大數(shù)據(jù)背景下審計工作深化發(fā)展問題研究

唐萌萌

摘 要：大數(shù)據(jù)技術的發(fā)展為審計技術的進步提供了重要支撐，改變了傳統(tǒng)的審計模式，使大數(shù)據(jù)審計模式得到了不斷發(fā)展，也提高了審計效率。主要從大數(shù)據(jù)審計的概念特征出發(fā)，闡述了大數(shù)據(jù)審計的發(fā)展現(xiàn)狀和存在問題，并對新時代大數(shù)據(jù)審計的進一步發(fā)展給出了建議。

關鍵詞：大數(shù)據(jù)審計;新時代;深化發(fā)展

文章編號：1004-7026（2019）06-0132-02? ? ? ? ?中國圖書分類號：F239.44 ? ? ? ? 文獻標志碼：A

1? 大數(shù)據(jù)審計概述

1.1? 大數(shù)據(jù)的內(nèi)涵

大數(shù)據(jù)是指一定時間內(nèi)無法用傳統(tǒng)軟件工具獲取、存儲、分析的大規(guī)模的數(shù)據(jù)集合。2008年，大數(shù)據(jù)概念的提出者維克托·邁爾·舍恩伯格在書中預見到了大數(shù)據(jù)時代的到來，以及由此發(fā)生的信息革命和思維變革，逐漸受到了更多人的關注。大數(shù)據(jù)的5V特點具體表現(xiàn)在以下方面。

1.1.1? 大量

大數(shù)據(jù)包含著巨大的數(shù)據(jù)信息。因為孤立的數(shù)據(jù)或者體量較小的數(shù)據(jù)沒有價值，因此無法進行系統(tǒng)地分析。

1.1.2? 高速

大數(shù)據(jù)應用程序?qū)Υ髷?shù)據(jù)的處理效率較高。大量散落的數(shù)據(jù)被集中在一起，如果對數(shù)據(jù)處理的速度較慢，用戶等待的時間較長，那么大數(shù)據(jù)應用分析將不能被人們接受。

1.1.3? 多樣

大數(shù)據(jù)中的數(shù)據(jù)來源渠道多，類型復雜，導致數(shù)據(jù)在處理時異常困難，這也是困擾大數(shù)據(jù)技術發(fā)展的關鍵因素[1]。

1.1.4? 低價值密度

在復雜的數(shù)據(jù)中尋求規(guī)律，發(fā)掘數(shù)據(jù)存在的共性，以較低成本創(chuàng)造更高的價值。

1.1.5? 真實性

真實性是決定數(shù)據(jù)集合質(zhì)量的核心，如果不能保證數(shù)據(jù)的真實性，就無法對數(shù)據(jù)進行分析和預測。數(shù)據(jù)來源的真實可靠以及處理過程的科學嚴謹，是大數(shù)據(jù)權威和可信的重要保障。

1.2? 大數(shù)據(jù)審計的概念

大數(shù)據(jù)審計是對各類電子數(shù)據(jù)、賬套和文件進行審計，是計算機審計的延伸和發(fā)展，是對多行業(yè)、多領域、多種形式海量數(shù)據(jù)的電子審計方式。大數(shù)據(jù)審計是隨著企業(yè)信息化程度的不斷提高而產(chǎn)生的。在大數(shù)據(jù)和云計算技術日趨成熟的背景下，為了降低審計風險，更加廣泛地收集和分析被審計單位的信息，提高運用計算機進行審計的能力，很多學者和審計從業(yè)人員也開始關注大數(shù)據(jù)審計，從而推動了審計工作的發(fā)展。

2? 大數(shù)據(jù)審計的發(fā)展現(xiàn)狀及存在問題

2.1? 發(fā)展現(xiàn)狀

近年來，我國十分重視大數(shù)據(jù)審計的發(fā)展。2015年，國務院辦公廳在《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及配套文件中提出了“構建大數(shù)據(jù)審計工作模式，構建國家審計數(shù)據(jù)系統(tǒng)和數(shù)字化審計平臺，探索建立審計實時監(jiān)督系統(tǒng)[3]”，為我國大數(shù)據(jù)審計的發(fā)展指明了方向。隨著大數(shù)據(jù)云計算技術的成熟，國內(nèi)學術界對大數(shù)據(jù)審計的理論研究和實務應用也越來越多，本文梳理了部分文獻并加以綜述，主要對大數(shù)據(jù)審計理論和審計技術進行了研究。

2.1.1? 大數(shù)據(jù)審計理論的相關研究

大數(shù)據(jù)審計理論主要研究大數(shù)據(jù)審計的概念原理、帶來的變革和審計的重要性等內(nèi)容。秦榮生（2014）分析了大數(shù)據(jù)和云計算對審計的影響，包括促進持續(xù)審計方式的發(fā)展、促進總體審計模式的應用、促進審計成果的綜合應用以及對促進相關關系證據(jù)的應用，并提出了實際應用的建議。丁淑芹（2015）闡述了大數(shù)據(jù)帶來的思維變革和審計變革，以及對這些變革的應對策略。阮哈建（2013）提出了金融審計和財政審計領域?qū)Υ髷?shù)據(jù)的應對策略，例如從思想上轉(zhuǎn)變審計觀念，正視大數(shù)據(jù)對審計帶來的影響，提升審計人員的素質(zhì);從技術上采取集中的大數(shù)據(jù)管理模式，加大研發(fā)力度，建立審計數(shù)據(jù)平臺，對數(shù)據(jù)進行集中統(tǒng)一的處理。

2.1.2? 審計技術方法的創(chuàng)新

除了大數(shù)據(jù)審計理論，學者們還研究了基于實務的審計方式、方法和信息技術等。陳偉（2018）研究了聯(lián)網(wǎng)審計的原理，即采用遠程聯(lián)網(wǎng)方式從被審計單位采集電子數(shù)據(jù)，并進行分析，從而對大數(shù)據(jù)環(huán)境下聯(lián)網(wǎng)審計的風險以及控制措施等進行分析。目前，聯(lián)網(wǎng)審計也是我國審計的重要技術方法。孫夢蝶（2018）探討了基于Python語言的數(shù)據(jù)獲取方式，利用網(wǎng)絡爬蟲技術廣泛獲取外部數(shù)據(jù)，并利用Matplotlib繪圖工具包和Jieba分詞組件等，實現(xiàn)審計工作的基本繪圖和數(shù)據(jù)分析功能。此外，學者們還在大數(shù)據(jù)環(huán)境下基于數(shù)據(jù)可視化技術的電子數(shù)據(jù)審計方法和區(qū)塊鏈加審計等方面進行了創(chuàng)新。

2.2? 存在的問題

盡管學者們對大數(shù)據(jù)審計已經(jīng)有了較多的研究，但是在實務中還沒有得到普及，主要有以下幾種原因。①審計大數(shù)據(jù)平臺的普適性不強，不同行業(yè)領域?qū)徲嫷娜蝿蘸椭攸c不同，所以大數(shù)據(jù)平臺需要因行業(yè)和審計任務來定，無法通用，這就降低了大數(shù)據(jù)技術的利用效率。此外，系統(tǒng)架構也要支持不同類型的審計大數(shù)據(jù)分析方法，以滿足不同的需要，這也增加了設計的難度和成本。②大數(shù)據(jù)審計實施成本高。由于大數(shù)據(jù)審計的實施需要強大的基礎設施作為支撐，例如高效的審計軟件、計算機硬件以及搭建的數(shù)據(jù)收集平臺等，審計單位和被審計單位需要在前期有較大的投入，從而為大數(shù)據(jù)審計提供支撐。③傳統(tǒng)的審計人員不能適應大數(shù)據(jù)審計模式。盡管我國的審計工作已逐步向現(xiàn)代化方向發(fā)展，但也存在人才失衡的問題[4]。

3? 大數(shù)據(jù)審計深化發(fā)展的措施

黨的十九大報告中指出，中國特色社會主義進入新時代是我國發(fā)展新的歷史方位，要善于運用互聯(lián)網(wǎng)技術和信息化手段開展工作，聚焦于研究國家審計體系和審計能力現(xiàn)代化的實現(xiàn)路徑。在新時代，審計工作是推進我國治理能力和治理體系現(xiàn)代化的重要保障。為了實現(xiàn)加快審計信息化建設的發(fā)展目標，推進信息技術與審計業(yè)務的深度融合，我們需要不斷思考如何創(chuàng)新審計方式方法和模式，加快構建大數(shù)據(jù)審計模式，從而推動大數(shù)據(jù)審計的進一步發(fā)展。

3.1? 培育高素質(zhì)審計人才

大數(shù)據(jù)審計要想得到發(fā)展，需要既懂計算機技術又熟悉審計業(yè)務的復合型人才。大數(shù)據(jù)審計的技術性比較強，在實務中需要用到數(shù)據(jù)分析和數(shù)學模型等知識，審計人員要熟練運用大數(shù)據(jù)審計軟件，要搜集有效的數(shù)據(jù)，并通過數(shù)據(jù)分析找到不同類型數(shù)據(jù)之間的關聯(lián)。同時，審計人員還要有創(chuàng)新思維，即通過豐富的審計經(jīng)驗來改進審計思路、創(chuàng)新審計技術。

加強對審計人員的技能培訓，應當從理論和實踐兩方面出發(fā)，不僅要注重思維理論，也要注重實踐教學，讓審計人員親自接觸和學習實務中的操作，這樣才能有效地提升思維和實踐能力。企業(yè)、政府和事務所要重視對審計人員的培訓和教育，為其搭建學習和繼續(xù)教育的平臺。例如可以與高校合作，開設與大數(shù)據(jù)審計有關的培訓和課程等。此外，在職審計人員要主動學習，積極接受教育，轉(zhuǎn)變思想觀念，爭取成為復合型人才。

3.2? 開發(fā)靈活通用的審計軟件

審計技術的創(chuàng)新是實現(xiàn)和推動大數(shù)據(jù)審計進一步發(fā)展的基礎。要想使大數(shù)據(jù)審計的技術方法取得進步，就必須有大數(shù)據(jù)審計平臺作為支撐，要有良好的硬件和軟件條件。例如在互聯(lián)網(wǎng)時代，被審計單位大量的數(shù)據(jù)都存儲在計算機中，因此在審計時要依托計算機來進行，才能保證審計的高效性和準確性。而先進靈活的大數(shù)據(jù)技術是適應現(xiàn)代環(huán)境、提升審計效率的有效方法。盡管現(xiàn)在已經(jīng)有許多企業(yè)運用大數(shù)據(jù)技術來分析處理問題，但現(xiàn)有的大數(shù)據(jù)技術還不能完全解決目前存在的所有問題。例如在數(shù)據(jù)搜集方面，如何全面高效地進行數(shù)據(jù)搜集;在存儲方面，大數(shù)據(jù)技術能否對日益增長的數(shù)據(jù)進行分拆，如何通過擴充數(shù)學模型進行數(shù)據(jù)分析等。這就需要不斷地創(chuàng)新技術和思路，來解決存在的問題，使大數(shù)據(jù)審計技術更加高效地為企業(yè)服務。

3.3? 加快完善審計制度

審計人員在工作中要遵循審計準則和相關的制度法規(guī)，但我國目前缺少對大數(shù)據(jù)審計的相關規(guī)范制度。近年來，審計署多次印發(fā)與大數(shù)據(jù)審計相關的指導性文件，指導和規(guī)范計算機數(shù)據(jù)的審計行為，但是現(xiàn)行的審計法律法規(guī)和審計準則尚未體現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計的內(nèi)容。制度的缺乏也增加了審計的風險，包括檢查風險和人員舞弊風險等。因此，要保證審計的質(zhì)量，降低審計的風險，就需要盡快制定和完善大數(shù)據(jù)審計的規(guī)章制度。嚴格的規(guī)章制度能夠指導大數(shù)據(jù)審計的流程，對審計人員從數(shù)據(jù)采集、傳輸、分析和報告的全過程進行規(guī)范，從而確保審計過程的規(guī)范性。

3.4? 防范數(shù)據(jù)風險

大數(shù)據(jù)審計強大的數(shù)據(jù)分析功能，使審計方式方法發(fā)生了變化，但也帶來了新的審計風險，因此審計人員要有防范風險的意識。在數(shù)據(jù)的收集階段，真實完整的數(shù)據(jù)是進行有效分析的基礎，但在實務中，往往會面臨被審計單位的數(shù)據(jù)質(zhì)量無法保證的情況，例如被審計單位刻意隱瞞數(shù)據(jù)或數(shù)據(jù)庫被篡改。所以要規(guī)范操作流程，加強對風險的預警分析，提高對計算機技術的利用率。在數(shù)據(jù)存儲處理階段，要加強用戶訪問的權限，對數(shù)據(jù)進行備份，從而防止數(shù)據(jù)丟失或泄露，保證數(shù)據(jù)安全。

參考文獻：

[1]何琰.大數(shù)據(jù)技術在審計中的應用[J].鄭州輕工業(yè)學院學報（社會科學版），2016，17（3）：67-71.

[2]吳春梅，莊尚文，孫姣.新時代中國審計研究的大視野——2017年中國會計學會審計專業(yè)委員會和中國審計學會審計教育分會聯(lián)合學術年會綜述[J].南京審計大學學報，2018（1）：106-110.

[3]晏維龍.積極探索新時代中國特色社會主義審計理論[J].南京審計大學學報，2017（6）：5-6.

[4]劉國城，王會金.大數(shù)據(jù)審計平臺構建研究[J].審計研究，2017（6）：36-41.