試論作業(yè)成本法在制造企業(yè)成本管理中的應(yīng)用

涂國

【摘要】最近幾年以來，我國的制造企業(yè)也得到了較大的發(fā)展，并且為我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展作出了較大的貢獻(xiàn)，其作為一種為消費(fèi)者提供服務(wù)或者是產(chǎn)品而創(chuàng)造價值的經(jīng)濟(jì)組織，成本不僅對制造企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益可產(chǎn)生直接的影響，還會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生一定的影響，而隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，制造企業(yè)的市場競爭環(huán)境日趨激烈，因此制造企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)自身的成本管理工作，對提高企業(yè)的競爭能力以及保證企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展具有重要的意義，本文簡要探討了在制造企業(yè)成本管理中采用作業(yè)成本法的價值。

【關(guān)鍵詞】成本管理;作業(yè)成本法;制造企業(yè)

作業(yè)成本法最早起源于西方國家，經(jīng)部分企業(yè)實(shí)際應(yīng)用并獲得了較好的效果后，在各大企業(yè)中得到了廣泛的使用，其是一種新型的核算方法，主要是將作業(yè)作為中心，并采用科學(xué)的統(tǒng)計(jì)方法分析處理企業(yè)的現(xiàn)有資源，從而找出成本動因，再將已有的作業(yè)進(jìn)行合理的分配，與傳統(tǒng)的成本核算方法相比，其具有更精確、方便的優(yōu)點(diǎn)，我國在上世紀(jì)九十年代將作業(yè)成本法引入到各個企業(yè)中，并取得了較好的效果，尤其是在制造企業(yè)產(chǎn)生了較大的推動作用，本就此作出了如下綜述。

一、成本作業(yè)法的優(yōu)勢

（一）保證產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)更加可靠

以往傳統(tǒng)的成本法對企業(yè)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算時有著較大的盲目性以及不確定性，導(dǎo)致制造企業(yè)在管理控制成本時不能完全信任依賴次數(shù)據(jù)，由此造成成本核算遇到了較多的問題：而采用作業(yè)成本法，能夠基于傳統(tǒng)成本法進(jìn)行細(xì)化和改進(jìn)，從而保證了企業(yè)的產(chǎn)品成本計(jì)算更加精確，并將經(jīng)營成本進(jìn)行有效降低，從而對提高制造企業(yè)的生產(chǎn)效率、加強(qiáng)企業(yè)的產(chǎn)品成本管控執(zhí)行力度、組合優(yōu)化產(chǎn)品等方面有著一定的推動作用，從而提高了成本信息的規(guī)模性以及時效性，有利于企業(yè)進(jìn)行市場定價”。

（二）可顯著提高制造企業(yè)的效益

作業(yè)成本法的衍生是基于大環(huán)境時代背景的發(fā)展下，與市場需求、刺激消費(fèi)、擴(kuò)大生產(chǎn)等方面的要求相符合，其將作業(yè)作為核心所在，可經(jīng)過對價值鏈進(jìn)行分析從而將無效作業(yè)消除，可避免部分不盈利的產(chǎn)品影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還能將企業(yè)的產(chǎn)品輸出效率提高;除此之外，作業(yè)成本法基于保留原有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上還可提供部分非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從而可協(xié)助制造企業(yè)更好地確定成本價值并作出決策。

（三）保證成本的分配更加合理

以往傳統(tǒng)成本法在進(jìn)行成本分配時無法將多樣且復(fù)雜的動因進(jìn)行充分考慮，并且將大多數(shù)的動因都?xì)w結(jié)于數(shù)量因素，致使成本分配的準(zhǔn)確性較低，容易導(dǎo)致數(shù)量及價格的扭曲：同時在進(jìn)行直接費(fèi)用計(jì)量并出現(xiàn)不當(dāng)?shù)那闆r也會導(dǎo)致成本信息的扭曲。但采用作業(yè)成本法是基于明確作業(yè)的基礎(chǔ)上，對成本動因進(jìn)行明確，從而對其進(jìn)行分類整理以及分析，并進(jìn)一步對動因種類進(jìn)行精細(xì)劃分，可將成本的分配范圍大大縮小，并且將分配的標(biāo)準(zhǔn)也提高了，將單一化的分配標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)變?yōu)槎嘣?，從而促進(jìn)了制造企業(yè)成本分配的更加合理化，有利于企業(yè)每個部門進(jìn)行決策工作。

（四）企業(yè)成本管理方法更加高效

以往企業(yè)采用的傳統(tǒng)成本法是將數(shù)量作為基礎(chǔ)的一種成本計(jì)算法，通常在產(chǎn)品成本中采用直接人工進(jìn)行分配，目前隨著經(jīng)濟(jì)形勢的不斷變化，其已經(jīng)不能滿足地位越來越高的制造費(fèi)用分配工作需求。而作業(yè)成本法不僅僅是進(jìn)行多元化的分配，其還能夠按照不同的成本因素進(jìn)行劃分及分配，在較大程度上保證了成本核算信息的安全性和準(zhǔn)確性：同時作業(yè)成本法借助相應(yīng)的計(jì)算機(jī)設(shè)備來處理加工企業(yè)的所有數(shù)據(jù)，可將人工造成的失誤進(jìn)行避免，從而將制造企業(yè)的成本管控效率顯著提高。

二、作業(yè)成本法在制造企業(yè)成本管理中的實(shí)際應(yīng)用

（一）在制造企業(yè)制定標(biāo)準(zhǔn)成本時的實(shí)際應(yīng)用

以往傳統(tǒng)的成本管理是將成本和業(yè)務(wù)量聯(lián)系在一起，并依據(jù)兩者之間的關(guān)聯(lián)展開相應(yīng)的操作，其明顯是將運(yùn)營成本分為變動成本和固定成本，從而忽略了數(shù)量以外的成本影響因素，難以將成本的變化過程進(jìn)行體現(xiàn)，以致于企業(yè)無法對產(chǎn)品成本進(jìn)行動態(tài)的監(jiān)控。而作業(yè)成本法能夠?qū)崟r展現(xiàn)成本的動態(tài)變化過程，并經(jīng)過精細(xì)劃分成本，依據(jù)作業(yè)成本法的框架對產(chǎn)品的短期變動成本、長期變動成本、固定成本進(jìn)行劃分即：成本變動在傳統(tǒng)意義上的短期成本變動，而要想監(jiān)控企業(yè)的長期成本變動，需要基于作業(yè)的基礎(chǔ)上，依據(jù)作業(yè)中產(chǎn)生的資源消耗量來調(diào)整企業(yè)的成本，從而可將部分與產(chǎn)品本身不相關(guān)的作業(yè)成本變?yōu)轫?xiàng)目成本，有利于企業(yè)的產(chǎn)出與投入關(guān)系的更加緊密。在作業(yè)成本法中將產(chǎn)品成本分為短期和長期變動兩大部分，其中短期成本變動的重點(diǎn)包括直接材料和直接人工，而長期的成本變動主要包括了直接人工以及直接費(fèi)用之外的大部分費(fèi)用。而作用成本法在此方面明確的直接材料以及直接人工所采用的標(biāo)準(zhǔn)成本制度基本一致，均是基于數(shù)量和價格上，然后按照長期成本和標(biāo)準(zhǔn)成本的浮動差來操作最后的作業(yè)成本”。

其次，應(yīng)全面、重點(diǎn)分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程，然后按照作業(yè)的實(shí)際具體情況來對制造企業(yè)的相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)成本，注意作業(yè)分析的基礎(chǔ)應(yīng)該為企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營狀況，從而明確企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)過程中要求的作業(yè)項(xiàng)目，在將所有的作業(yè)項(xiàng)目明確之后對其進(jìn)行劃分工作，同時還應(yīng)做好每個作業(yè)項(xiàng)目的分析工作：然后企業(yè)在劃分作業(yè)項(xiàng)目時依據(jù)增加產(chǎn)品后能否為企業(yè)帶來更高的顧客價值將其分為不增值和增值作業(yè)項(xiàng)目，在確認(rèn)了增值作業(yè)項(xiàng)目后，按照企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)和生產(chǎn)管理需求，打破企業(yè)各個部門之間的界限，集中相同性質(zhì)的增值作業(yè)項(xiàng)目將其整合為一個單元，并根據(jù)不同的作業(yè)單元特征以選取并分析相對應(yīng)的成本要素翻。

最后，企業(yè)應(yīng)該基于“作業(yè)”單位而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。首先企業(yè)應(yīng)該在控制項(xiàng)目前期投入的資金處于合理范圍的前提條件下，并提前統(tǒng)一規(guī)劃以及詳細(xì)記錄作業(yè)項(xiàng)目在具體實(shí)際的實(shí)施過程中的各項(xiàng)支出等方面的工作內(nèi)容，從而有利于合理控制項(xiàng)目前期中各項(xiàng)需要投入資金環(huán)節(jié)的金額，其也是總體把握和控制作業(yè)成本的實(shí)際具體情況。

（二）在制造企業(yè)成本差異分析中的實(shí)際應(yīng)用

作業(yè)成本在得出最終的分析報告以及相關(guān)數(shù)據(jù)的過程中會涉及到實(shí)際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本這兩個概念，其中標(biāo)準(zhǔn)成本主要是指企業(yè)在開展設(shè)計(jì)、生產(chǎn)以及銷售等操作前對整體發(fā)展前期需要投入的資金進(jìn)行預(yù)算，往往最后得出的預(yù)算結(jié)果和實(shí)際操作過程中得到的數(shù)據(jù)會存在一定的差異：而企業(yè)在得出最終的實(shí)際成本數(shù)據(jù)后，要將其與之前的標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，從而總結(jié)分析兩者之間出現(xiàn)數(shù)據(jù)差異的原因，由此就會涉及到企業(yè)的各個部門及相關(guān)人員在實(shí)際操作的過程中有無出現(xiàn)與計(jì)劃不相符的舉動出現(xiàn)。這就需要企業(yè)的成本控制部門及相關(guān)人員等綜合各個方面的因素對數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總整理并分析，同時與市場的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行比較，從而分析得出標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本出現(xiàn)差異的原因嘲。但是由于在實(shí)際操作的過程中通常會出現(xiàn)部分在進(jìn)行成本預(yù)算時尚未考慮到的相關(guān)因素，再加上其它各方面的因素，從而可降低作業(yè)成本法的計(jì)算精確度。

（三）在制造企業(yè)執(zhí)行成本管理中的實(shí)際應(yīng)用

標(biāo)準(zhǔn)成本由于是企業(yè)在綜合考慮了項(xiàng)目前期投入資金并經(jīng)科學(xué)的計(jì)算方式和相關(guān)的專業(yè)知識進(jìn)行預(yù)算，從而得出分析報告和數(shù)據(jù)，因此其是制造企業(yè)最為重視的一部分，若是能將其進(jìn)行較好的把控，有利于企業(yè)降低運(yùn)營成本，從而保證企業(yè)的效益的有效提高。而基于作業(yè)成本法的企業(yè)成本管理執(zhí)行應(yīng)該考慮到以下三點(diǎn)：第一，企業(yè)須在企業(yè)實(shí)際操作過程中的各個方面、我國市場的發(fā)展趨勢及狀況等方面的基礎(chǔ)上來全面、科學(xué)以及合理地控制企業(yè)前期投入的資金，可有效避免企業(yè)的利益遭受損害：第二，企業(yè)應(yīng)綜合考慮成本把控過程中會涉及的考察指標(biāo)以及各個方面，保證相關(guān)的分析報告以及數(shù)據(jù)實(shí)用性較高，對相關(guān)人員及部門的具體分工和職責(zé)進(jìn)行明確等;第三，由于產(chǎn)品從設(shè)計(jì)到銷售等各項(xiàng)操作中會涉及到較多的環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)，因此企業(yè)應(yīng)提前評估產(chǎn)品的質(zhì)量及市值，從而保證最后得出的數(shù)據(jù)與實(shí)際的市場狀況相符合。

三、結(jié)束語

綜上所述，目前由于市場經(jīng)濟(jì)的不斷變化，傳統(tǒng)成本管理法的弊端逐漸顯露，且不再適用于現(xiàn)代企業(yè)的成本管理工作，而作業(yè)成本法能夠?qū)鹘y(tǒng)成本管理法的不足之處進(jìn)行彌補(bǔ)，有利于將企業(yè)的市場競爭能力提高，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。