事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度存在的問題及對策分析

張豫

【摘要】現(xiàn)代企業(yè)管理理論中，財務(wù)管理是十分核心的管理構(gòu)成，事業(yè)單位在持續(xù)發(fā)展中也要進(jìn)行財務(wù)管理活動的開展。深化改革的大背景下，事業(yè)單位在內(nèi)部控制上需要進(jìn)行更為多元的調(diào)整，借助財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的加強來帶動整體上的內(nèi)控能力提升也十分可行。通過對部分事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度構(gòu)建與運轉(zhuǎn)狀況進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，一些較為顯著的財務(wù)內(nèi)控制度問題普遍存在。本文將對事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度中存在的問題進(jìn)行分析，并就如何更好進(jìn)行財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)提出合理化建議。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位;財務(wù);內(nèi)部控制

總體上來看，事業(yè)單位的內(nèi)控能力已經(jīng)有了很大程度提升，既有的內(nèi)控制度也能夠?qū)Ω黜椆芾砼c控制類活動的進(jìn)行提供很好指導(dǎo)與規(guī)范。但從事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)與運轉(zhuǎn)狀況來看，財務(wù)內(nèi)控制度本身存在的不合理現(xiàn)象較為明顯，財務(wù)管理活動開展中更是存在著很多不足之處。很多事業(yè)單位并未認(rèn)識到財務(wù)內(nèi)控制度中存在的問題，大多數(shù)事業(yè)單位更是不知道怎樣進(jìn)行財務(wù)內(nèi)控制度的有效建設(shè)。鑒于此，探尋出新時期事業(yè)單位更好進(jìn)行財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的有效策略十分必要。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

事業(yè)單位內(nèi)控本身包含較多層面，特別是規(guī)模較大的事業(yè)單位中，內(nèi)控體系也往往較為龐大。在事業(yè)單位內(nèi)控體系中，制度層面內(nèi)容十分重要，內(nèi)部控制構(gòu)建的狀況如何決定了整個體系的運轉(zhuǎn)，一般來說，在內(nèi)控制度較為科學(xué)與合理時，具體的內(nèi)控工作在實際開展上便可以得到較為有效的指導(dǎo)與規(guī)范。事業(yè)單位內(nèi)控體系中需要對很多個層面的事務(wù)進(jìn)行處理，但財務(wù)管理作為事業(yè)單位綜合管理體系中的重要一環(huán)時，財務(wù)層面內(nèi)控事宜也是十分核心的組成部分，做好財務(wù)層面內(nèi)控制度建設(shè)以及相關(guān)工作更是具有十分意義。

二、事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度中存在的問題

（一）財務(wù)內(nèi)控制度缺乏重點

事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度中存在著重點缺失的具體問題，即財務(wù)內(nèi)控制度看似對財務(wù)管理框架下相關(guān)工作的開展提供了較為有效的指導(dǎo)，但財務(wù)內(nèi)控制度中缺乏一個明確的核心，內(nèi)控制度中缺乏重點與核心也使得財務(wù)管理工作開展中缺乏具體側(cè)重。財務(wù)內(nèi)控制度往往被看作是財務(wù)層面管理與控制類活動開展的基礎(chǔ)，其對于財務(wù)層面管理與控制類活動開展的影響性也十分直接。大多數(shù)事業(yè)單位既有的財務(wù)管理模式較為僵化，財務(wù)管理方式方法選用上的單一性也十分明顯，這實際上與財務(wù)內(nèi)控制度中缺乏重點有直接關(guān)聯(lián)。很多事業(yè)單位在財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)中過分的關(guān)注于全面性提升，財務(wù)內(nèi)部控制中重點內(nèi)容的確立則容易被忽視，這種缺乏重點的財務(wù)內(nèi)控制度構(gòu)建理念廣泛存在也使得很多事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控制度基本“千篇一律”。

（二）財務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行的保障內(nèi)容缺失

事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度中雖然可以對各項管理與控制類活動開展予以較好的指導(dǎo)和規(guī)范，但很多事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度中與制度執(zhí)行相關(guān)的保障性內(nèi)容較為缺失，特別是基于較為宏觀的視角對事業(yè)單位內(nèi)控制度體系進(jìn)行審視時能夠發(fā)現(xiàn)，財務(wù)內(nèi)控制度直接相關(guān)的評價與監(jiān)督機制缺位現(xiàn)象也十分明顯。無論是財務(wù)內(nèi)控制度在構(gòu)建中如何科學(xué)與可行，一旦其實際執(zhí)行狀況無法保障，財務(wù)內(nèi)控制度對于各層面財務(wù)管理活動開展理應(yīng)具備的指導(dǎo)性功能便無法較好發(fā)揮，而財務(wù)內(nèi)控制度也會被不斷架空，各項財務(wù)管理活動在開展上也會陷入到混亂狀態(tài)之中。很多行政事業(yè)單位在財務(wù)等管理活動開展中或多或少會帶有一些行政化色彩，財務(wù)管理活動開展的規(guī)范性也相對較低，這些因素影響下，財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)中與制度貫徹、制度執(zhí)行保障的內(nèi)容自然會相對較少。

（三）過程控制事宜受重視程度較低

事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度中對過程控制事宜的關(guān)注度相對較低，對于財務(wù)內(nèi)控目標(biāo)達(dá)成的關(guān)注度相對較高雖然能夠為財務(wù)內(nèi)控目標(biāo)達(dá)成提供一些較為堅實的保障，但財務(wù)管理活動實際開展上的受重視程度則較為低下，很多事業(yè)單位在財務(wù)內(nèi)控制度構(gòu)建中也并沒有對各時期和各層面財務(wù)管理活動開展進(jìn)行有效規(guī)劃。在制度層面缺乏對過程控制的重視，既有財務(wù)層面內(nèi)控制度在實際貫徹上的可行性便會受到影響，很多財務(wù)管理人員在本職工作開展上也會帶有一定程度的思想松懈。財務(wù)內(nèi)控制度在構(gòu)建上這種“厚此薄彼”問題的存在雖然不會在短時間內(nèi)產(chǎn)生較為明顯的負(fù)面影響，但在單一財務(wù)管理周期即將結(jié)束時，財務(wù)管理目標(biāo)的達(dá)成也會具有極大的難度和壓力，輕視過程控制也被看作是一種“本末倒置”式的財務(wù)內(nèi)控制度構(gòu)建嘗試。

三、事業(yè)單位強化財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的建議

（一）明確財務(wù)內(nèi)部控制重點內(nèi)容

事業(yè)單位在財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)中不僅要注重制度本身的全面性提升，更是要在制度中劃定財務(wù)管理重點，從而使得制度指導(dǎo)下的財務(wù)管理活動在開展上能夠更加具有側(cè)重，這對于增強事業(yè)單位財務(wù)管理層次性更是具有很大幫助。例如，湖北省某煤田地質(zhì)局在字2016年開始，每年都會對財務(wù)內(nèi)控制度進(jìn)行優(yōu)化，除進(jìn)行財務(wù)內(nèi)控相關(guān)權(quán)責(zé)關(guān)系、具體內(nèi)容和基本目標(biāo)的確立外，該事業(yè)單位還十分注重預(yù)算管理在既有財務(wù)內(nèi)控制度中核心地位的鞏固與保障，在2017年，財務(wù)內(nèi)控制度中更是將全面預(yù)算管理作為了財務(wù)層面內(nèi)控的主要媒介，且當(dāng)年度預(yù)算同實際問的差異率被成功控制在了3.1%以內(nèi)。其它事業(yè)單位在財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)中也可以將預(yù)算管理作為制度中的核心內(nèi)容，并圍繞著預(yù)算管理進(jìn)行財務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)以及財務(wù)管理活動的精準(zhǔn)開展。

（二）增加制度執(zhí)行相關(guān)保障性內(nèi)容

事業(yè)單位在強化財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)時要適度增加一些保障性內(nèi)容，在整體上的內(nèi)控制度體系構(gòu)建中，更是可以考慮確立出對應(yīng)的評價與監(jiān)督機制，從而為財務(wù)內(nèi)控制度在內(nèi)的多個層面內(nèi)控制度執(zhí)行提供較好支撐。在財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)中，事業(yè)單位可以通過執(zhí)行保障機制的構(gòu)建，為制度自上而下的推行以及制度要求的貫徹提供較好保障。例如，太原市某基層事業(yè)單位在財務(wù)內(nèi)控制度中便細(xì)化出了制定執(zhí)行的保障性要求，其直接要求核心管理層成員成立專門的財務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行小組，并與財務(wù)主管一道對制度執(zhí)行的程度，制度執(zhí)行的狀況，制度執(zhí)行的現(xiàn)實性影響因素進(jìn)行評價，相關(guān)評價結(jié)果也成為了財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的有效參考。其它事業(yè)單位也要認(rèn)識到財務(wù)內(nèi)控制度中執(zhí)行相關(guān)保障性內(nèi)容的增加，避免財務(wù)內(nèi)控制度處于被架空的不良狀態(tài)之中。

（三）協(xié)調(diào)過程控制與結(jié)果控制的關(guān)系

事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)中不能過度地關(guān)注于過程控制或結(jié)果控制的某一個層面，過度地關(guān)注于某一個層面必然會導(dǎo)致另一個層面的制度控制事宜被忽視，這也不利于財務(wù)內(nèi)控制度科學(xué)性與可行性的兼顧，更加會影響到常規(guī)財務(wù)管理活動的正常開展。為此，事業(yè)單位需要在財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)與優(yōu)化進(jìn)程中更好地協(xié)調(diào)過程控制與結(jié)果控制間的關(guān)系，并增強財務(wù)內(nèi)控制度中過程控制同結(jié)果控制間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，使得過程控制力度的增強能夠有效降低相關(guān)目標(biāo)達(dá)成的現(xiàn)實壓力。事業(yè)單位也要定期地對財務(wù)內(nèi)控制度實際貫徹和實施中的狀況進(jìn)行審視，并發(fā)現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控制度在不同控制層面實際控制效果取得的影響發(fā)揮，并進(jìn)行跟進(jìn)式的調(diào)整，避免財務(wù)內(nèi)控制度長期處于一個較為機械的狀態(tài)之中，這也有利于提升事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的實際能力和水平。

結(jié)語

事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度中雖然存在著很多的不合理，但通過對制度建設(shè)層面進(jìn)行對應(yīng)的調(diào)整可以對系列問題予以較好解決，各類型事業(yè)單位在內(nèi)部控制體系建設(shè)中也需要給予財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)以更多的重視。值得注意的是，財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)需要較多的人力、物力資源支持，在規(guī)模較大的事業(yè)單位中，財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)更是需要一個時間周期，且諸如政府會計制度執(zhí)行等外部因素的變動會倒逼財務(wù)內(nèi)控制度進(jìn)行不斷調(diào)整。正因如此，事業(yè)單位需要運用動態(tài)思維對財務(wù)內(nèi)控制度運轉(zhuǎn)狀況進(jìn)行審視，并將財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)與優(yōu)化作為常態(tài)化工作堅持下去。