淺談石化行業(yè)事業(yè)單位管理會計創(chuàng)新應用

富佳寧

摘要：在全球經(jīng)濟一體化的今天，我國石化行業(yè)發(fā)展進入新常態(tài)，相關(guān)單位財務工作范疇越發(fā)精細化，傳統(tǒng)的財務會計已無法滿足單位內(nèi)部管理的需要。為推動我國經(jīng)濟健康穩(wěn)定的發(fā)展，財政部于2014年10月，發(fā)布《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導意見》，隨后幾年陸續(xù)發(fā)布《管理會計基本指引》和《管理會計應用指引》，并要求各事業(yè)單位參照執(zhí)行。其主旨思想是，要求全面提升我國會計工作總體水平，激發(fā)事業(yè)單位管理活力，增強價值創(chuàng)造能力，建立起完善的現(xiàn)代事業(yè)單位管理體系。文章通過介紹筆者單位引入管理會計進行財務創(chuàng)新，加強事業(yè)單位管理會計工作，提升內(nèi)部管理水平的實施，實現(xiàn)事業(yè)單位經(jīng)濟效益的長期持續(xù)增長。并對現(xiàn)今事業(yè)單位面臨分類改革的重大環(huán)境，對從事生產(chǎn)經(jīng)營的事業(yè)單位今后財務工作發(fā)展的方向提出建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;管理會計;經(jīng)濟效益

一、石化行業(yè)事業(yè)單位推行管理會計的戰(zhàn)略背景

“十二五”初期在石化行業(yè)粗放式增長的帶動下，行業(yè)出現(xiàn)了發(fā)展小高潮。快速增長過后，多方面數(shù)據(jù)和觀點均表明，全球化工行業(yè)進入發(fā)展的下行周期，我國石化行業(yè)整體形勢也進入了“新常態(tài)”。傳統(tǒng)制造業(yè)投資趨于飽和，“十二五”期間勞動力人口持續(xù)下降，推高了用工成本，費用呈現(xiàn)增長趨勢，行業(yè)未來5年發(fā)展速度將減緩逐步轉(zhuǎn)至中速發(fā)展。行業(yè)發(fā)展減緩的大環(huán)境，以及工業(yè)4.0、“互聯(lián)網(wǎng)+”等新概念已將傳統(tǒng)的石化行業(yè)與新信息手段連接起來，新興的業(yè)務領(lǐng)域、新的合作模式不斷出現(xiàn)，引入管理會計模式在石化單位開展應用迫在眉睫。

事業(yè)單位面對新的國內(nèi)外形勢，積極開展管理會計創(chuàng)新應用，通過建立全新的單部門、單業(yè)務類型經(jīng)濟效益考評系統(tǒng)，及時掌握成本構(gòu)成比例，以效益為核心，實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。

二、石化行業(yè)事業(yè)單位管理會計創(chuàng)新應用-以筆者所在單位為例

（一）單位基本情況

中國化工經(jīng)濟技術(shù)發(fā)展中心（CNCET），是以化工行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略研究、戰(zhàn)略決策咨詢、化工經(jīng)濟技術(shù)咨詢研究、數(shù)據(jù)信息服務、市場信息咨詢、工程技術(shù)咨詢、政策法規(guī)咨詢、企業(yè)資信評估等方面為主營業(yè)務的全民所有制事業(yè)法人。自1993年成立以來，服務于國際組織、政府部門及國內(nèi)外企事業(yè)單位，在業(yè)界有著廣泛的影響。秉承“服務、創(chuàng)新、卓越、共贏”的發(fā)展理念，全力打造石油和化工行業(yè)一流的研究咨詢機構(gòu)。但由于行業(yè)整體態(tài)勢下滑，使得單位經(jīng)濟效益2012年一度接近經(jīng)營零結(jié)余，以傳統(tǒng)的事業(yè)單位主抓管控轉(zhuǎn)變?yōu)橄蚴袌鲆б?，以?chuàng)造利潤為目標，事業(yè)單位創(chuàng)新引入管理會計思維及理念迫在眉睫。

（二）管理會計體系建設(shè)

在總結(jié)多年財務管理實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，單位財務部門提出建設(shè)：全面預算管理、成本管理、財務分析考評管理體系“三大體系”建設(shè)。財務管理“三大體系”乃是一個有機整體。以單位財務為中心，全面預算管理體系和財務分析考評管理體系作為核算考核工具，成本管理體系是數(shù)據(jù)核算的基礎(chǔ)。財務管理“三大體系”以另行建設(shè)的內(nèi)部控制框架作為執(zhí)行保障。

1. 全面預算管理體系

傳統(tǒng)的事業(yè)單位預算稱之為部門預算。是各單位遵照每年國家財政部的政策規(guī)定，由各預算單位進行編制，逐級進行上報、審核、匯總，最后經(jīng)由財政部審核后提交人大依法批準的，涵蓋各部門各項收支的綜合財政計劃。預算框架包括收入預算和支出預算，編制范圍涵蓋財政資金收支預算與經(jīng)營收支預算。但是，每年部門預算因編制時間較短，每年于12月份進行布置工作到要求上報僅有短短2～3天時間，各編制單位財務部門為完成上級布置的任務，沒有時間將預算工作布置到各下屬部門，一般采用基數(shù)法，利用上一年度部門預算進行逐項增減達到預算平衡。部門預算往往強調(diào)于對財政資金的管控，對下一年度經(jīng)營情況考慮不周，導致預算編制并未完全體現(xiàn)出下一年度預計情況，結(jié)果造成部門實際超預算收支以及預算與決算相脫節(jié)的問題。

基于上述考慮，單位財務部門于2013年著手“全面預算管理體系”建設(shè)。首先制定《全面預算管理制度》，明確本單位預算的目標及管理體制，樹立全面預算管理的意識和理念，夯實全面預算管理基礎(chǔ)。主任辦公會為全面預算決策機構(gòu)，由管理層及各經(jīng)營部門和財務部門負責人組成，財務部門作為全面預算工作日常機構(gòu)，各業(yè)務部門及子公司為全面預算執(zhí)行機構(gòu)。以五年預算、三年滾動預算和年度預算為重點，覆蓋全體員工、經(jīng)營業(yè)務全過程、管理流程全方位的全面預算管理體系。每年12月由主任辦公會進行預算工作布置，各經(jīng)營部門以行業(yè)環(huán)境和市場經(jīng)濟環(huán)境為導向，充分收集相關(guān)信息，預測下一年度行業(yè)發(fā)展趨勢，確定下一年度總體情況。因各部門及子公司所從事同行業(yè)不同業(yè)務類型，因此，財務部門引入單部門經(jīng)濟效益評價與經(jīng)營管理進行有機結(jié)合，劃分各部門的固定成本與變動成本，通過盈虧平衡分析法對各部門預算進行總體指導，以同行業(yè)知名企業(yè)相同業(yè)務的毛利率及凈資產(chǎn)收益率作為標桿指標作為參考，明確各部門預算年度銷售收入任務及目標利潤。

2. 成本管理體系

成本管理是指單位在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實施成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活動的總稱。本單位推進各部門及所屬子公司成本管理在成本預算及實際經(jīng)營過程中，實行細化成本標準、固定和變動成本分別核算，對成本進行結(jié)構(gòu)分析、同期對比、預算對比、成本趨勢等分析，夯實成本管理基礎(chǔ)工作。切實貫徹黨的十九大精神，在預算成本費用上從嚴從緊原則，嚴肅財經(jīng)紀律，嚴格控制會議費及“三公經(jīng)費”等成本支出，通過大力創(chuàng)新成本管理理念，財務部門從戰(zhàn)略高度對成本行為及成本結(jié)構(gòu)進行分析，構(gòu)建起“預算-控制-分析”面向項目、生產(chǎn)和作業(yè)的成本管理模式，為管理層決策服務，促進核心競爭力和價值創(chuàng)造能力的提升，實現(xiàn)長遠發(fā)展。

3. 財務分析考評管理體系

經(jīng)營效益評價及管理決策必須依靠先進的數(shù)據(jù)處理技術(shù)的支持。單位財務部門結(jié)合各經(jīng)營部門及所屬子公司生產(chǎn)情況和業(yè)務特點，以企業(yè)網(wǎng)銀對賬單，用友部門序時賬，用友工資明細表、年度預算為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，利用access對上述資料做無縫對接，建立基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫。充分利用excel VBA，對excel進行窗體設(shè)計，將excel轉(zhuǎn)化為可操作界面及可視化圖表，因事業(yè)單位會計科目與企業(yè)會計科目大不相同，對凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應收賬款周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負債率、銷售增長率、資本保值增值率等重要財務指標進行重新修正，于2013年建立起可以滿足各部門及所屬子公司財務管理需要的，分項目、業(yè)務類型、部門、成本管理、預算執(zhí)行情況、財務分析指標、報表、圖形等多重財務分析模塊的“管理會計分析系統(tǒng)”。把財務分析和部門績效評價融入日常管理工作中，讓管理層清晰直觀的及時掌握各部門經(jīng)營情況，財務指標變動情況，經(jīng)營生產(chǎn)效益情況，建立起面向管理決策、財務分析和部門經(jīng)營考評的數(shù)字財務分析系統(tǒng)，為生產(chǎn)經(jīng)營決策及部門考核提供有力的決策信息支持，激勵各部門取得優(yōu)異的績效成果。

（三）事業(yè)單位管理會計創(chuàng)新成效

單位通過實踐管理會計創(chuàng)新，取得了一定成效。具體有以下幾點。

1. 為各部門及子公司的績效評價及決策提供支撐

在組織規(guī)模逐步擴大、管理空間逐步拓展、經(jīng)濟環(huán)境日趨復雜的情況下，財務管理部門應作為加強組織內(nèi)部管理和控制的重要手段逐步融入單位經(jīng)營決策工作中的一部分，使財務部門發(fā)展為具有以幫助改善組織的經(jīng)營管理，增加組織的價值的全新管理部門，為組織增加價值和提高組織的運營效率來增強組織目標達成的機會，識別組織運營過程需改善方面，降低風險水平。通過系統(tǒng)的、規(guī)范的方法參與數(shù)據(jù)采集分析、組織內(nèi)部控制、風險識別，參與評價內(nèi)控、風險及缺陷，發(fā)現(xiàn)并評價重要的風險因素，評價并改善風險管理過程，在風險評價結(jié)果的基礎(chǔ)上，評價覆蓋公司治理、運營程序及信息系統(tǒng)等內(nèi)容的控制程序的充分性與有效性，并針對其不足，提出改善建議，進而提高組織的運營效率為組織提供有價值的經(jīng)營管理信息和建議，促進整個組織有效運作，幫助組織順利達成目標，從而為組織增加價值。

2. 建立一系列效益評價方法

有效的決策前提是有效的信息。在進行財務決策時，充分有效地財務信息是不可或缺的。依托單位財務按照實際經(jīng)營情況開發(fā)的“管理會計分析系統(tǒng)”，建立起單部門經(jīng)濟效益評價的同時，還建立起了財務報表分析模塊，財務比率板塊涉及常用的流動性財務比率指標，經(jīng)營活動周轉(zhuǎn)指標，盈利能力指標、資產(chǎn)質(zhì)量狀況指標、債務風險狀況指標、經(jīng)營增長狀況指標。這一系列的財務分析方法可以及時讓管理層對行業(yè)及單位風險管理領(lǐng)域、治理領(lǐng)域和內(nèi)部控制領(lǐng)域三方面做出適當性評價，以判斷風險是否可控，治理是否有力，控制是否得當，進而為單位實現(xiàn)經(jīng)濟效益做出有力的數(shù)據(jù)支撐。

3. 經(jīng)濟效益穩(wěn)步提高

自2013年通過財務部門建立的“管理會計分析系統(tǒng)”，明確各部門及子公司績效評價標準和評價方法，單位經(jīng)濟效益持續(xù)穩(wěn)步增長，強化經(jīng)營過程管理，加強經(jīng)營事前、事中管控，通過向領(lǐng)導層提供行業(yè)預測建議，戰(zhàn)略風險建議，風險識別應對建議等措施，切實有效的保證經(jīng)營結(jié)余連續(xù)上漲。

三、對石化行業(yè)事業(yè)單位管理會計創(chuàng)新實踐的建議

（一）轉(zhuǎn)變固有思維，積極應對分類改革

事業(yè)單位是我國特有產(chǎn)物，分為全額撥款事業(yè)單位、差額撥款事業(yè)單位和自收自支事業(yè)單位。三類事業(yè)單位均有一部分主營業(yè)務是從事市場經(jīng)營活動。但是，事業(yè)單位財務部門工作人員多以記賬會計為主，以應對上級布置的任務為主要工作，人員專業(yè)技術(shù)能力較為堪憂，事業(yè)單位財務管理、財務分析指標政策過于陳舊，無法應對復雜的市場環(huán)境及經(jīng)營分析需要，會計應有的創(chuàng)造價值的功能未能發(fā)掘。管理會計是會計的重要分支，其主要精髓是服務于事業(yè)單位內(nèi)部管理的需要，利用財務數(shù)據(jù)等相關(guān)信息，有機的結(jié)合財務數(shù)據(jù)和開展的各業(yè)務活動，對未來發(fā)展進行預測，參與領(lǐng)導層決策，對規(guī)劃未來發(fā)展規(guī)劃方向，以及內(nèi)部控制評價起到關(guān)鍵性作用，對單位的經(jīng)濟活動做出相應的控制和評價，是專業(yè)的內(nèi)部服務管理理念。2011年國務院頒布了《關(guān)于分類推進事業(yè)單位改革的指導意見》，事業(yè)單位分類改革就此開始，2020年將形成新的事業(yè)單位管理體制和運行機制。此次事業(yè)單位改革會把部分從事生產(chǎn)經(jīng)營類的事業(yè)單位轉(zhuǎn)為企業(yè)進行管理。因此，從事生產(chǎn)經(jīng)營的各事業(yè)單位應積極做好轉(zhuǎn)企應對，加快培養(yǎng)管理會計理念是十分必要的，不僅有利于增強事業(yè)單位財務人員的活力和創(chuàng)新能力，促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)升級，也有利于事業(yè)單位在保證開展社會公益活動的前提下，最大限度的提高資金使用效率，為深化財稅體制改革，建立現(xiàn)代化的事業(yè)單位體系提供保障。

（二）以預算管理、成本管控作為單位財務工作核心

事業(yè)單位是從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務組織，是保障國家政治、經(jīng)濟、文化生活正常進行的社會服務支持系統(tǒng)。2014年國務院《關(guān)于深化預算管理制度改革的決定》（國發(fā)[2014]45號）文件的下發(fā)，將現(xiàn)階段行政事業(yè)單位財務工作的種種問題暴露出來，也對今后行政事業(yè)單位預算工作做出新的要求。事業(yè)單位自有的特性決定了預算管理是財務工作的核心內(nèi)容，首先我們站在本單位總體的角度，基于事前對宏觀環(huán)境和行業(yè)進行合理的預測、研究、分析。其次，結(jié)合當前發(fā)展的客觀需要并對未來發(fā)展的趨勢進行展望，合理配置本單位可利用的有效資源，抓好預算的編制、執(zhí)行、控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)。借助信息化手段對預算編制、預算控制、預算分析進行結(jié)合，預算執(zhí)行進行實時監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題及時和相關(guān)部門進行溝通，將問題消滅在發(fā)展初期，有效確保預算執(zhí)行到位。

（三）提高事業(yè)單位財務人員風險管控眼界

財務人員常被戲稱為“數(shù)豆子的人”。但現(xiàn)如今，財務人員只會數(shù)豆子應感到愧疚，現(xiàn)時代財務人員兩耳不聞窗外事，一心可是讀不了圣賢書的。我們應該超越數(shù)豆子，著手全面了解豆子是怎樣生長，了解單位關(guān)鍵風險的所在之處，單位所面臨的所有風險，如果作為一名事業(yè)單位財務人員只關(guān)注其中的譬如財務風險，那么作為現(xiàn)時代的事業(yè)單位財務人員的潛力遠沒有發(fā)揮出來。盡可能抬高自己眼界，掌握穩(wěn)健的持續(xù)評估風險方法，發(fā)現(xiàn)和評估新興風險，這就需要新時代事業(yè)單位財務人員具備“誠信、勇氣、好奇心和求知欲”，將事業(yè)單位財務部門打造成為管理層的咨詢部門而努力。

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