基于全面預(yù)算管理的企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建

黃克萍

[摘要]市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使很多企業(yè)意識(shí)到全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性。為確保企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的重要作用，構(gòu)建以全面預(yù)算管理為核心的內(nèi)部控制體系勢(shì)在必行。文章研究發(fā)現(xiàn)，由于企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)控認(rèn)知不足、風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)不強(qiáng)等原因，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制體系不完善、內(nèi)部控制執(zhí)行力度不強(qiáng)等問(wèn)題。針對(duì)這些問(wèn)題，文章提出以全面預(yù)算管理為核心的企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建的措施，把全面預(yù)算管理納入企業(yè)內(nèi)部控制體系，對(duì)提高全面預(yù)算執(zhí)行力，推動(dòng)內(nèi)部控制體系建設(shè)具有重要意義。

[關(guān)鍵詞]全面預(yù)算管理;內(nèi)部控制;體系構(gòu)建

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.25.153

近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各類企業(yè)都面臨著嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，加強(qiáng)內(nèi)部控制是企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中謀生存、謀發(fā)展的重要工具和手段，然而就內(nèi)部控制現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)存在著內(nèi)部控制體系不完善、內(nèi)部控制執(zhí)行力度不強(qiáng)等問(wèn)題，在此背景下，構(gòu)建一套健全的適應(yīng)企業(yè)自身特點(diǎn)的以全面預(yù)算管理為核心的企業(yè)內(nèi)部控制體系迫在眉睫。

1全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的內(nèi)涵及關(guān)系分析

1.1全面預(yù)算管理及內(nèi)部控制的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是指企業(yè)為了完成既定的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，利用預(yù)算計(jì)劃對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行的全方位管理。包括對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)職能部門的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源優(yōu)化配置、對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行有效的組織和協(xié)調(diào)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。由此可見(jiàn)，全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過(guò)程中最不可或缺的組織和規(guī)劃工具。全面預(yù)算管理不僅是一個(gè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，也是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的直觀體現(xiàn)。

內(nèi)部控制是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)，保證經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)合法有序進(jìn)行而在企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段和措施的總稱。內(nèi)部控制要求企業(yè)保護(hù)資產(chǎn)的安全性和完整性，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)和有效性，保證對(duì)人、財(cái)、物、流程、物流等實(shí)施有效管控。

1.2全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中起著重要作用，是其核心組成部分。首先，它們?cè)诳傮w目標(biāo)上表現(xiàn)為一致性。全面預(yù)算管理明確企業(yè)各方的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，從而能夠充分調(diào)動(dòng)全體員工的積極性，對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行優(yōu)化配置，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。而內(nèi)部控制也是為了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益而采取的對(duì)應(yīng)措施，因此，兩者最終目的都是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。其次，它們表現(xiàn)為相互依存性。內(nèi)部控制的執(zhí)行會(huì)導(dǎo)致全面預(yù)算管理發(fā)生變化，對(duì)企業(yè)利益各方責(zé)權(quán)進(jìn)行重新整合，而這種整合又會(huì)進(jìn)一步提升企業(yè)內(nèi)部控制效果，促進(jìn)企業(yè)效率的提高，發(fā)揮全面控制的作用，使企業(yè)發(fā)展更健康、更科學(xué)。最后，兩者是目標(biāo)與執(zhí)行的關(guān)系。全面預(yù)算管理為內(nèi)部控制提供了執(zhí)行目標(biāo)，而內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)的重要手段。全面預(yù)算管理制定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)應(yīng)該是切實(shí)可行的，是一個(gè)可以量化值，而要實(shí)現(xiàn)這一量化目標(biāo)，必須通過(guò)內(nèi)部控制執(zhí)行力保障才能實(shí)現(xiàn)，否則，全面預(yù)算管理只能是一個(gè)不能落實(shí)的計(jì)劃。因此，全面預(yù)算管理只有通過(guò)戰(zhàn)略與內(nèi)部控制結(jié)合才能實(shí)現(xiàn)，而在內(nèi)部控制中強(qiáng)調(diào)全面預(yù)算管理，目的是理順內(nèi)部控制機(jī)制，提高全面預(yù)算的執(zhí)行力。

2企業(yè)內(nèi)部控制體系的現(xiàn)狀及問(wèn)題分析

現(xiàn)階段，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)控管理流于形式，內(nèi)控環(huán)境基礎(chǔ)整體薄弱，企業(yè)管理者對(duì)全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的關(guān)系認(rèn)知不到位，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制體系在制度和執(zhí)行等方面存在諸多問(wèn)題。

2.1企業(yè)內(nèi)部控制體系不完善

目前，一些企業(yè)雖已建立了內(nèi)部控制制度，但仍有不完整、不合理的地方。比如，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不合理，多數(shù)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理上缺乏全面預(yù)算管理，缺少必要的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和管控措施，不可避免地影響了內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和落實(shí)，導(dǎo)致內(nèi)部控制管理體系不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。現(xiàn)在企業(yè)部門之間存在多層分級(jí)管理模式，使得內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)變得復(fù)雜，一些環(huán)節(jié)缺乏必要的內(nèi)部控制。

2.2企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力度不強(qiáng)

企業(yè)普遍存在管理人員重業(yè)績(jī)、輕內(nèi)控的情況，企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度低下，各個(gè)部門之間無(wú)法有效配合，對(duì)預(yù)算內(nèi)容和目標(biāo)不能嚴(yán)格把控。主要原因是企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制制度的重要性理解不足，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。在預(yù)算管理工作上，許多企業(yè)用財(cái)務(wù)預(yù)算替代全面預(yù)算，預(yù)算目標(biāo)和指標(biāo)不能全面反映企業(yè)的戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和計(jì)劃的內(nèi)容，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制存在盲點(diǎn)，使企業(yè)內(nèi)部控制制度不能有效運(yùn)行。從戰(zhàn)略上來(lái)看，企業(yè)部分管理者沒(méi)有重視全面預(yù)算管理在決策中的地位，沒(méi)有支持管理模式的更新。

3以全面預(yù)算管理為核心的企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制管理要想得到有效實(shí)施，要想在企業(yè)管理中發(fā)揮重要作用，那么構(gòu)建以全面預(yù)算管理為核心的內(nèi)部控制體系將勢(shì)在必行。企業(yè)的具體構(gòu)建措施如下。

3.1樹(shù)立全面預(yù)算管理理念，將全面預(yù)算管理納入內(nèi)控體系

企業(yè)管理者要充分認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的重要作用，要在觀念和行動(dòng)上積極響應(yīng)，指導(dǎo)全體員工落實(shí)全面預(yù)算管理目標(biāo)，讓全體員工能夠主動(dòng)參與執(zhí)行全面預(yù)算管理。企業(yè)要在內(nèi)控體系構(gòu)建中加強(qiáng)預(yù)算管理體系建設(shè)，做好預(yù)算目標(biāo)的規(guī)劃與確定、分解，圍繞預(yù)算管理目標(biāo)，做好企業(yè)日常管理工作。在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)建立一個(gè)高效的全面預(yù)算管理流程，對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)不斷梳理改進(jìn)和完善，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制。此外，企業(yè)還應(yīng)優(yōu)化管理架構(gòu)，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程中關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，并將管理目標(biāo)任務(wù)細(xì)化，落實(shí)到相關(guān)責(zé)任人，形成職責(zé)分明的管理架構(gòu)，保證企業(yè)在實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理目標(biāo)時(shí)，企業(yè)的管理效率全面提升。

3.2建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系及內(nèi)部控制執(zhí)行機(jī)制

在企業(yè)內(nèi)控管理體系中，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估和風(fēng)險(xiǎn)防控能力的建設(shè)是不可或缺的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)在內(nèi)部控制制度執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)該利用全面預(yù)算管理職能，培養(yǎng)管理者具有敏銳的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)測(cè)有針對(duì)性地作出決策。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)同時(shí)面臨外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，為此企業(yè)應(yīng)健全落實(shí)全面預(yù)算管理目標(biāo)的內(nèi)部控制執(zhí)行機(jī)制，防止目標(biāo)偏離的風(fēng)險(xiǎn)。首先，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算指標(biāo)的分解工作，各部門間互相牽制，讓各部門、員工心中有目標(biāo)。其次，加強(qiáng)全面預(yù)算管理過(guò)程監(jiān)督，做好事中檢查與控制，保證預(yù)算執(zhí)行進(jìn)程。最后，在全面預(yù)算管理中進(jìn)行職責(zé)與績(jī)效考核掛鉤，在內(nèi)部控制中提升員工的參與度和積極性，以預(yù)算目標(biāo)激勵(lì)考核機(jī)制為導(dǎo)向，有效保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.3建立健全全面預(yù)算管理體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)

全面預(yù)算管理是一系列管理制度與方法的組合，為此，企業(yè)要建立健全全面預(yù)算管理體系。首先，建立合理的預(yù)算目標(biāo)管理體系。要保證預(yù)算目標(biāo)的合理性，必須充分考慮企業(yè)現(xiàn)有的運(yùn)營(yíng)條件和人員狀況，對(duì)目標(biāo)進(jìn)行合理設(shè)計(jì)，使之能夠完成，否則沒(méi)有實(shí)踐意義。為此，在編制全面預(yù)算時(shí)，要嚴(yán)格制定預(yù)算指標(biāo)和編制流程，使之具有科學(xué)性、規(guī)范性，保證預(yù)算指標(biāo)的客觀性和可行性。其次，要做好內(nèi)控目標(biāo)管理與績(jī)效考核措施。全面預(yù)算的內(nèi)部控制目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)預(yù)算指標(biāo)，圍繞落實(shí)全面預(yù)算管理，必須做好內(nèi)控管理，落實(shí)好考評(píng)與激勵(lì)機(jī)制，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度兌現(xiàn)，做好事中控制，提升預(yù)算執(zhí)行力度。最后，企業(yè)要健全內(nèi)部控制執(zhí)行機(jī)制，規(guī)范全體員工行為，強(qiáng)化進(jìn)程監(jiān)督，落實(shí)崗位責(zé)任，以落實(shí)全面預(yù)算管理為目標(biāo)，進(jìn)行績(jī)效管理考核兌現(xiàn)，通過(guò)內(nèi)部控制的約束機(jī)制保障全面預(yù)算管理的順利實(shí)施。

3.4建立全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制

首先，企業(yè)要建立一套科學(xué)的、程序化的預(yù)算管理體系，同時(shí)要與企業(yè)內(nèi)部控制相協(xié)調(diào)，實(shí)行聯(lián)動(dòng)機(jī)制。企業(yè)的內(nèi)部控制制度要圍繞全面預(yù)算管理目標(biāo)制訂與執(zhí)行，保證企業(yè)全面預(yù)算管理的有效性，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。其次，全面預(yù)算管理指標(biāo)體系應(yīng)具有經(jīng)濟(jì)適用性和可操作性，讓企業(yè)的全面預(yù)算在執(zhí)行時(shí)不超出內(nèi)部控制范圍。最后，全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制要保持聯(lián)動(dòng)，在企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r發(fā)生變化時(shí)，全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制能夠隨時(shí)進(jìn)行調(diào)整，使之與企業(yè)發(fā)展相配套。

4結(jié)論

目前，企業(yè)生存狀況十分復(fù)雜，面臨的不確定性因素增多，有效實(shí)施全面預(yù)算管理是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的主要手段。企業(yè)管理層應(yīng)該正確理解全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的關(guān)系，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，促進(jìn)全面預(yù)算管理與內(nèi)控制度的有機(jī)融合，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效果，共同促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展。

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