行政事業(yè)單位財務內部控制存在的問題及對策

丁鵬

摘 要 黨的十八大以來，黨和政府對貪污腐敗加大了打擊力度，取得了顯著效果，在對曝光出的貪腐案件展開反思時發(fā)現：行政事業(yè)單位財務內部控制意識不強、體系不完善是問題產生的主要原因。本文首先闡述了內部控制與財務內部控制的概念及兩者之間的關系，分析了行政事業(yè)單位實行財務內部控制的重要意義，然后著重討論了目前行政事業(yè)單位的財務內部控制中存在的問題，最后針對問題提出了相應的對策和改進方案，希望能夠對促進行政事業(yè)單位財務活動的健康可持續(xù)發(fā)展具有一定的參考價值。

關鍵詞 內部控制 財務內部控制 行政事業(yè)單位

黨的十八大以來，我國對貪污腐敗行為加大了打擊力度，成果顯著。在對貪腐案件展開反思時不難發(fā)現：對于行政事業(yè)單位而言，財務內部控制意識不強、體系不完善給了腐敗分子可乘之機，因此加強行政事業(yè)單位的財務內部控制建設十分必要。近年來，政府對公共機構的內部控制提出了要求，行政事業(yè)單位的財務內部控制制度也得到了完善，但是仍存在許多問題。對此，本文結合實際，深入研究目前行政事業(yè)單位財務內部控制存在的問題，并針對問題提出解決對策，以促進行政事業(yè)單位財務管理規(guī)范化，提高其工作效能。

一、財務內部控制概述

本部分首先闡述財務內部控制與內部控制的內涵及關系，在此基礎上，分析行政事業(yè)單位加強財務內部控制的重要性。

（一）財務內部控制與內部控制的概念及關系

內部控制是單位內部采取的自我調整、約束、規(guī)劃、評價和控制等一系列方法、手段與措施的總稱。內部控制不但可以幫助企業(yè)實現經營目標，還能保證單位會計信息真實可靠，保證單位資產的安全和完整，確保單位經營方針的貫徹執(zhí)行。行政事業(yè)單位內部控制的基本要素包括風險評估和控制方法、單位層面的內部控制、業(yè)務層面的內部控制、評價與監(jiān)控四個方面，這些要素及其構成方式決定了內部控制的內容與形式。

財務內部控制是與單位資金活動相關的內部控制，是單位內部控制的核心，是科學地規(guī)范、約束、評價單位財務活動的一系列方法、技術、程序及理念的總稱，目的是達到財務活動預期目標，以確保財務信息真實、可靠，資產資本安全、完整，最終順利實現單位總體戰(zhàn)略目標。財務內部控制利用了控制論的基本原理和方法，是控制論在企業(yè)財務活動中的具體運用，本質上是一種降低交易費用、防范和管控經濟活動風險的控制活動。

財務內部控制是內部控制的重要組成部分。內部控制的設計均與財務內部控制有關聯(lián)，在內部控制的過程中，控制標準的設定、計劃的制定以及控制效果的考核，都與財務內部控制聯(lián)系密切。

（二）行政事業(yè)單位加強財務內部控制的重要性

行政事業(yè)單位加強財務內部控制管理具有重要的作用，具體體現在以下幾方面：

第一，提高會計信息整體質量。行政事業(yè)單位內控制度的建設程度與單位會計信息的真實性和可靠性的提高密切相關，建設程度越高，管理與控制會計信息的收集、記錄和報告就越有效，從而真正推動了行政事業(yè)單位會計信息質量的整體提高。保證會計報告和相關信息的真實性和完整性是對行政事業(yè)單位的客觀要求，其不但能夠保障監(jiān)督機制的長期有效，還能使行政事業(yè)單位更好地提供社會公共服務和承擔社會責任。

第二，保證國家法律法規(guī)的嚴格遵守和執(zhí)行。行政事業(yè)單位順利開展各項工作的前提條件是依法行政，只有加強監(jiān)督與管理才能保證其各項工作的合法性。完善財務內控制度能夠促進單位的積極健康發(fā)展，進一步增強行政事業(yè)單位自我監(jiān)督的有效性，保證各項財務活動的合法合規(guī)，有利于盡快盡早地發(fā)現并解決實際工作中出現的各種問題，將各種風險降到最低，使單位能更好地貫徹落實遵守國家的相關法律法規(guī)。

第三，保證財政資金的安全性。近年來，各級政府在民生、教育、基礎建設等方面的投入巨大，行政事業(yè)單位中貪污挪用情況時有發(fā)生，建立和完善財務內控制度對確保財務管理工作的合理性和規(guī)范性非常重要，能夠最大限度地減少并避免貪污腐敗等主觀性錯誤的發(fā)生，保證國有資產的安全和完整。

第四，提高公共服務的效率和質量。內部控制制度的完善有利于對行政事業(yè)單位人員的服務和工作流程開展更有效的管理，減少中間環(huán)節(jié)，提高公共服務的效率，提升人民群眾的滿意度。

二、行政事業(yè)單位財務內部控制存在的問題

醫(yī)生治療病人時，只有對癥下藥才能藥到病除，同樣的，要解決行政事業(yè)單位財務內部控制存在的問題，首先要找到問題及其成因，主要有：

（一）財務內控制度體系不完善

行政事業(yè)單位財務內控制度體系不完善，財務工作中存在的風險沒有被認真評估，對未來可能發(fā)生的事故沒有形成完善周密的應急預案，為今后工作埋下了風險隱患。在事故發(fā)生時，工作人員會出現避重就輕、推卸責任的現象。例如，自2006年開始，鄱陽縣的兩名工作人員利用職務之便，用私蓋偽造公章和提供虛假對賬單等手段，逃避財政局劃撥專項資金審批手續(xù)，陸續(xù)將縣財政局近億元資金轉至境外參與賭博，直到2011年2月才被單位發(fā)覺，這是一起因單位財務內部控制體系不完善造成巨大損失的典型案例。

（二）財務內控制度的監(jiān)督機制不完善

行政事業(yè)單位應充分發(fā)揮內部審計部門在財務內控方面的作用。部分行政事業(yè)單位內部沒有設立內審部門，即使有內審部門大多也缺乏獨立性，開展工作時無法保證相互制約和相互監(jiān)督，影響了內控效果。財政部門和審計部門組成的外部監(jiān)督機構往往僅將監(jiān)督范圍停留在財務收支和日常經濟事項上，對單位財務內控制度制訂的有效性和科學性缺乏有效監(jiān)督和制約，重事中和事后監(jiān)督，輕事前監(jiān)督。

（三）財務內控制度執(zhí)行不力

部分行政事業(yè)單位設有完善的內控規(guī)章制度，也制定了完善的應急預案，但是領導和工作人員缺乏嚴格遵守和實施財務內控制度的意識，對這項工作不夠重視，實施起來并不積極，往往是推一下動一下，不推不動。部分領導和員工常常用信任代替制度、用習慣代替制度，工作中怕麻煩、嫌煩瑣，單位辛苦制定的財務內控制度沒有得到有效執(zhí)行。

三、行政事業(yè)單位財務內控出現問題的原因

行政事業(yè)單位財務內控問題的產生有很多原因，主要有以下幾個方面：

（一）單位管理層風險意識不強

行政事業(yè)單位無須像企業(yè)一樣考慮盈虧問題，資金主要來源于國家財政，以致單位包括管理層在內的全體員工都缺乏風險意識，管理者認為不需要對資金開展風險管理，資金問題不會靠實施風險控制就能解決，還有的管理者認為內部控制建設僅僅是財務部門的工作，對單位財務內部控制建設不主動、不積極，有的單位即使建立了財務內控制度，也沒有真正貫徹和執(zhí)行，僅僅流于形式。

（二）財務人員素質參差不齊，崗位設置不合理

行政事業(yè)單位對財務內部控制建設中員工專業(yè)技能培訓的認識不足，不組織或很少組織財務人員參與培訓，財務人員素質參差不齊。行政事業(yè)單位的崗位設置受到編制的限制，難免出現一人多崗或不相容崗位兼職現象;部分重要崗位責任劃分界定不清，遇到問題容易出現責任推諉現象。

四、加強行政事業(yè)單位財務內控的建議

亡羊補牢，猶未為晚。通過分析行政事業(yè)單位財務內控制度存在的問題及其成因，本文提出如下幾個方面的建議：

（一）健全財務內控制度體系

應將單位財務內部控制納入行政事業(yè)單位工作重點，全方位健全財務內控制度體系。行政事業(yè)單位可以經常組織全員培訓學習，形成自上而下的內控管理氛圍，補齊單位內控意識薄弱的短板。單位還可以借助溝通和交流等環(huán)節(jié)，增強財務控制的實際效果，宣傳內部控制制度建立的重要性，形成思想先導，并通過財務控制意識、工作觀念的良性轉變，明確單位全體工作人員的職責。

（二）完善財務內控制度的監(jiān)督機制

行政事業(yè)單位財務內部控制制度需要單位內部和外部的監(jiān)督才能充分發(fā)揮效能。行政事業(yè)的紀檢監(jiān)察部門有相對獨立性，應承擔起內部監(jiān)督的職責。單位應建立完善的內部監(jiān)督制度，明確各部門和崗位的職責權限，從而降低或者杜絕因為單位領導風險意識不強帶來的損失。審計部門和財政部門在行政事業(yè)單位的外部監(jiān)督方面發(fā)揮著重要作用，只有這些部門做到盡職盡責，才能形成強大的外部監(jiān)督力量。本文提到的鄱陽縣挪用資金賭博案中，財政部門如果能在涉案人員變更印鑒業(yè)務時層層把關、嚴格審核，就不會使一枚私刻的印章瞞天過海，挪用近億的財政資金。行政事業(yè)單位的內外監(jiān)督要形成合力，定期互通信息，增強單位財務內部控制的執(zhí)行效果。

（三）加大財務內部控制和預算管理的執(zhí)行力度

預算控制是財務內部控制的主要方法。預算是對單位未來事業(yè)計劃的財務支撐，也是對單位未來一年收支情況的預計。加強預算管理需要行政事業(yè)單位所有部門的全力配合，一起研究、制訂并實施預算方案，并在此基礎上開展績效管理，實現對資金使用全過程的控制。通過對財務預算方案的細化、對業(yè)務計劃的嚴格管理和對基礎設施的可行性研究，能夠提高財政資金的使用效率。讓包括會計人員在內的全體員工參與預算編制管理，不但能提高會計人員和業(yè)務人員的溝通能力，還能使預算管理的整個過程及程序公開透明。

財務內控管理制度的有效實施，能夠確保行政事業(yè)單位工作的順利開展。雖然財務內控管理工作在具體實施過程中還存在諸多不足，但是隨著體系的逐步健全、監(jiān)督機制的不斷完善和預算管理的有效執(zhí)行，行政事業(yè)單位財務內控制度一定能發(fā)揮出更大的作用，促進行政事業(yè)單位形成嚴密、完整的內控制度體系。

參考文獻

[1] 顧中梅.淺談如何加強行政事業(yè)單位財務內控制度建設[J].成功營銷，2018（10）：57.