基于《政府會計制度》的高校會計實務(wù)應(yīng)對探析

陳霞

摘 要：《政府會計制度》已于2019年1月1日起在行政事業(yè)單位全面施行，高校的會計核算模式和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算也需要隨之變革，在新舊制度銜接之際，本文就高校會計實務(wù)的幾個重點問題進行具體分析，有利于準(zhǔn)確理解《政府會計制度》的要求。

關(guān)鍵詞：政府會計制度;高校;會計實務(wù)

一、高校實施《政府會計制度》的積極意義

2014年以來，高校會計制度一般采用收付實現(xiàn)制，部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的核算按照《高等學(xué)校會計制度》的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。隨著經(jīng)濟社會發(fā)展和改革開放力度的加大，由于兩種制度不統(tǒng)一，已經(jīng)不能滿足高校全面加強財務(wù)管理的現(xiàn)實需要。2015年起，財政部陸續(xù)出臺了《政府會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》和9項具體準(zhǔn)則以及固定資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，政府會計準(zhǔn)則體系的完善性已初見端倪。財政部2017年10月出臺的《政府會計制度――行政事業(yè)單位會計科目和報表》（以下簡稱《政府會計制度》）可以說是一次重大變革，標(biāo)志著具有中國特色的政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系正式形成新的制度文本。相對于現(xiàn)行的《高等學(xué)校會計制度》，新出臺的《政府會計制度》構(gòu)建了政府預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離又相互銜接的政府會計核算體系，特別是全面引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則，較好地統(tǒng)一了現(xiàn)行各項行政事業(yè)單位會計制度，順應(yīng)了預(yù)算改革的要求。

二、高校實施《政府會計制度》在會計實務(wù)方面的挑戰(zhàn)

黃青山認為，就教育成本的核算而言，存在實際委托人缺位、教育成本核算意識薄弱、受托責(zé)任的履行缺乏有效監(jiān)督、原高校會計制度約束了成本核算工作的進行以及高校缺乏財務(wù)風(fēng)險管理、未執(zhí)行科學(xué)的成本分擔(dān)機制等問題。當(dāng)前新舊制度銜接之際，高校如何較快地從高等學(xué)校會計制度過渡到政府會計制度還面臨著制定統(tǒng)一的會計制度框架、重構(gòu)會計核算模式，使高校會計核算做到統(tǒng)一和規(guī)范，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制新要求重新進行會計科目設(shè)置和賬務(wù)處理，擴大高校資產(chǎn)負債核算范圍，改進預(yù)算會計功能等諸多挑戰(zhàn)。除了上述問題，對高校會計實務(wù)而言，財務(wù)會計在預(yù)付、暫付等（掛經(jīng)濟分類）相關(guān)科目發(fā)生資金流出時，預(yù)算會計要同時生成支出和經(jīng)濟分類核算，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)與預(yù)算會計的經(jīng)濟分類掛鉤，在建工程與預(yù)算會計經(jīng)濟分類之間要建立對應(yīng)關(guān)系，輔助信息（部門、項目、功能分類、合同管理、客戶信息、分類控制等）的多維設(shè)置等等，這些內(nèi)容一旦缺漏，“雙分錄”中由財務(wù)會計憑證觸發(fā)的預(yù)算會計憑證將發(fā)生錯誤，這對高校財務(wù)人員的職業(yè)判斷和實踐操作提出了更高的要求，給高校會計實務(wù)帶來了新的挑戰(zhàn)。

三、高校實施《政府會計制度》在會計實務(wù)方面的應(yīng)對

為了彌補上述漏洞，高校實施《政府會計制度》在會計實務(wù)方面迫切需要做好新舊制度轉(zhuǎn)換前期的業(yè)務(wù)梳理、編制新舊制度銜接轉(zhuǎn)換表、根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型分類處理、注重借助技術(shù)層面的會計實務(wù)處理等具體工作。

1.做好新舊制度轉(zhuǎn)換前期的業(yè)務(wù)梳理

《教育部關(guān)于直屬高校直屬單位實施政府會計制度的意見》（教財〔2018〕6號）指出，構(gòu)建財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離并相互銜接的會計核算模式，為編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告做好準(zhǔn)備，實現(xiàn)“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”的改革目標(biāo)。為了避免高校新制度賬務(wù)處理出現(xiàn)問題，郭小寧提出，一是單位財務(wù)部門應(yīng)組織好全體財務(wù)人員深入學(xué)習(xí)新制度。通過深入學(xué)習(xí)新制度，熟練掌握會計核算內(nèi)容，深刻領(lǐng)會財務(wù)會計和預(yù)算會計之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。二是加強財務(wù)軟件功能改進。除了加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和改進財務(wù)軟件功能外，筆者認為，還需要根據(jù)《〈政府會計制度――行政事業(yè)單位會計科目和報表〉與〈事業(yè)單位會計制度〉有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》的要求，從“新舊制度銜接總要求”“財務(wù)會計科目的新舊銜接”“預(yù)算會計科目的新舊銜接”“財務(wù)報表和預(yù)算會計報表的新舊銜接”四個方面對本校財務(wù)實務(wù)進行逐一梳理，列出問題清單進行研究。

2.編制新舊制度銜接轉(zhuǎn)換表

為了確保新舊會計制度順利過渡，財政部對高等學(xué)校執(zhí)行新制度及《關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行〈政府會計制度――行政事業(yè)單位會計科目和報表〉的補充規(guī)定》（以下簡稱《補充規(guī)定》）有關(guān)銜接問題做出了進一步明確。首先，高校應(yīng)根據(jù)2018年年末的科目余額表，分析編制新制度下的科目轉(zhuǎn)換表，特別是有余額的科目一方面應(yīng)與新制度下的財務(wù)會計科目對應(yīng)平衡，另一方面也應(yīng)與新制度下的預(yù)算結(jié)余類會計科目對應(yīng)平衡。其次，應(yīng)依照財政部《關(guān)于印發(fā)〈支出經(jīng)濟分類科目改革方案〉的通知》編制支出經(jīng)濟分類科目表。最后，還應(yīng)按新制度編制預(yù)算會計科目表。將上述編制好的3張轉(zhuǎn)換表導(dǎo)入財務(wù)系統(tǒng)，并且確保新制度下2019年年初的財務(wù)會計科目余額與2018年年末的會計科目余額一致，2019年期初的預(yù)算結(jié)余科目余額借貸平衡。這時就可以按照補充規(guī)定的指導(dǎo)，結(jié)合本校實際的情況，編制新舊制度銜接憑證，并關(guān)注資產(chǎn)重分類形成的各類資產(chǎn)之間或同類資產(chǎn)中明細分類不同導(dǎo)致的差異、補提固定資產(chǎn)折舊、補提無形資產(chǎn)攤銷、計提壞賬準(zhǔn)備、按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額、確認長期借款期末應(yīng)付利息、合并基建賬期初數(shù)補錄憑證等容易出現(xiàn)差錯的方面。

3.根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型的分類處理

實施政府會計制度后，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理存在只進行財務(wù)會計核算和財務(wù)會計核算與預(yù)算會計核算同時發(fā)生的情形，因此，需要以經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否納入部門預(yù)算和發(fā)生現(xiàn)金收支將經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類（見表1）。通常來說，我們把僅有財務(wù)會計核算的稱為“單分錄”（見表2、表3），將既有財務(wù)會計核算又有預(yù)算會計核算的稱為“雙分錄”。

4.注重借助技術(shù)層面的會計實務(wù)處理

上述處理辦法只是常見的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)舉例，在實際工作中，高校的經(jīng)濟業(yè)務(wù)要繁雜得多。高校會計實務(wù)一般要通過項目代碼、會計科目和資金來源等多維度反映核算內(nèi)容。實施《政府會計制度》，對原有會計信息系統(tǒng)也要進行升級和調(diào)試，可以通過增加“經(jīng)濟分類科目”和“收支類型”來連接財務(wù)會計核算和預(yù)算會計核算。由于新制度下的業(yè)務(wù)處理還是新生事物，在高校會計實務(wù)中往往會出現(xiàn)各種問題，如觸發(fā)的預(yù)算會計憑證借貸方不平衡、生成的預(yù)算會計憑證中相同科目的借貸方金額不抵減等等，只有通過財務(wù)人員不斷地試錯來發(fā)現(xiàn)問題、提出問題，并由財務(wù)軟件公司從技術(shù)層面解決問題，從而最終實現(xiàn)由會計人員在財務(wù)系統(tǒng)中錄入財務(wù)會計憑證的同時，系統(tǒng)能夠自動判斷是否觸發(fā)生成預(yù)算會計憑證。如果是“雙分錄”，系統(tǒng)要智能觸發(fā)生成正確的預(yù)算會計憑證，這樣才能確保本校的會計核算信息能夠?qū)崿F(xiàn)政府會計改革的目標(biāo)。

參考文獻

1.黃青山，郭瑞.政府會計制度下的高校教育成本核算.會計之友，2019（5）.

2.王瑩.高校實行《政府會計制度》的銜接工作探析.會計之友，2018（22）.

3.郭小寧，羅水秀.高校會計制度與政府會計制度科目設(shè)置對比分析.財會通訊，2019（4）.