高校內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建問題探討

廣輝

摘要：高校內(nèi)部控制評價能促進(jìn)對其內(nèi)部控制的有效強(qiáng)化。對此，高校要高度重視構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系，深入考察內(nèi)部控制涉及的各類要素，構(gòu)建相應(yīng)的評價指標(biāo)體系，并運(yùn)用模糊綜合評價模型對內(nèi)部控制實(shí)際狀況實(shí)施有效評價。文章簡述了高校內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建現(xiàn)狀，闡述了高校內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建原則，探究了高校內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建內(nèi)容，以期為高校構(gòu)建完善的內(nèi)部控制評價體系提供借鑒。

關(guān)鍵詞：高校;內(nèi)部控制;評價體系

對高校內(nèi)部控制進(jìn)行科學(xué)評價和有效監(jiān)督，能及時有效地發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度中存在的不足以及制度執(zhí)行中所遇到的問題，能促進(jìn)高校優(yōu)化改進(jìn)內(nèi)部控制制度，并強(qiáng)化內(nèi)部控制的有效實(shí)施，能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制實(shí)際效果有效增強(qiáng)，促進(jìn)高校實(shí)現(xiàn)良好發(fā)展具有至關(guān)重要的意義。因此，要科學(xué)構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系，對高校內(nèi)部控制實(shí)施科學(xué)評價。

一、高校內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建現(xiàn)狀

高校內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建現(xiàn)狀主要體現(xiàn)在如下方面：一是缺乏明確的評價標(biāo)準(zhǔn)。由于部分高?，F(xiàn)行評價體系照搬企業(yè)的做法，導(dǎo)致高校在對內(nèi)部控制進(jìn)行評價的過程中，缺乏明確的評價標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)重影響高校內(nèi)部控制評價的實(shí)際效果。高校不同于企業(yè)，高校組織具有非盈利性的特點(diǎn)。多數(shù)高校未能結(jié)合自身實(shí)際情況制定明確適用的評價標(biāo)準(zhǔn)，從而難以實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部控制的科學(xué)評價。二是缺乏可操作性。當(dāng)前，多數(shù)高?，F(xiàn)行的內(nèi)部控制評價體系缺乏可操作性，缺乏可操作性主要體現(xiàn)在評價體系脫離高校實(shí)際情況，難以利用現(xiàn)有評價體系對高校內(nèi)部控制實(shí)施切實(shí)可行的評價操作，極易與內(nèi)部控制評價的具體目標(biāo)發(fā)生偏離。三是缺乏完善的評價內(nèi)容和評價范圍。多數(shù)高校未能深入考察自身實(shí)際情況并結(jié)合內(nèi)部控制各項(xiàng)制度，設(shè)計評價內(nèi)容，并確定實(shí)際評價范圍。四是缺乏系統(tǒng)完善的評價指標(biāo)體系。高校對內(nèi)部控制進(jìn)行評價，需對評價項(xiàng)目實(shí)施具體化處理，并實(shí)施量化評價。然而，多數(shù)高校未能針對內(nèi)部控制構(gòu)建系統(tǒng)完善的評價指標(biāo)體系。

二、高校內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建原則

（一）定量指標(biāo)與定性指標(biāo)結(jié)合

高校構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系，要遵循定量指標(biāo)與定性指標(biāo)結(jié)合的原則。定量指標(biāo)是指能量化的各類指標(biāo)，諸如入職培訓(xùn)率等。定性指標(biāo)，是指不能直接量化而需要通過其他途徑實(shí)現(xiàn)量化的評估指標(biāo)。例如高校決策制度的完善程度等，對于定性指標(biāo)通常先進(jìn)行模糊等級評價，再實(shí)施量化。將兩類指標(biāo)結(jié)合起來，評價內(nèi)部控制才具備有效性，能增強(qiáng)評價的客觀性。

（二）兼顧全面性和重要性

高校構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系，要增強(qiáng)評價指標(biāo)設(shè)置的全面性和重要性，以獲取科學(xué)、合理的評價結(jié)果，增強(qiáng)評價的意義。要總體考察高校內(nèi)部控制各方面內(nèi)容，設(shè)置全面的評價指標(biāo)。但并非與內(nèi)部控制相關(guān)的所有指標(biāo)均能作為評價指標(biāo)。要確定內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)，將高度關(guān)聯(lián)內(nèi)部控制，且具有重要意義的指標(biāo)作為評價指標(biāo)。

（三）注重成本效益

對內(nèi)部控制涉及的評價指標(biāo)進(jìn)行制定測評需耗費(fèi)大量成本。高校內(nèi)部資源在一定程度上存在局限性。高校對內(nèi)部控制評價體系進(jìn)行構(gòu)建，要注重成本效益，高效利用各類資源，實(shí)現(xiàn)對成本的科學(xué)控制，增強(qiáng)評價效果的科學(xué)性。高校在設(shè)置評價指標(biāo)時，要充分考慮其成本效益性，通過科學(xué)合理地控制成本，獲取最為科學(xué)的評價效果，增強(qiáng)成本效益。

（四）注重可操作性

高校構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系，其目的是衡量自身具備的內(nèi)部控制實(shí)際水平。評價體系不僅要真實(shí)反映高校內(nèi)部控制實(shí)際情況，還要注重增強(qiáng)可操作性，便于操作實(shí)施。

三、高校內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建內(nèi)容

（一）解決現(xiàn)有內(nèi)部控制評價體系的不足

高校構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系，要解決現(xiàn)有內(nèi)部控制評價體系的不足：一是要設(shè)置明確的評價標(biāo)準(zhǔn)。要基于高校內(nèi)部控制實(shí)際情況，對評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確設(shè)置，指導(dǎo)高校內(nèi)部控制評價。二是要增強(qiáng)評價體系的可操作性。要針對高校內(nèi)部控制實(shí)際情況以及各項(xiàng)內(nèi)容，有針對性構(gòu)建評價體系，確保評價體系切實(shí)可行。三是要科學(xué)制定評價內(nèi)容，并明確評價范圍。高校要基于內(nèi)部控制涉及的各項(xiàng)制度，對評價內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)制定，確保評價體系覆蓋內(nèi)部控制的各個方面。四，對評價指標(biāo)體系進(jìn)行完善。高校要構(gòu)建完善的評價指標(biāo)體系，設(shè)置具體的評價項(xiàng)目，并對內(nèi)部控制實(shí)施量化評價。

（二）高校內(nèi)部控制評價方法

1.總體評價方法

總體評價方法如下：一是詳細(xì)評價法。將內(nèi)部控制框架作為實(shí)施評價的參照物，對框架中涉及的各組成要素是否存在進(jìn)行判斷，據(jù)此對內(nèi)部控制相關(guān)設(shè)計具備的有效性進(jìn)行評價。然后，評價內(nèi)部控制實(shí)際運(yùn)行具備的有效性。最后，對評價結(jié)果進(jìn)行綜合，從整體上對內(nèi)部控制具備的有效性進(jìn)行評價，對阻礙內(nèi)部控制良好實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的風(fēng)險因素進(jìn)行評估，并判斷內(nèi)部控制存在的重大漏洞的可能性，最終判定高校內(nèi)部控制是否有效。該法以控制作為切入點(diǎn)，其評價思路是由控制到風(fēng)險，該法重點(diǎn)關(guān)注具體控制相應(yīng)的設(shè)計運(yùn)行。二是風(fēng)險基礎(chǔ)評價法。評估影響內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)其既定目標(biāo)的相關(guān)風(fēng)險，據(jù)此判斷高校是否存在對內(nèi)部控制風(fēng)險進(jìn)行應(yīng)對的措施，然后，對相關(guān)證據(jù)進(jìn)行收集，評價現(xiàn)行內(nèi)部控制具備的有效性。最后，對內(nèi)部控制存在的缺陷進(jìn)行評估，判定內(nèi)部控制是否存在實(shí)質(zhì)性漏洞，并最終評定內(nèi)部控制具備的有效性。該法以風(fēng)險作為切入點(diǎn)，其評價思路是由風(fēng)險到控制，該法的關(guān)注重點(diǎn)是風(fēng)險。

2.具體操作方法

對內(nèi)部控制進(jìn)行評價，應(yīng)結(jié)合使用如下方法：詢問法、檢查法、觀察法以及重新執(zhí)行法。其中，重新執(zhí)行法，是實(shí)施重新執(zhí)行以確定內(nèi)部控制具備的有效性。實(shí)施重新執(zhí)行，需遵循相關(guān)步驟要求，并結(jié)合專業(yè)判斷。

（三）構(gòu)建高校內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系

1.選取評價指標(biāo)的原則

高校內(nèi)部控制較為復(fù)雜，且具有較強(qiáng)的綜合性特點(diǎn)，涉及各方面內(nèi)容和諸多影響因素。為全面、綜合地對高校內(nèi)部控制進(jìn)行評價，要科學(xué)構(gòu)建評價指標(biāo)體系。選取評價指標(biāo)，要遵循如下原則：一是科學(xué)性。選取評價指標(biāo)，要考察高校的各項(xiàng)制度，并結(jié)合高校特點(diǎn)，選取涵義清晰和獨(dú)立性強(qiáng)的指標(biāo)，避免各評價指標(biāo)間存在包含關(guān)系。二是系統(tǒng)性。要確保所選取的評價指標(biāo)能實(shí)現(xiàn)對高校內(nèi)部控制活動的全面覆蓋，對內(nèi)部控制具備的特征以及目標(biāo)進(jìn)行系統(tǒng)反映，確保獲取全面、可信的評價結(jié)果。另外，要確保所選取的各項(xiàng)評價指標(biāo)能有效形成系統(tǒng)，避免對評價指標(biāo)的羅列堆積。三是層次性。高校要對評價指標(biāo)進(jìn)行分層，從各層面對內(nèi)部控制的實(shí)際狀況進(jìn)行反映。四是可操作性。要減量選取少量評價指標(biāo)，并確保所選取的評價指標(biāo)契合實(shí)際情況，具有較強(qiáng)的可操作性。