mén)之間相互培訓(xùn)、交流人員的長(zhǎng)效機(jī)制，提升綜合執(zhí)法能力。這種機(jī)制的構(gòu)建和運(yùn)行也有利于我國(guó)稅收統(tǒng)一垂直管理模式的完善以及省級(jí)以下環(huán)保監(jiān)測(cè)監(jiān)察垂直監(jiān)管模式的發(fā)展。環(huán)保部門(mén)與稅務(wù)部門(mén)之間還可以運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)稅征管信息共享平臺(tái)、全國(guó)排污許可證管理信息平臺(tái)、全國(guó)企業(yè)征信體系平臺(tái)之間的協(xié)調(diào)整合，以及環(huán)境保護(hù)稅源統(tǒng)一識(shí)別碼、全國(guó)統(tǒng)一的排污許可證編碼、統(tǒng)一社會(huì)信用代碼之間的協(xié)調(diào)整合，以增強(qiáng)執(zhí)法協(xié)同、提高合作效率。我國(guó)《環(huán)境保護(hù)稅法》第23條對(duì)稅務(wù)部門(mén)、環(huán)保部門(mén)及其工作人員違法行為的法律責(zé)任缺乏具體規(guī)定，這不利于法律的實(shí)施。立法修訂時(shí)有必要明確環(huán)境保護(hù)稅征管中各部門(mén)不作為、違法行為的責(zé)任，使執(zhí)法者形成法律責(zé)任預(yù)期，從而增強(qiáng)執(zhí)法協(xié)同和執(zhí)法成效。

4.設(shè)定地方?jīng)Q定稅額的底線

如果不同省級(jí)區(qū)域關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅稅額的規(guī)定有很大不同，就會(huì)給納稅人跨地區(qū)轉(zhuǎn)移污染、逃避納稅監(jiān)管留下可乘之機(jī)。為防范這種違法行為，可以考慮修改《環(huán)境保護(hù)稅法》第6條第2款，增加規(guī)定：環(huán)境保護(hù)稅稅額的調(diào)整應(yīng)當(dāng)遵循環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和污染物排放標(biāo)準(zhǔn)，符合污染物總量控制目標(biāo);省級(jí)人民代表大會(huì)確定和調(diào)整應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的具體稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)把握。作此修改的理由是：由于環(huán)境保護(hù)稅納入地方政府一般財(cái)政預(yù)算，所以應(yīng)當(dāng)對(duì)地方的相關(guān)立法權(quán)予以特別監(jiān)督和限制;根據(jù)《重大行政決策程序暫行條例》（國(guó)令2019第713號(hào)，國(guó)務(wù)院2019年4月20日發(fā)布，2019年9月1日起施行），設(shè)定地方稅額的立法屬于該條例第2—3條“縣級(jí)以上地方人民政府重大行政決策的作出和調(diào)整程序”;依據(jù)《憲法》的有關(guān)規(guī)定，縣級(jí)以上地方各級(jí)人民代表大會(huì)審查和批準(zhǔn)本行政區(qū)域內(nèi)的預(yù)算及其執(zhí)行情況的報(bào)告。因此，縣級(jí)以上地方各級(jí)人民代表大會(huì)要切實(shí)發(fā)揮對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)環(huán)境保護(hù)稅稅額的監(jiān)督功能。

5.落實(shí)信息公開(kāi)和公眾參與制度

“稅收法定原則的實(shí)質(zhì)，就是通過(guò)民主控制和程序規(guī)范來(lái)限制課稅權(quán)的行使范圍和方式，進(jìn)而保護(hù)納稅人權(quán)利”⑤，而信息公開(kāi)是對(duì)環(huán)境保護(hù)稅征管實(shí)行民主監(jiān)督和程序規(guī)范的前提。征收環(huán)境保護(hù)稅不僅直接與納稅人的經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)，還與公共環(huán)境利益密切相關(guān)，相關(guān)信息公開(kāi)是為了讓納稅人和公眾參與、監(jiān)督環(huán)境污染治理，保障其環(huán)境知情權(quán)。強(qiáng)調(diào)環(huán)境保護(hù)稅征管中的信息公開(kāi)也符合構(gòu)建國(guó)際稅收新秩序?qū)μ岣叨愂胀该鞫鹊囊蟆＂薰娪袡?quán)監(jiān)督納稅人是否履行繳納環(huán)境保護(hù)稅的義務(wù)，納稅人和公眾有權(quán)監(jiān)督稅務(wù)部門(mén)和環(huán)保部門(mén)是否合法地、正當(dāng)?shù)芈男协h(huán)境保護(hù)稅征管職責(zé)。

6.增強(qiáng)環(huán)境保護(hù)稅收入使用的透明度

可以通過(guò)立法對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的使用設(shè)定原則性、義務(wù)性或禁止性條款，以化解一些地方對(duì)環(huán)境保護(hù)稅收入統(tǒng)籌使用所招致的合法性質(zhì)疑。⑦也可以通過(guò)建立以稅收為主體的完整的政府收入體系，以及合理、規(guī)范、公開(kāi)的預(yù)算制度和科學(xué)、嚴(yán)密的審計(jì)制度，以規(guī)范環(huán)境保護(hù)稅的使用。⑧還可以將參與式預(yù)算⑨作為增進(jìn)政府與社會(huì)之間信任的重要途徑，以此增強(qiáng)環(huán)境保護(hù)稅收入使用的公信力。

7.發(fā)揮獨(dú)立第三方參與環(huán)境保護(hù)稅征管的作用

獨(dú)立第三方不同于一般公眾、納稅人和政府機(jī)關(guān)，其具有中立性、公正性、專業(yè)性等特征。獨(dú)立第三方參與環(huán)境保護(hù)稅征管的意義在于：環(huán)境問(wèn)題的發(fā)生原因非常復(fù)雜，環(huán)境保護(hù)稅較之其他稅種有更強(qiáng)的專業(yè)技術(shù)性和綜合性，稅收征管中需要遵守不同的技術(shù)規(guī)程;第三方在排污監(jiān)測(cè)、排放量計(jì)算、稅務(wù)、會(huì)計(jì)等方面的專業(yè)性，使其具有承接環(huán)境保護(hù)稅征管服務(wù)的能力。在具體的環(huán)境保護(hù)稅征管過(guò)程中，獨(dú)立第三方的作用主要表現(xiàn)在：為納稅人或者環(huán)保部門(mén)提供應(yīng)稅污染物監(jiān)測(cè)服務(wù)，為納稅人提供協(xié)助納稅申報(bào)、解決納稅申報(bào)中的困難、化解企業(yè)涉及環(huán)境保護(hù)稅的法律風(fēng)險(xiǎn)等服務(wù)。

四、結(jié)語(yǔ)

征收環(huán)境保護(hù)稅可以使環(huán)境公共產(chǎn)品保值增值，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展提供可持續(xù)的環(huán)境資源。我國(guó)《環(huán)境保護(hù)稅法》融合環(huán)境法治和稅收法治的理念，其實(shí)施涉及中央與地方之間、環(huán)保部門(mén)與稅務(wù)部門(mén)之間、征稅機(jī)關(guān)與納稅人之間、環(huán)境保護(hù)稅與其他稅種之間等多層關(guān)系。面對(duì)環(huán)境保護(hù)稅征管中出現(xiàn)的問(wèn)題，需要進(jìn)一步完善《環(huán)境保護(hù)稅法》等相關(guān)法律，強(qiáng)化環(huán)境保護(hù)稅的法定性、穩(wěn)定性、強(qiáng)制性和專業(yè)性，強(qiáng)化環(huán)保部門(mén)與稅務(wù)部門(mén)之間的協(xié)作及相關(guān)監(jiān)督。堅(jiān)持稅收法定原則是環(huán)境保護(hù)稅制度實(shí)施的方向性保障和動(dòng)力之源，有助于構(gòu)建合理、協(xié)調(diào)的環(huán)境保護(hù)稅征管規(guī)則體系。

注釋

①比如，河北省某鋼鐵企業(yè)累計(jì)投入3.27億元履行減排責(zé)任，應(yīng)稅污染物的排放量大幅降低，2018年上半年共申報(bào)繳納環(huán)境保護(hù)稅1279.32萬(wàn)元，較之2017年同期繳納排污費(fèi)1642.10萬(wàn)元，少繳稅款362.78萬(wàn)元。參見(jiàn)陳婉：《環(huán)境保護(hù)稅綠色效應(yīng)顯現(xiàn)》，《環(huán)境經(jīng)濟(jì)》2018年第16期。

②從實(shí)際情況來(lái)看，多年來(lái)排污費(fèi)是省級(jí)及省級(jí)以下環(huán)保部門(mén)執(zhí)法經(jīng)費(fèi)的一個(gè)重要來(lái)源。在有的環(huán)保部門(mén)，來(lái)源于排污費(fèi)的資金甚至達(dá)到其執(zhí)法經(jīng)費(fèi)的50%左右。參見(jiàn)朱建華、逯元堂、吳舜澤等：《環(huán)境保護(hù)稅實(shí)施對(duì)環(huán)保部門(mén)的影響及相關(guān)措施建議》，《中國(guó)財(cái)政》2017年第20期。

③實(shí)踐中已有這方面的范例。比如，貴州省六盤(pán)水市稅務(wù)部門(mén)聯(lián)合環(huán)保部門(mén)向納稅人提供“訂制課程”，輔導(dǎo)納稅人掌握環(huán)境保護(hù)稅相關(guān)技術(shù)規(guī)范和計(jì)稅方法，2018年以來(lái)累計(jì)開(kāi)展規(guī)模培訓(xùn)6次，培訓(xùn)納稅人512戶（次），培訓(xùn)覆蓋面達(dá)100%。又如，貴州省黔桂三合水泥有限責(zé)任公司在稅務(wù)部門(mén)的指導(dǎo)下投入200余萬(wàn)元對(duì)排污設(shè)備進(jìn)行改造，初步估算每年可享受稅收優(yōu)惠120余萬(wàn)元，兩年左右就可以收回治理污染的投資成本。參見(jiàn)諶晗：《“綠色稅制”添動(dòng)力——〈環(huán)境保護(hù)稅法〉在六盤(pán)水市實(shí)施一周年記》，《當(dāng)代貴州》2019年第Z1期。

④Jaume Freire-González. Environmental Taxation and the Double Dividend Hypothesis in CGE Modelling Literature： a Critical Review， Journal of Policy Modeling， Vol. 40， 2018.

⑤參見(jiàn)劉劍文：《落實(shí)稅收法定原則的現(xiàn)實(shí)路徑》，《政法論壇》2015年第3期。

⑥相關(guān)要求參見(jiàn)韓潔、劉紅霞、胡旭：《完善全球稅收治理 構(gòu)建國(guó)際稅收新秩序——G20為國(guó)際稅收改革指明方向》，新華網(wǎng)，http：//news.xinhuanet.com/world/2016-08/29/c_1119473546.htm，2016年8月29日。

⑦參見(jiàn)劉佳奇：《環(huán)境保護(hù)稅收入用途的法治之辯》，《法學(xué)評(píng)論》2018年第1期。

⑧參見(jiàn)劉佐：《借鑒外國(guó)憲法稅收法定規(guī)定推進(jìn)中國(guó)稅收法定早日“入憲”》，《國(guó)際稅收》2015年第7期。

⑨關(guān)于參與式預(yù)算，詳見(jiàn)[法]伊夫·辛多默、[德]魯?shù)婪颉ぬ貏谄?梅茨、張俊華主編：《亞歐參與式預(yù)算：民主參與的核心挑戰(zhàn)》，上海人民出版社，2012年，第6—23頁(yè)。

責(zé)任編輯：林 墨

Abstract：For more than one year， Environmental Protection Tax Law has played a mandatory， normative and guiding role， but many problems also exist， such as taxpayer′s lack of ability to comply with relevant regulations， lack of synergy and cooperation between environmental protection departments and tax authorities， and low efficiency. The main reasons are the imperfect legislation， and the local or departmental interests bias， which restricts governmental departments′ execution of power. The solutions are， firstly， in terms of cognition， to strengthen legal cognition of protecting the national tax powers and taxpayers′ rights， from the aspects of legislation， law enforcement， judicature and law abiding; secondly， at the legislative level， to pay attention to the professional features of environmental protection tax and strengthen coordination of relevant laws and regulations; to safeguard taxpayers′ legitimate interests and enhance their law-abiding ability; develop specific operational administrative rules or procedures to promote cooperation between law enforcement agencies; lastly， in procedure design， to establish a set of procedural guarantee mechanism， which integrates information disclosure， public participation， National People′s Congress supervision and judicial relief.

Key words：Environmental Protection Tax; law enforcement; procedural guarantee