企業(yè)取得政府補(bǔ)助資金后不征稅收入的會(huì)計(jì)核算問題探討

劉秋云

[摘 要]當(dāng)前政府對(duì)企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)助力度越來越大，方式也多樣性，與之對(duì)應(yīng)，財(cái)政部也出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》，解決了財(cái)務(wù)人員對(duì)處理政府補(bǔ)助資金的原則問題，但實(shí)踐操作過程中，特別是使用不征稅收入提前購買固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時(shí)，還是遇到不少有待解決的具體問題。文章針對(duì)相關(guān)問題進(jìn)行研究，并結(jié)合實(shí)際案例分析，以供參考。

[關(guān)鍵詞]政府補(bǔ)助;不征稅收入;會(huì)計(jì)核算

[中圖分類號(hào)] F810.42

1 前 言

隨著我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，政府對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)影響也日益深化，一方面政府對(duì)企業(yè)加強(qiáng)依法征稅;另一方面對(duì)于極需發(fā)展的弱勢(shì)產(chǎn)業(yè)，政府采取放水養(yǎng)魚，拿出部分財(cái)政資金補(bǔ)助企業(yè)發(fā)展，其主要采取財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等方式進(jìn)行補(bǔ)助。與之配套，財(cái)政部于2017年5月10日發(fā)布關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》（財(cái)會(huì)〔2017〕15號(hào)，以下簡稱第16號(hào)準(zhǔn)則）的通知，并在當(dāng)年6月12日?qǐng)?zhí)行。

第16號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定，政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益;與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益;（二）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。但在實(shí)踐操作過程中，企業(yè)在收到政府下?lián)苜Y金時(shí)，遇到不少問題。以下筆者在實(shí)踐過程中，對(duì)收到不征稅收入的政府補(bǔ)助資金的具體操作方法及思考，希冀對(duì)閱讀者有啟發(fā)。

2 存在的問題

（1）第16號(hào)準(zhǔn)則對(duì)政府補(bǔ)助收入是否屬于征稅收入還是不征稅收入并不明確。由于目前稅務(wù)部門對(duì)稅收征管加強(qiáng)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員處理賬務(wù)問題時(shí)，特別是收到政府補(bǔ)助應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，總是畏首畏尾，怕把賬務(wù)搞錯(cuò)，為避免稅務(wù)部門的懲罰，而將全部的政府補(bǔ)助收入當(dāng)成征稅收入進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，其后果是企業(yè)多上繳了稅款。

（2）第16號(hào)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)用政府補(bǔ)助購買固定資產(chǎn)取得的增值稅進(jìn)行稅額以及今后折舊的會(huì)計(jì)處理并不明確。由于未明確上面第一個(gè)問題，造成了增值稅進(jìn)行稅額如何處理的問題，若是不征稅收入，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該進(jìn)入固定資產(chǎn)成本，而非將進(jìn)項(xiàng)稅額抵減銷項(xiàng)稅額。企業(yè)對(duì)增值稅進(jìn)行稅額的賬務(wù)處理不妥當(dāng)，可能會(huì)遭到稅務(wù)部門處罰。

（3）第16號(hào)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)先墊資后收到政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理并不明確?，F(xiàn)實(shí)操作中，雖然政府承諾某年某月將下?lián)苜Y金，但由于種種原因，部分補(bǔ)助資金還是不能夠按時(shí)下?lián)?，這是常常發(fā)生的，而企業(yè)由于市場(chǎng)經(jīng)營環(huán)境的制約及需要，有時(shí)不得不先墊付資金購買固定資金或不動(dòng)產(chǎn)或無形資產(chǎn)，這對(duì)日后的賬務(wù)處理也是產(chǎn)生不少影響。

3 解決思路

（1）要準(zhǔn)確判斷政府補(bǔ)助收入是否為征稅收入還是不征稅收入。按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2011年聯(lián)合下發(fā)的關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)） 的規(guī)定，判斷是否屬于“不征稅收入”，應(yīng)該符合“三有”條件：一是“有文件”，即是有“企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件”;二是“有辦法”，即是有“財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求”;三是“有核算”，即是有“企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算”。若三者均具備，就應(yīng)該確認(rèn)為“不征稅收入”，否則屬于“征稅收入”。

（2）在明確政府補(bǔ)助收入性質(zhì)的前提下，可分別對(duì)政府補(bǔ)助采購固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行處理：屬于“不征稅收入”的固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，要一并并入固定資產(chǎn)原值進(jìn)行賬務(wù)處理;而對(duì)于屬于“征稅收入”的固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，可用于抵減增值稅銷項(xiàng)稅額。

（3）對(duì)于企業(yè)先墊付資金后收到政府補(bǔ)助的不征稅收入會(huì)計(jì)核算問題，目前第16號(hào)準(zhǔn)則以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編審委員會(huì)也沒有給出指導(dǎo)意見。筆者在實(shí)踐過程中，認(rèn)為企業(yè)在墊付資金時(shí)，應(yīng)首先計(jì)入“其他收賬款”賬戶，待收到政府劃撥補(bǔ)助資金時(shí)，再調(diào)整回來，但整個(gè)過程較繁雜，請(qǐng)看下面的案例核算過程。

4 企業(yè)先墊資后，再收到不征稅收入的政府補(bǔ)助資金的具體會(huì)計(jì)核算案例

為了經(jīng)營發(fā)展，在未收到政府補(bǔ)助資金以前，企業(yè)常常提前購買固定資金，筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)上可有兩種處理方法：一種是將提前購買的固定資產(chǎn)，指定為政府補(bǔ)助的固定資產(chǎn)處理的;另一種是按日常自有固定資產(chǎn)處理的，等收到下?lián)艿恼a(bǔ)助資金后再調(diào)整，具體做法如下。

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