個(gè)人所得稅最新改革視角下年終獎(jiǎng)稅收籌劃分析

于海安

摘 要：現(xiàn)階段我國個(gè)稅改革最大的亮點(diǎn)，就是在綜合所得下，增加了專項(xiàng)扣除的辦法，運(yùn)用這種個(gè)稅扣除方式，可以顯著提高稅收的公平性，一定程度上，增加居民的收入?；诖?，主要分析個(gè)稅改革視角下，年終獎(jiǎng)稅收的征收方式變化，并列舉幾種常見的年終獎(jiǎng)收籌方式，探討各個(gè)方案對于最終收入的影響。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;稅收改革;年終獎(jiǎng);稅收籌劃

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.28.045

0 引言

進(jìn)入到新時(shí)代以來，我國多次調(diào)整了個(gè)人所得稅的征收方案，其目的是為了提高稅收的公平性，增加居民的收入，保障稅收這種勞動(dòng)分配調(diào)節(jié)方式可以更加公正、公平、公開透明。最新的個(gè)稅調(diào)整方案，擴(kuò)大了對于個(gè)人稅收的征收范圍，將稿費(fèi)、電子商務(wù)經(jīng)營收入、年終獎(jiǎng)等多種收入所得，都納入到了征稅對象當(dāng)中。

1 個(gè)稅改革與年終獎(jiǎng)稅收征收

1.1 綜合收入劃分

我國新的個(gè)人所得稅征收方案當(dāng)中，首次引用了居民個(gè)人和非個(gè)人的概念，這種劃分方式主要是按照綜合分類方式與部分分類方式，對于個(gè)人所得稅進(jìn)行區(qū)跨劃分。新的征收方案當(dāng)中，將居民的工資、薪酬、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等等，合并為了綜合稅收所得，并且統(tǒng)一的按照累進(jìn)制的征收方式，對這部分收入進(jìn)行綜合繳收。而對于個(gè)體商戶經(jīng)營所得的相關(guān)收入，進(jìn)行了方式方法上面的調(diào)整，將個(gè)體商戶生產(chǎn)帶來的累進(jìn)差額、收入經(jīng)營所得的個(gè)人所得等等，都納入綜合經(jīng)營所得。同時(shí)，還取消了對于承包經(jīng)營，承租經(jīng)營等相關(guān)稅目的企事業(yè)單位收入項(xiàng)目征收。

新的稅收征收方法在目前的薪酬績效體系基礎(chǔ)之上，對稅率進(jìn)行了全面的改革，對于適應(yīng)這種超額累進(jìn)制征收方法的稅負(fù)對象，進(jìn)行全面的調(diào)整，并將基本費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，從原本的每月3500元提高到了每月5000元。

1.2 專項(xiàng)費(fèi)用扣除

同時(shí)，國家的稅收方式還適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)調(diào)整，根據(jù)法律法規(guī)的目前發(fā)展?fàn)顩r，對于子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房利息和住房租金等項(xiàng)目，進(jìn)行了專項(xiàng)扣除。這種扣除方式可以更加適應(yīng)于青年人的生活，鼓勵(lì)居民不斷通過個(gè)人的努力提高自己的收入。利用這種新型的超額累進(jìn)制稅收征收方式，可以有效的避免個(gè)人逃稅的現(xiàn)象，并且模仿企事業(yè)單位的相關(guān)稅收征收方法，對于反避稅規(guī)定進(jìn)行了全面的創(chuàng)新?？梢哉f，改革之后的稅收方法更加的公正、公平，有利于居民通過努力勞動(dòng)，創(chuàng)造更加美好的生活。

2 個(gè)人所得稅征收方式改革對于年終獎(jiǎng)計(jì)稅的影響

根據(jù)新的稅收法案當(dāng)中的相關(guān)管理?xiàng)l例，居民的年終獎(jiǎng)納入到了個(gè)人所得稅的征收范圍內(nèi)。2018年10月1日到2018年12月30日，仍然沿用傳統(tǒng)的年終獎(jiǎng)稅收征收方式，也就是利用年終獎(jiǎng)全額的1/12，對應(yīng)收稅率與速率進(jìn)行相應(yīng)的扣除。

但是，如果企事業(yè)單位對于居民的個(gè)人收入，采用了一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)的方式，就要尋找對應(yīng)稅率進(jìn)行相應(yīng)的速算扣除，這將會(huì)導(dǎo)致個(gè)人年終獎(jiǎng)的應(yīng)繳稅收數(shù)額大幅度的上升。另一種方式是，企業(yè)將這種年終獎(jiǎng)分為幾個(gè)月份，逐月發(fā)放，并且將年終獎(jiǎng)的份額與居民的個(gè)人薪資整合到一起，進(jìn)行統(tǒng)一發(fā)放，居民只要根據(jù)自己附加部分的相應(yīng)資金，進(jìn)行相應(yīng)的扣除即可。這種合并增發(fā)方式有利于居民收入的提高。除此之外，企業(yè)單位還可以比照超額累進(jìn)制稅率的統(tǒng)一征稅計(jì)量表，進(jìn)行年終獎(jiǎng)的計(jì)量方式創(chuàng)新。

3 年終獎(jiǎng)稅收籌劃方式探討

本文主要按照案例分析的方式，對于居民的年終獎(jiǎng)稅收繳納進(jìn)行相應(yīng)的探討。

3.1 專項(xiàng)扣除之后收入小于0

以居民張先生的年終獎(jiǎng)收入為例，在每年12月份，張先生供職的公司會(huì)發(fā)放1萬元的年終獎(jiǎng)，這個(gè)年終獎(jiǎng)的數(shù)額為張先生全年收入的1/ 12，張先生每年繳納的社保費(fèi)用為6000元，公積金為3000元，扣除費(fèi)用5萬元。張先生有兩個(gè)子女都正在上學(xué)，因而扣除相關(guān)的專項(xiàng)費(fèi)用12000元。采用不同的年終獎(jiǎng)發(fā)放與繳稅方式，對張先生的收入有如下的影響。

3.1.1 一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)

張先生年終獎(jiǎng)需要繳納的個(gè)人所得稅為1萬元*3%=300元。

綜合所得為120000 - 6000 - 60000 - 12000=-10640元，張先生的應(yīng)納稅額為0元。

整合到一起，張先生需要繳納的個(gè)人所得稅=300+0=300元。

3.1.2 將年終獎(jiǎng)并入到整年所得中進(jìn)行統(tǒng)一納稅

張先生的每年綜合所得為120000 + 10000- 6000 - 3000 - 60000-12000=-640元，張先生不需要繳納個(gè)人所得稅。

在這種綜合計(jì)算方式下，張先生如果選擇將年終獎(jiǎng)并入到全年所得當(dāng)中，就不再針對年終獎(jiǎng)的部分繳納個(gè)人所得稅。

3.2 專項(xiàng)扣除之后收入大于0

居民的年度綜合所得總額，如果根據(jù)最新的稅收方案，進(jìn)行60000的相關(guān)費(fèi)用扣除，那么如果通過這種專項(xiàng)扣除方式之后，需要繳納的部分均大于0，那么，企事業(yè)單位就可以按照一次性的獎(jiǎng)金進(jìn)行統(tǒng)籌發(fā)放計(jì)算。例如，李先2018年的全年稅收收入為41萬元，年終獎(jiǎng)在每年12月一次性發(fā)放，金額為3.5萬元。李先生每年需要繳納社保費(fèi)用2.12萬元，公積金1.45萬元。李先生有一名子女，每年教育費(fèi)用需要花費(fèi)1.5萬元，扣除費(fèi)用部分為60000元。

按照一次性獎(jiǎng)金發(fā)放方式。

李先生需要繳納的年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅=41000×3%=12380元。

綜合所得為410000-25600-19200-12000-60000=283200元。

需要繳納的個(gè)人所得稅為283200×20%-16920=39720元。

如果將年終獎(jiǎng)并入到李先生的全年所得當(dāng)中，按月發(fā)放，那么，李先生需要繳納的個(gè)人所得稅為319200×25%-31920=47880元。在這種情況下，如果李先生的獎(jiǎng)金按照一次性發(fā)放的方式，在每年12月份發(fā)放，不計(jì)入全年綜合所得當(dāng)中，那么李先生所要承擔(dān)的稅負(fù)將會(huì)更低。

3.3 分配比例對個(gè)人所得稅的影響

在實(shí)際的獎(jiǎng)金發(fā)放過程當(dāng)中，居民的年終獎(jiǎng)與每年按月份的薪資之間，由于分配比例的不同，將會(huì)直接影響居民的年度總收入，這個(gè)分配比例越大，將會(huì)導(dǎo)致居民需要繳納的稅收差額也就越大，仍然以李先生的工資繳納為案例：

如果李先生每年需要扣除的其他金額不變，在原有的基礎(chǔ)之上，如果年終獎(jiǎng)配比為144000元，那么：

李先生的全年工資數(shù)額為436000-144000=29200元

每年全年需要繳納的個(gè)人所得稅部分=292000-25600-19200-60000=175200元

相對于這種將年終獎(jiǎng)綜合納入個(gè)人所得稅當(dāng)中的計(jì)稅方法，李先生每年需要繳納的個(gè)人所得稅更低，獲得的收入將會(huì)越多。

這也就意味著，對于企事業(yè)單位來說，發(fā)放的整體薪資成本是沒有變化的，但是員工的個(gè)人所得稅稅負(fù)就會(huì)顯著的降低。因而企事業(yè)單位在進(jìn)行個(gè)人所得稅調(diào)整的過程當(dāng)中，要針對年終獎(jiǎng)的具體額度以及分配方式進(jìn)行優(yōu)化計(jì)算，根據(jù)員工的實(shí)際情況，選擇合理的分配發(fā)放方式，實(shí)現(xiàn)在成本不變的基礎(chǔ)之上，不斷提高員工的綜合收益。

3.4 年終獎(jiǎng)籌劃方式調(diào)整

從上述的案例計(jì)算方法可以看出，不同的計(jì)費(fèi)方式將會(huì)直接影響居民收入的分?jǐn)?，?jiǎng)金以及工資薪金。通過不同的發(fā)放方式，居民領(lǐng)到手的實(shí)際收入是不同的，尤其是對于一些薪酬水平比較高的居民來說，這種細(xì)化的獎(jiǎng)金發(fā)放方式，例如按照月度的發(fā)放方式，進(jìn)行部分的獎(jiǎng)金發(fā)放等等，可以顯著提高居民的實(shí)際收入。尤其是在新稅改的背景下，這種同一稅率對應(yīng)區(qū)間的差異化發(fā)放，不僅可以降低稅率，達(dá)到年終獎(jiǎng)稅后收入最大化的發(fā)放目標(biāo)，還可以保障個(gè)人在目前的納稅水平下，獲得更高的收入。

3.4.1 敏感區(qū)調(diào)整

企事業(yè)單位在調(diào)整年終獎(jiǎng)發(fā)放方式的過程當(dāng)中，要著力避免高稅收對于員工工作積極性的影響，注重敏感區(qū)的調(diào)整，通過工資薪金和年終獎(jiǎng)的區(qū)塊化組合方式，提供多個(gè)匹配方案，保障員工可以根據(jù)自己的實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)的年終獎(jiǎng)發(fā)放方式選擇，并且不斷地降低年終獎(jiǎng)的適用稅率。

也就是說，企事業(yè)單位在進(jìn)行年終獎(jiǎng)發(fā)放與稅收籌劃方式改革的過程當(dāng)中，要分析在哪個(gè)點(diǎn)，年終獎(jiǎng)的稅后收入達(dá)到最大，從而更加合適的調(diào)整年終獎(jiǎng)的發(fā)放金額，避免收入增加一塊錢，多交稅好幾百的現(xiàn)象發(fā)生，影響員工工作的積極性。在必要的情況下，企事業(yè)單位可以將各種年終獎(jiǎng)計(jì)入月度工資當(dāng)中，并且通過對這種薪資的最終調(diào)整，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅稅收籌劃收入的利益最大化。

3.4.2 分段發(fā)放

企事業(yè)單位還可以采用“大頭小尾”的年終獎(jiǎng)發(fā)放策略，例如2018年的全年年終獎(jiǎng)，在2018年的年尾一次性發(fā)放大部分的獎(jiǎng)金，而在2019年的年初發(fā)放小部分的獎(jiǎng)金，這種獎(jiǎng)金發(fā)放方式可以比按月發(fā)放的方式還要低。

但是，這種方式需要員工的高度認(rèn)可，有一些員工可能會(huì)對這種延遲發(fā)放的現(xiàn)象感到不滿。如果一些企業(yè)的規(guī)模過于大，不同的部門崗位之間，員工的薪酬績效比例情況差別非常大，那么這種發(fā)放方式，很有可能造成人力資源部門的工作體量增加，甚至?xí)嬖谝恍﹩T工的生為年終獎(jiǎng)被遺忘。

有一些企事業(yè)單位在年初時(shí)會(huì)進(jìn)行整年的預(yù)算，如果按照發(fā)放方式進(jìn)行兩次年終獎(jiǎng)發(fā)放，有可能會(huì)造成企業(yè)單位的預(yù)算工作量增加，導(dǎo)致人力資源部門的績效工作人員以及財(cái)務(wù)部門的工作人員不得不頻繁的加班，可能會(huì)引起員工的不滿。

3.4.3 福利替代方法

企事業(yè)單位還可以采用福利代替的方法，將需要發(fā)放的年終獎(jiǎng)轉(zhuǎn)化成為福利的方式，按月發(fā)放給員工，尤其是在工資總額剛好處于稅負(fù)臨界點(diǎn)的情況下，如果繼續(xù)以年終獎(jiǎng)的形式將薪資發(fā)放給員工，那么無疑就會(huì)增加員工需要繳納的稅收金額。因而，企事業(yè)單位可以將原本需要發(fā)放的工資抽出一部分，作為員工的節(jié)日福利，夏季高溫補(bǔ)貼，冬季低溫補(bǔ)貼或者是加班費(fèi)用等等。通過這種轉(zhuǎn)化的方式，不僅可以在合理的范圍內(nèi)幫助員工合理的進(jìn)行避稅，還可以避免員工的薪資正好處于稅負(fù)的臨界點(diǎn)，而造成稅負(fù)的增加。

3.4.4 期權(quán)轉(zhuǎn)化

有條件的企事業(yè)單位還可以應(yīng)用期權(quán)轉(zhuǎn)化的方法，將原本需要發(fā)放給員工的薪資，用一些股票的形式進(jìn)行替代，這種發(fā)放方式非常適應(yīng)于上市公司等大中型企業(yè)的高級管理人員，或者是一些創(chuàng)業(yè)型公司的高級管理人員，按照這種工資薪金與年終期權(quán)的綜合績效獎(jiǎng)勵(lì)方式，員工可以獲得股息紅利。不僅可以有效降低個(gè)稅的適用稅率，還可以全面提高工人的積極效率，提高員工對于企業(yè)的忠誠性。

4 結(jié)論

綜上所述，在新的稅收政策下，員工的綜合績效與年終獎(jiǎng)發(fā)放方式要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，才能夠全面調(diào)動(dòng)員工的工作積極性。從本文的分析可知，研究新稅改背景下年終獎(jiǎng)的稅收籌劃，有利于從發(fā)展的角度看待目前年終獎(jiǎng)發(fā)放當(dāng)中的類型差異。因而我們要加強(qiáng)系統(tǒng)性研究，全面提高年終獎(jiǎng)發(fā)放的科學(xué)性，從而通過這種薪酬績效體系的調(diào)整，全面調(diào)動(dòng)員工的工作積極性。

參考文獻(xiàn)

[1]周慶紅.年終獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的稅收籌劃[J].會(huì)計(jì)師，2019，（09）：64-65.

[2]徐垚晨溪.高校個(gè)人所得稅稅收籌劃淺析——以云南省某高校為例[J].昆明冶金高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2018，34（04）：8-12.

[3]陳志剛.基于激勵(lì)理論的工資、薪金所得稅收籌劃[J].時(shí)代金融，2015，（23）：272-273+278.

[4]王海燚.年終獎(jiǎng)的納稅陷阱及稅收籌劃分析[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2015，（10）：31-32.