長期股權(quán)投資實務(wù)操作的變化

郭剛

[摘 要]長期股權(quán)投資實務(wù)操作需要結(jié)合我國新頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行變化。新的企業(yè)會計準(zhǔn)則與傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則相比，優(yōu)化了會計基本理念，讓投資實務(wù)操作變得更加規(guī)范化，更新了傳統(tǒng)的核算形式。在新會計準(zhǔn)則的約束下，我國的長期股權(quán)投資實務(wù)操作能力將獲得全面提高。這將縮短我國股權(quán)投資市場與西方國家之間的差距。

[關(guān)鍵詞]長期股權(quán)投資;額差處理方式;后續(xù)計量方法

[中圖分類號]F275

在當(dāng)前所發(fā)布的新會計準(zhǔn)則下，想要實現(xiàn)長期的股權(quán)投資實務(wù)操作，就需要對投資核算的方式進(jìn)行分析和研究，探討當(dāng)下的投資核算對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益所產(chǎn)生的影響，相關(guān)工作人員需要明確長期股權(quán)投資的定義和目的，了解企業(yè)合并所形成的長期股權(quán)投資和其他方式的長期股權(quán)投資，保證核算范圍的擴(kuò)大，制定出合理的核算方案，實現(xiàn)長期股權(quán)投資差額的處理。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國內(nèi)企業(yè)的數(shù)量正在持續(xù)增多，新會計準(zhǔn)則的有效實施，有利于企業(yè)長期股權(quán)投資實務(wù)操作有效性的提升，全面提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

1 長期股權(quán)投資

長期股權(quán)投資主要指的是相關(guān)企業(yè)在經(jīng)過一段時間的準(zhǔn)備所做出的股權(quán)性質(zhì)的投資方式，準(zhǔn)備時間要超過一年，通過股權(quán)投資形式控制被投資的單位，對被投資的單位施加壓力，實現(xiàn)長期盈利的目的，因此，需要與投資單位建立起密切的發(fā)展關(guān)系。一般情況下，長期股權(quán)投資工作的開展需要分散經(jīng)營風(fēng)險，保障經(jīng)濟(jì)的有效性，隨著新會計準(zhǔn)則的實施，初始股權(quán)投資差額發(fā)生了改變，需要適當(dāng)?shù)娜∠顿Y差額的攤銷，保證經(jīng)濟(jì)效益的穩(wěn)定性，制定出合理的計量方案。結(jié)合企業(yè)的合并形式制定出企業(yè)股權(quán)分類標(biāo)準(zhǔn)，通過實物操作引入公允價值，結(jié)合新會計準(zhǔn)則的內(nèi)容和規(guī)定來看。長期股權(quán)投資主要分為企業(yè)合并和其他形式，長期股權(quán)投資屬于企業(yè)權(quán)益性的投資，需要與被投資企業(yè)之間建立良好的合作關(guān)系，全面提高企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)效益，降低企業(yè)在發(fā)展過程中風(fēng)險問題發(fā)生的概率，長期股權(quán)投資具有投資金額大、投資期限長、風(fēng)險大、收益高等特點，長期股權(quán)的主要投資范圍是控制性權(quán)益投資，投資形式主要是以分公司投資為主，企業(yè)能夠直接掌控分公司的所有財務(wù)，制定出合理的分公司發(fā)展策略。另一種為共同性的股權(quán)投資，指的是不同企業(yè)之間通過合營的方式進(jìn)行投資，企業(yè)可以按照投資之前的約定和合同的簽訂保障企業(yè)發(fā)展，實現(xiàn)共同管理、共同監(jiān)督的目標(biāo)，除此之外，還有聯(lián)營企業(yè)之間的股權(quán)投資，企業(yè)雖然掌管著被投資企業(yè)所具有的政策實施權(quán)，但是不能直接對被投資企業(yè)進(jìn)行管理。

2 長期股權(quán)投資實務(wù)操作變化

2.1 核算范圍的變化

企業(yè)的傳統(tǒng)會計準(zhǔn)則中對企業(yè)投資的主要內(nèi)容進(jìn)行了明確規(guī)定，分為短期投資和長期投資兩種形式，長期投資又分為長期債券型投資，長期股權(quán)式投資。隨著新會計準(zhǔn)則的發(fā)布，企業(yè)股權(quán)投資內(nèi)容開始向著長期股權(quán)投資進(jìn)行轉(zhuǎn)變，除了長期股權(quán)投資以外，其他的內(nèi)容都被歸納到了《金融工具的計量》部分中，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)市場所存在的短期投資形式，已經(jīng)逐漸被交易性的金融資產(chǎn)所代替，核算范圍也開始專注于長期股權(quán)投資，企業(yè)只有在發(fā)展過程中正確地認(rèn)識新會計準(zhǔn)則的重要性，才能夠更好地進(jìn)行長期股權(quán)投資實務(wù)操作，助力企業(yè)的管理者制定出合理的發(fā)展方案，全面推動我國企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長，為企業(yè)的長期股權(quán)投資奠定一個良好的基礎(chǔ)，有效地降低企業(yè)的發(fā)展成本。

2.2 調(diào)整方式的變化

在傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則中明確的標(biāo)明了信息計算中的投資成本主要指的是企業(yè)經(jīng)營投資項目中需要為項目支付的全額款項，主要包括稅金和手續(xù)費，在進(jìn)行長期股權(quán)投資核算的過程中，需要將核算內(nèi)容分為現(xiàn)金股權(quán)利息和到期之后并未領(lǐng)取的股權(quán)利息。隨著新會計準(zhǔn)則的頒布，傳統(tǒng)的核算形式發(fā)生了改變，除去現(xiàn)金和非貨幣性資產(chǎn)交易，還增加了長期的股權(quán)投資內(nèi)容，在保證原有債務(wù)重組的同時，將企業(yè)發(fā)行所具有的權(quán)益歸納到企業(yè)所具有的初始成本中，長期股權(quán)投資形式可以分為合并類和非合并類。

2.3 額差處理方式的變化

傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則主要是利用權(quán)益法，按照相關(guān)規(guī)定對企業(yè)所持有的股權(quán)進(jìn)行詳細(xì)的核算，核算內(nèi)容主要包括企業(yè)長期股權(quán)投資所采用的成本、被投資企業(yè)所獲得的權(quán)益、兩者之間的差額等，通過對以上數(shù)據(jù)的計算來得出股權(quán)差額，無論差額計算出的結(jié)果是屬于正數(shù)還是負(fù)數(shù)，都需要單獨顯示在財務(wù)報表中。并且企業(yè)需要制定出合理的方案對股權(quán)差額進(jìn)行攤銷，新會計準(zhǔn)則下對企業(yè)并購，以及在進(jìn)行企業(yè)購買的過程中需要合并的成本，全部計入企業(yè)當(dāng)前的利益盈虧中，與企業(yè)的商譽(yù)進(jìn)行掛鉤，商譽(yù)并不需要進(jìn)行攤銷。

2.4 后續(xù)計量方法的改變

長期股權(quán)投資后續(xù)計量內(nèi)容主要有成本法的核算和權(quán)益法的核算，傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則中明確地規(guī)定了成本法的核算范圍，需要對投資企業(yè)和被投資企業(yè)所取得的股權(quán)進(jìn)行合理的控制，權(quán)益法的核算范圍主要是對投資企業(yè)和被投資企業(yè)進(jìn)行共同管理。傳統(tǒng)的企業(yè)管理方式和核算方式之間具有一定的聯(lián)系，而新會計準(zhǔn)則的頒布，讓成本核算法的控制范圍發(fā)生了變化，投資企業(yè)直接掌握被投資企業(yè)所具有的管理權(quán)限，雖然依然對兩個企業(yè)進(jìn)行共同監(jiān)管，但企業(yè)長期股權(quán)投資的實務(wù)操作，只需要采用單一的成本法進(jìn)行核算，權(quán)益法將逐漸被取締和消除。

2.5 虧損時的實務(wù)操作變化

企業(yè)在經(jīng)營和發(fā)展的過程中，既會產(chǎn)生盈利，也會產(chǎn)生虧損，在傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則約束下，投資企業(yè)需要對被投資企業(yè)的虧損進(jìn)行確認(rèn)，然后通過適當(dāng)?shù)馁Y本投入，保證虧損賬面處于清零狀態(tài)，投資企業(yè)需要定期對被投資企業(yè)的賬面進(jìn)行檢查，將可能產(chǎn)生的減值納入投資損失中，想要清除損失，就需要對減值情況進(jìn)行處理，如果企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重的利益損傷，就不能夠通過調(diào)高利潤的方式減少賬面損失，而新會計準(zhǔn)則的提出，除了進(jìn)行虧損確認(rèn)之外，投資企業(yè)還需要對被投資企業(yè)所產(chǎn)生的額外損失進(jìn)行填補(bǔ)。

3 長期股權(quán)投資實務(wù)操作下新會計準(zhǔn)則的影響分析

3.1 新會計準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資實務(wù)操作影響

通過新會計準(zhǔn)則在我國經(jīng)濟(jì)市場上的實施，企業(yè)需要對當(dāng)前的投資情況進(jìn)行重新分析和判斷，對現(xiàn)有的投資項目進(jìn)行分類處理，這一工作形式的開展，將會直接影響企業(yè)當(dāng)前的財務(wù)收益。傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則下，企業(yè)會定期對短期證券進(jìn)行整理，對一些沒有出售的證券進(jìn)行收益調(diào)整。新會計準(zhǔn)則的頒布，讓企業(yè)將已經(jīng)擁有的短期證券作為公允價值直接歸納到企業(yè)的經(jīng)營賬簿中，從而讓企業(yè)投資所獲得的收益作為當(dāng)期收益進(jìn)行處理，這種處理方式增加了企業(yè)的短期收益，在進(jìn)行長期股權(quán)投資計量工作開展的過程中，需要明確計量方式對企業(yè)財產(chǎn)經(jīng)營狀況所產(chǎn)生的影響，不斷的優(yōu)化分公司所具有的投資核算能力，將傳統(tǒng)的核算權(quán)益法調(diào)整為核算成本法。如果企業(yè)分公司在經(jīng)營的過程中產(chǎn)生了巨大的盈利，核算法的適用范圍就會減少，隨著新會計準(zhǔn)則的實施，企業(yè)在進(jìn)行投資準(zhǔn)備階段需要及時的轉(zhuǎn)回利益，了解企業(yè)當(dāng)前的利潤產(chǎn)生方式，將長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的差額，直接納入借方的余額中，從而增加企業(yè)所具有的凈利潤，但需要注意的是，企業(yè)長期股權(quán)投資的差額，如果被規(guī)劃到貸款方的余額中，當(dāng)期利潤就會得到縮減。

3.2 新會計準(zhǔn)則對企業(yè)長期股權(quán)投資資本市場的影響

在進(jìn)行企業(yè)長期股權(quán)投資開展的過程中，一些非合并式企業(yè)會直接采用公允價值計量進(jìn)行企業(yè)股權(quán)投資收益和盈虧的核算，這種核算形式能夠全面提高企業(yè)會計信息的利用率，保證企業(yè)在經(jīng)營和統(tǒng)計的過程中能夠得到準(zhǔn)確的、真實的會計信息，從而降低傳統(tǒng)統(tǒng)計形式中會計信息不準(zhǔn)確的問題，幫助企業(yè)管理者做出正確的發(fā)展決策，保證企業(yè)的市場經(jīng)濟(jì)效益全面增強(qiáng)。長期股權(quán)投資助力我國資本市場的穩(wěn)定發(fā)展，同時在新會計準(zhǔn)則的應(yīng)用下，企業(yè)長期股權(quán)投資處理方式發(fā)生了改變，這一改變并不會直接影響企業(yè)現(xiàn)金的流量，企業(yè)的業(yè)務(wù)流程也會得到穩(wěn)定發(fā)展，但如果企業(yè)為了減少稅收，采用不正當(dāng)?shù)男袨榭刂茣嫼怂銉?nèi)容，新會計準(zhǔn)則的約束力就會得到體現(xiàn)。同時，新會計準(zhǔn)則的有效實施，對我國的證券市場也會帶來一定的影響，我國眾多企業(yè)都采用交叉持股的形式，尤其是一些上市公司，其公司業(yè)績會隨著股市上漲和下跌而進(jìn)行改變。

3.3 新會計準(zhǔn)則會對長期股權(quán)投資的員工管理產(chǎn)生影響

企業(yè)為了更好地適應(yīng)新會計準(zhǔn)則發(fā)展下的長期股權(quán)投資實務(wù)操作，需要不斷完善當(dāng)前企業(yè)的財務(wù)人員獎勵機(jī)制，對一些表現(xiàn)優(yōu)異的員工要及時給予獎勵和表揚(yáng)，全面提高財務(wù)工作人員的工作熱情。同時，企業(yè)還需要設(shè)立單獨的財務(wù)部門賦予財務(wù)工作人員企業(yè)管理的基本權(quán)限，讓企業(yè)的財務(wù)人員意識到自己作為企業(yè)管理過程中的主要成員，需要充分發(fā)揮出自身所具有的價值。這種管理形式，相比于傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則，新會計準(zhǔn)則的約束更為完善和真實，讓企業(yè)的員工都能夠參與到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，保證資產(chǎn)投入的有效性，提高員工的工作熱情，樹立良好的崗位意識。同時，新會計準(zhǔn)則還具有可靠性的特點，是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要依據(jù)，保證企業(yè)管理者能夠做出正確的企業(yè)決策，全面提高企業(yè)的社會經(jīng)濟(jì)效益，拉近我國與西方國家的長期股權(quán)投資之間的差距。

4 總 結(jié)

長期股權(quán)投資實務(wù)操作變化主要分為核算范圍的變化、調(diào)整方式的變化、額差處理方式的變化、后續(xù)計量方法的變化和虧損時的實務(wù)操作變化，結(jié)合這些變化規(guī)律，探討長期股權(quán)投資實務(wù)操作下新會計準(zhǔn)則應(yīng)用所帶來的影響，在出現(xiàn)企業(yè)投資虧損時，通過實物操作對主要的投資內(nèi)容進(jìn)行管理，探討新會計準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資實務(wù)操作所產(chǎn)生的影響，引入公允價值計量屬性，全面提高企業(yè)的自主權(quán)，擴(kuò)大企業(yè)的利潤操作空間，為了更好的助力新會計準(zhǔn)則的有效實施，政府部門還需要制定出合理的稅務(wù)政策作為支撐，為新會計準(zhǔn)則在長期股權(quán)投資中的有效應(yīng)用奠定一個良好的基礎(chǔ)，保證投資實務(wù)操作的有效性，全面提高企業(yè)的經(jīng)營效益。

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