個稅改革后經(jīng)營所得與勞務(wù)報(bào)酬相關(guān)政策解析

單一春

摘 要 隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，尤其是在“大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新”精神的指導(dǎo)下，越來越多的個人通過自己的勞動和智慧開展形式多樣的工作，表現(xiàn)出多樣化的經(jīng)濟(jì)形式，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入了新鮮的動力。隨之而來的個人所得稅的征繳問題，也考驗(yàn)了稅務(wù)主管部門的智慧。本文以經(jīng)營所得和勞務(wù)報(bào)酬所得為突破口，分析個人從事相關(guān)活動對應(yīng)的個稅征繳及扣繳、義務(wù)人代扣代繳個稅問題。

關(guān)鍵詞 個人所得稅 勞務(wù)報(bào)酬所得 經(jīng)營所得 核定征收

一、勞務(wù)報(bào)酬所得

根據(jù)新修訂《個人所得稅法》及《實(shí)施條例》的規(guī)定，個人所得的范圍為九項(xiàng)內(nèi)容。其中居民個人取得的勞務(wù)報(bào)酬，屬于綜合所得的一項(xiàng)，按納稅年度合并計(jì)算個人所得稅，需要辦理匯算清繳的，應(yīng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳，年度匯算時適用3%～45%的超額累進(jìn)稅率。

《實(shí)施條例》明確規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬是指個人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的報(bào)酬。

勞務(wù)報(bào)酬所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額。

二、經(jīng)營所得

根據(jù)新修訂的《個人所得稅法》及《個人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，經(jīng)營所得不屬于綜合所得項(xiàng)目，需要單獨(dú)計(jì)算納稅，適用5%～35%的超額累進(jìn)稅率。納稅人取得經(jīng)營所得，按年計(jì)算個人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并預(yù)繳稅款;在取得所得的次年3月31日前辦理匯算清繳。

關(guān)于經(jīng)營所得的界定，新修訂的《個人所得稅法實(shí)施條例》第六條第五款規(guī)定，經(jīng)營所得是指：

第一，個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人、來源于境內(nèi)注冊的個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的所得;

第二，個人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得;

第三，個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得;

第四，個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。

確定經(jīng)營所得后，新修訂《個人所得稅法》第六條第一款第三項(xiàng)規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

對于取得經(jīng)營所得的個人，如果沒有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)減除費(fèi)用6萬元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除，其中專項(xiàng)附加扣除只能在辦理匯算清繳時減除。

三、關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得扣繳義務(wù)人的相關(guān)規(guī)定

支付勞務(wù)報(bào)酬的企業(yè)作為扣繳義務(wù)人，需要按國家稅務(wù)總局公告2018年第61號規(guī)定，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款。預(yù)扣預(yù)繳稅款時涉及的減除費(fèi)用，勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算;每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按收入的20%計(jì)算。

各省根據(jù)本省實(shí)際情況，相繼出臺了關(guān)于自然人納稅人取得綜合所得申請代開發(fā)票有關(guān)個人所得稅征收管理問題公告。公告規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)以及接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代開發(fā)票的單位為自然人代開發(fā)票時，不再征收上述所得應(yīng)繳納的個人所得稅，扣繳義務(wù)人向自然人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得時，應(yīng)按照《中華人民共和國個人所得稅法》《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）等有關(guān)規(guī)定，依法履行預(yù)扣預(yù)繳義務(wù)，并辦理個人所得稅全員全額扣繳申報(bào)。此規(guī)定的意思并不是不需要繳納個稅了，而是需要支付方依法履行預(yù)扣預(yù)繳義務(wù)，并辦理個人所得稅全員全額扣繳申報(bào)?？劾U義務(wù)人未依法履行預(yù)扣預(yù)繳義務(wù)的，自然人納稅人應(yīng)依法辦理自行納稅申報(bào)。

四、關(guān)于經(jīng)營所得的核定征收相關(guān)規(guī)定

從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額或者應(yīng)納稅額。

對于核定征收，各地也根據(jù)情況制定了相應(yīng)規(guī)定。如山東省關(guān)于個人所得稅核定征收問題的公告規(guī)定，未辦理稅務(wù)登記證件、臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營的自然人納稅人，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具發(fā)票時，對其取得的個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一按開具發(fā)票金額（不含增值稅）的1.5%核定征收個人所得稅。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局山東省稅務(wù)局關(guān)于公布<繼續(xù)執(zhí)行的稅收規(guī)范性文件目錄>的公告》（國家稅務(wù)總局山東省稅務(wù)局公告2018年第3號）的規(guī)定，其有效期延期至2021年12月31日。

五、實(shí)務(wù)中需要注意的問題

第一，新修訂的《個人所得稅法實(shí)施條例》第六條在兩項(xiàng)所得的界定中，對于個人從事“醫(yī)療”和“咨詢”服務(wù)，屬于勞務(wù)所得還是經(jīng)營所得，無明確區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，容易引起爭議。

第二，在實(shí)務(wù)中，個人在給企業(yè)代開發(fā)票時，對于勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目，多數(shù)稅局是按一定比例預(yù)征個人所得稅，對于經(jīng)營所得項(xiàng)目，多數(shù)稅局是按一定比例核定征收個人所得稅。

第三，在增值稅方面，其他個人屬于小規(guī)模納稅人，從2019年1月1日起，增值稅起征點(diǎn)由月銷售額3萬元提高到10萬元，也就是每月代開票金額在10萬元以下的，免交增值稅。

因此筆者建議，在實(shí)務(wù)中，扣繳義務(wù)人及自然人要做好與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的以下溝通工作。

第一，“對于其他勞務(wù)取得的所得”與“其他有償服務(wù)活動取得的所得”缺乏明確的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，在跟主管稅局溝通確定時要做好準(zhǔn)備工作。

第二，對于預(yù)征的，企業(yè)還需要補(bǔ)扣;對于核定征收的，企業(yè)不需要再扣了。因此區(qū)分勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目和經(jīng)營所得項(xiàng)目比較關(guān)鍵，關(guān)系到如何說服主管稅局在代開發(fā)票時按經(jīng)營所得核定征收個稅。