全面預(yù)算管理體系下管理會計的應(yīng)用探討

張旭

摘 要：管理會計作為精益管理工具能夠為組織創(chuàng)造價值，加上財政部號召企業(yè)全面推進管理會計體系建設(shè)，知行合一的管理會計實踐成為眾多企業(yè)管理層追求的目標，如何在全面預(yù)算管理體系下打造管理會計體系的框架、靈活運用管理會計的工具、方法以及思路成為亟待解決的問題。據(jù)此，從管理會計的內(nèi)涵外延、融合的基礎(chǔ)，運用的原則及具體的運用思路四個方面提出構(gòu)建管理會計體系的路徑，以期為管理會計實踐提供借鑒。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理體系;管理會計;精益管理

中圖分類號：F23 文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.27.056

1 管理會計的內(nèi)涵及外延

理論界對于管理會計作為精益管理工具能夠創(chuàng)造組織價值已經(jīng)被廣泛認可，但實踐中對于管理會計的應(yīng)用往往存在四種常態(tài)，不知道管理會計的概念也沒有在管理活動中嘗試使用管理會計工具提升企業(yè)價值、不知道管理會計的概念但能利用管理會計的思路提煉信息并進行初步分析為企業(yè)創(chuàng)造有限價值、知道管理會計的概念及作用但因組織架構(gòu)等因素無法落地、知道管理會計的概念并能有效運用管理會計的思路、方法、工具等有效提升組織績效，上述四種狀態(tài)可歸納為“無知無用”、“無知而用”、“知而不用”、“知行合一”，知行合一的企業(yè)實屬少數(shù)，對管理會計的理論研究就是要在實踐中指導(dǎo)企業(yè)充分運用管理會計的思路、方法提供路徑依賴。

管理會計引入我國后得到政界、學界的高度重視，尤其是2014年10月27日財政部印發(fā)《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》之后，號召企事業(yè)單位加快構(gòu)建管理會計體系，引發(fā)了學術(shù)界對管理會計體系構(gòu)建的廣泛討論，新思想、新理論層出不窮。王斌（2014）認為管理會計是基于權(quán)變的組織管理活動，是伴隨著管理者職能及管理者責任應(yīng)運而生的產(chǎn)物，會隨著內(nèi)外部組織環(huán)境的變化而變化。自19世紀工業(yè)成本會計作為管理會計的第一個分支誕生以來，管理會計先后經(jīng)歷了四個主要的發(fā)展階段，分別是成本控制、管理控制、資源集約優(yōu)化、價值創(chuàng)造，每一個發(fā)展階段都源自于當下生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系的矛盾。敖小波、謝志華等（2016）認為管理會計是通過運用管理會計方法對企業(yè)財務(wù)及業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)信息進行深度加工形成對管理者決策有用的內(nèi)部報告。諸波（2017）認為是管理會計是業(yè)務(wù)與價值的統(tǒng)一體，本質(zhì)上是一個業(yè)財融合的信息系統(tǒng)。能夠?qū)⒆鳂I(yè)管理與價值管理融合到一個管理體系下進行通盤考慮，探究業(yè)務(wù)本源。

管理會計實質(zhì)上是一個信息整合分析系統(tǒng)，對包括業(yè)務(wù)、財務(wù)等在內(nèi)的信息進行集合、深度加工、分析、結(jié)論，滿足管理者決策有用的需要，最終實現(xiàn)企業(yè)價值增值的最終目的，本文探索全面預(yù)算管理體系下管理會計的應(yīng)用，管理會計與預(yù)算管理作為管理的兩大工具，具有融合的內(nèi)在基礎(chǔ)。

2 管理會計與全面預(yù)算管理結(jié)合的基礎(chǔ)

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理中不可或缺的管理工具，為實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標服務(wù)，通過全面預(yù)算體系有效配置企業(yè)的人力、財力、物力等資源，同時通過將控制、激勵、評價等功能納入到全面預(yù)算管理體系中，構(gòu)成一個完整的管理閉環(huán)，最終能夠提升企業(yè)的效益，為企業(yè)創(chuàng)造價值。全面預(yù)算管理體系和管理會計都是為創(chuàng)造企業(yè)價值服務(wù)的，二者具有天然的融合基礎(chǔ)，目的的一致性使二者能夠有效的融合，發(fā)揮1+1≥2的作用。在全面預(yù)算管理體系中運用管理會計的好處主要體現(xiàn)在以下三個方面：

（1）管理會計能夠拓寬全面預(yù)算管理的廣度。管理會計通過對財務(wù)及非財務(wù)信息進行搜集、整理、加工、分析等一系列活動后，能夠進一步開發(fā)出與經(jīng)營、投資、績效管理等相關(guān)的管理模塊，同時管理會計業(yè)財一體化能為全面預(yù)算管理精準預(yù)算提供有力支撐，拓展業(yè)務(wù)預(yù)算廣度，并通過作用于全面預(yù)算管理體系對經(jīng)營預(yù)測、投資決策、考核評價等環(huán)節(jié)進行資本及資源的有效配置。

（2）管理會計能夠挖掘全面預(yù)算管理的深度。管理會計中標準成本、作業(yè)成本、全價值鏈成本等工具的應(yīng)用，能夠發(fā)現(xiàn)并消除非增值作業(yè)，在編制企業(yè)的全面預(yù)算時對發(fā)現(xiàn)的非增值作業(yè)做減法，從而實現(xiàn)預(yù)算編制、執(zhí)行的科學性、合理性。

（3）管理會計能夠提高全面預(yù)算管理的高度。管理會計是財務(wù)工作人員站在企業(yè)戰(zhàn)略的角度思考問題，以管理者或股東的身份對企業(yè)經(jīng)營結(jié)果進行全方位的復(fù)盤、糾偏或者貫徹，全面預(yù)算管理的全員參與性，使得管理會計培養(yǎng)的全局思維、戰(zhàn)略思維能夠應(yīng)用于全面預(yù)算管理的編制、執(zhí)行中，為全面預(yù)算管理實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標奠定良好基礎(chǔ)。

同時，管理會計在實務(wù)中因其滲透到企業(yè)各個方面難以衡量實際產(chǎn)出，在企業(yè)一切以效益優(yōu)先的理念指導(dǎo)下，難以直觀判斷投入產(chǎn)出比的活動很可能被認定為無效的管理活動，在與全面預(yù)算體系融合后，可通過管理會計對全面預(yù)算進行廣度、深度、高度的進一步深化，提高預(yù)算編制的精確性與準確性，并通過預(yù)算的實際執(zhí)行情況探究管理會計的作用。

3 全面預(yù)算管理體系下管理會計的運用原則

在全面預(yù)算管理體系下運用管理會計的工具、方法、理論是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，如何在成本可控的前提下實現(xiàn)價值創(chuàng)造的目的，還需堅持以下原則。

（1）戰(zhàn)略導(dǎo)向原則。全面預(yù)算管理和管理會計的終極目的都是為實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略服務(wù)，二者都是管理層為了實現(xiàn)公司戰(zhàn)略而使用的具體的管理工具，全面預(yù)算管理是對公司戰(zhàn)略的拆分，執(zhí)行過程中的糾偏;而管理會計是以財務(wù)或非財務(wù)與信息為基礎(chǔ)進行分析，為公司戰(zhàn)略決策提供有用信息。因此在全面預(yù)算體系下應(yīng)用管理會計工具需要以戰(zhàn)略為指導(dǎo)，以可持續(xù)的價值創(chuàng)造為核心，共同為企業(yè)管理層提供決策有用信息。

（2）融合性原則。企業(yè)的各項管理工具在服務(wù)公司戰(zhàn)略的前提下均具有融合的基礎(chǔ)，融合意味著效率的提升，比如管理會計與財務(wù)共享服務(wù)中心的融合，是基于信息收集、初步加工與深度加工的融合，管理會計可直接在財務(wù)共享服務(wù)中心搜集到財務(wù)與非財務(wù)信息的基礎(chǔ)上進行深度加工，提升管理效率。

（3）適應(yīng)性原則。管理會計工具的使用要與企業(yè)應(yīng)用環(huán)境和自身特征相適應(yīng)，比如零基預(yù)算和滾動預(yù)算，單就預(yù)算方法而言其具有一定的科學性和合理性，但并非所有的企業(yè)都適用，比如一些規(guī)模小的或者生產(chǎn)銷售特別穩(wěn)定的企業(yè)，成本費用延續(xù)性較大的企業(yè)，反而不適用。企業(yè)選擇的管理工具要與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特征相吻合，包括單位性質(zhì)、規(guī)模、發(fā)展階段、管控模式、治理水平等。

（4）成本效益原則。任何的管理活動都要付出成本，價值增值都是從成本效益的角度來考量的，一項管理活動施行的意義要充分的權(quán)衡成本與預(yù)期收益之間的關(guān)系，有序的推進管理會計在公司治理提下的運作。

4 全面預(yù)算管理體系下管理會計的應(yīng)用

管理會計能夠從廣度、深度、高度全面提升預(yù)算管理水平，提高預(yù)算編制的精確性和準確性，提高預(yù)算執(zhí)行的科學性和合理性，夯實預(yù)算管理的基石。在實踐中如何在全面預(yù)算管理體系下有效運用管理會計方法、工具，提升公司的管理水平，為管理者決策有用提供有用信息。

4.1 組織架構(gòu)的保障

在一般公司的財務(wù)部門設(shè)有資金崗、核算崗（包括成本、費用等核算）、稅務(wù)崗、總賬會計崗、財務(wù)經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)等，在不相容職位相分離的原則下，一般不允許兼任，管理會計因其“管理+會計”的特殊定位，需在財務(wù)部門配置專業(yè)人員，甚至在大型企業(yè)集團需在財務(wù)部下設(shè)二級部門或單獨成立與財務(wù)部門平行的一級部門“管理會計部”，專門負責管理會計的相關(guān)工作，按照月度、季度、年度等編制不同的分析報表，以供企業(yè)管理層決策所需。管理會計需要的是具有復(fù)合型專業(yè)背景的高端人才，擁有財務(wù)、業(yè)務(wù)、市場以及管理等方面專業(yè)知識。專門的人員配置、專業(yè)的人才供應(yīng)為管理會計的成功實施提供組織保障，充分釋放管理會計在對企業(yè)規(guī)劃、決策、控制以及評價等方面的積極作用。

4.2 管理會計與全面預(yù)算管理的融合

全面預(yù)算管理的首要任務(wù)是編制預(yù)算，以“主觀努力+客觀實際”為基礎(chǔ)編制預(yù)算，即預(yù)算目標要以現(xiàn)實狀態(tài)下通過主觀努力可實現(xiàn)的為宜，要符合一定的業(yè)務(wù)假設(shè)前提，管理會計可通過對搜集到的財務(wù)及非財務(wù)信息進行整合分析，判斷并消除企業(yè)非增值作業(yè)，通過編制滾動、作業(yè)、零基、彈性預(yù)算等方式，提高企業(yè)全面預(yù)算管理水平和效率。即形成在戰(zhàn)略指導(dǎo)下進行管理會計信息搜集工作，此項工作包括一系列搜集企業(yè)的財務(wù)信息及非財務(wù)信息、短期信息及長期信息、內(nèi)部信息及外部信息等的過程，在信息搜集的基礎(chǔ)上對信息進行深度的加工，判斷并消除企業(yè)的非增值作業(yè)，同時以分析結(jié)果為基礎(chǔ)，通過滾動、作業(yè)、零基、彈性預(yù)算等管理會計方法編制企業(yè)的各項預(yù)算，以提升企業(yè)全面預(yù)算管理的水平。

4.3 管理會計評價預(yù)算執(zhí)行結(jié)果

預(yù)算執(zhí)行的好壞能夠判斷企業(yè)在一個預(yù)算周期內(nèi)的經(jīng)營成果。預(yù)算執(zhí)行結(jié)果能夠向管理層傳遞一系列的信息，預(yù)算執(zhí)行的過程中哪些作業(yè)與企業(yè)的戰(zhàn)略目標不符，或者哪些活動不能為企業(yè)創(chuàng)造價值均能通過預(yù)算執(zhí)行結(jié)果反饋出來。上述信息亦可作為管理會計的信息來源，管理會計通過對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果對比信息進行分析提出改善預(yù)算編制的方法，形成“管理會計——預(yù)算編制——預(yù)算執(zhí)行——管理會計”的閉環(huán)管理，在不斷的糾偏中提升公司管理水平。

在全面預(yù)算管理體系下運用管理會計的方法、思路、模型，首要的是在組織架構(gòu)上做好鋪墊，人員配備到位，同時要注重靈活運用管理會計方法，完善閉環(huán)管理的思路，堅持戰(zhàn)略導(dǎo)向原則、融合性原則、適應(yīng)性原則以及成本效益原則，不斷提升企業(yè)的管理水平。

參考文獻

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