“新三板”企業(yè)內(nèi)部控制問題探究

李茜雅

[摘 要]許多中小企業(yè)在新三板掛牌，新三板市場定位已蛻變?yōu)榉巧鲜泄姽?。由于企業(yè)性質(zhì)改變以及今后轉(zhuǎn)板上市的發(fā)展趨勢，新三板企業(yè)面臨著許多新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。本文對“新三板”企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行分析，從內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、內(nèi)部控制信息披露、內(nèi)部監(jiān)督等方面出發(fā)，提出有效的改進(jìn)建議，旨在為企業(yè)成功上市打下良好基礎(chǔ)。

[關(guān)鍵詞]新三板企業(yè);內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)控制

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.16.016

[中圖分類號(hào)]F275;F832.51[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194（2019）16-00-02

0 ? ? 引 言

“新三板”市場具有準(zhǔn)入門檻低、信息披露少等特征，為處于初創(chuàng)期和發(fā)展期的創(chuàng)新型、成長型企業(yè)提供融資服務(wù)，幫助高科技企業(yè)為未來上市做準(zhǔn)備。但是從“新三板”企業(yè)整體發(fā)展情況來看，企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范、缺少風(fēng)險(xiǎn)評估體系等問題突出，這些問題產(chǎn)生的原因與“新三板”企業(yè)內(nèi)部控制不足存在密切聯(lián)系。

1 ? ? “新三板”企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.1 ? 缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

1.1.1 ? 缺乏內(nèi)部控制理念

“新三板”掛牌企業(yè)的實(shí)際控制者通常致力于企業(yè)技術(shù)研發(fā)，普遍缺乏對企業(yè)內(nèi)部控制的重視，進(jìn)而造成內(nèi)部控制工作難以開展。同時(shí)，受文化水平和家庭氛圍等方面制約，管理層大多缺乏內(nèi)部控制理念，沒有注意到內(nèi)部控制在實(shí)際管理中的效益性。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者雖然了解內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)涵，但也只是純粹將其趨于形式化，并沒有作為企業(yè)管理的重要問題。

1.1.2 ? 組織架構(gòu)不完整

“新三板”企業(yè)在進(jìn)入市場時(shí)缺少一些硬性規(guī)定，導(dǎo)致一些中小企業(yè)沒有建立有效的內(nèi)部控制體系，組織架構(gòu)建立不完整。為了節(jié)省一些成本和資源，員工同時(shí)兼任好幾個(gè)職位，比如財(cái)會(huì)與人力資源職位或核心部門被取消的現(xiàn)象比比皆是。因此，就算企業(yè)成立股東、監(jiān)督部門和總經(jīng)理等眾多職位，總經(jīng)理和董事長由一人同時(shí)擁有兩個(gè)職位，控制最多股份的數(shù)量并在同一時(shí)間得到所有公司事情的決斷權(quán)，從宏觀和戰(zhàn)略角度弱化了整體控制與監(jiān)管功能。

1.2 ? 缺乏風(fēng)險(xiǎn)評估制度

“新三板”企業(yè)多處于發(fā)展階段，大多數(shù)為中小企業(yè)，主營業(yè)務(wù)收入、每股凈收益等財(cái)務(wù)指標(biāo)遠(yuǎn)低于上市公司，企業(yè)普遍沒有建立風(fēng)險(xiǎn)評估制度，并以此來建制和管理企業(yè)。新三板市場由于并沒有建立相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，企業(yè)面對的市場風(fēng)險(xiǎn)巨大。有些中小企業(yè)即使從國外得到一些啟示，利用風(fēng)險(xiǎn)控制工具建立了風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，仍存在管理不當(dāng)、不規(guī)范、運(yùn)用效果差等狀況。

1.3 ? 控制活動(dòng)不規(guī)范

創(chuàng)業(yè)期的企業(yè)在新三板掛牌后，對資金的需求將大大增加，若不對資金進(jìn)行合理預(yù)算和分配，就沒有辦法有效運(yùn)用企業(yè)資金，無法實(shí)現(xiàn)資金最大化使用。經(jīng)濟(jì)管理職能可能會(huì)受到束縛，使公司在運(yùn)營期間產(chǎn)生很大風(fēng)險(xiǎn)。

1.4 ? 信息披露不足

目前，許多新三板企業(yè)自身規(guī)模小、資源有限，新三板市場的信息披露標(biāo)準(zhǔn)較低，再加上信息系統(tǒng)對高科技的要求比較嚴(yán)格，造成該類企業(yè)會(huì)因?yàn)楣?jié)省一些費(fèi)用而并不采取ERP管理模式治理企業(yè)，最后采用等級較低的管理系統(tǒng)，在一定程度上限制了企業(yè)信息披露。掛牌企業(yè)對公司組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營狀況、風(fēng)險(xiǎn)揭示、企業(yè)發(fā)展目標(biāo)等方面的信息披露明顯不足。因此，投資者需要自行判斷企業(yè)的發(fā)展?jié)摿敖?jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并做出投資決策，僅利用信息披露進(jìn)行投資決策易形成投資風(fēng)險(xiǎn)。

1.5 ? 內(nèi)部監(jiān)督缺陷

“新三板”企業(yè)缺乏內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。有些企業(yè)并沒有完全了解和掌握內(nèi)部審計(jì)的基本概念和性質(zhì)，甚至從來沒有實(shí)施最基礎(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)。更有甚者，由于內(nèi)審部門和另外的部門處在同一個(gè)層級或低于其他部門的層級以及審計(jì)人員工作態(tài)度敷衍造成內(nèi)部審計(jì)失去了原有的獨(dú)立能力和執(zhí)行能力，不能發(fā)揮審計(jì)的作用。

2 ? ? “新三板”企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因分析

2.1 ? 內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范

企業(yè)高層的自身局限性、權(quán)力過度集中等造成內(nèi)部控制并沒有發(fā)揮出原本的效用。許多新三板企業(yè)的投資者即是領(lǐng)導(dǎo)者，又是經(jīng)營者，權(quán)力過分集中，存在職責(zé)分離和授權(quán)批準(zhǔn)等問題，導(dǎo)致內(nèi)部管理混亂。在股東權(quán)力集中的條件下，企業(yè)并沒有建立相對應(yīng)的管理機(jī)構(gòu)，也沒有實(shí)施有效率的內(nèi)部管控人員招聘及對員工工作成績進(jìn)行測評和監(jiān)督等最基礎(chǔ)的工作，使新三板企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)非常不合理。

2.2 ? 外部監(jiān)督乏力

不管是國家財(cái)政部門，還是市場經(jīng)濟(jì)有關(guān)部門，他們都無時(shí)無刻不關(guān)注著上市公司和大規(guī)模企業(yè)的內(nèi)控制度，但是并沒有明確地提出關(guān)于“新三板”企業(yè)的內(nèi)部控制理論條例。從新三板企業(yè)和大規(guī)模企業(yè)比較來看，在運(yùn)營和管理過程中都存在不同的特征，這樣的特征也導(dǎo)致二者在內(nèi)部控制方面存在很大區(qū)別。這就需要監(jiān)督和管理相關(guān)部門利用和完善新三板企業(yè)內(nèi)部控制的獨(dú)特性，加大對“新三板”企業(yè)外部的監(jiān)督和管控。

3 ? ? 中小企業(yè)內(nèi)部控制的完善措施

3.1 ? 優(yōu)化中小企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境

3.1.1 ? 增強(qiáng)管理層的內(nèi)部控制觀念

“新三板”企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)需要增強(qiáng)自身對內(nèi)部控制的理念，每個(gè)層級的管理人員都應(yīng)該為自己的員工樹立榜樣，堅(jiān)決服從內(nèi)部控制制度。同時(shí)，響應(yīng)公司全體員工一起來執(zhí)行，公司上下一心，給企業(yè)營造一種較好的內(nèi)部控制環(huán)境。

3.1.2 ? 完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

“新三板”企業(yè)要轉(zhuǎn)變原來的具有傳統(tǒng)意義的家族企業(yè)，通過尋求一種完善的運(yùn)營模式來增加自身競爭能力，增強(qiáng)對現(xiàn)在面對越來越激烈市場環(huán)境的抗壓能力，改變單一的股權(quán)結(jié)構(gòu)和治理一家獨(dú)大的現(xiàn)象，給監(jiān)事會(huì)提供真正的、有效的實(shí)際權(quán)利;招聘專門的管理人員來對管理體系進(jìn)行相應(yīng)整改，分散企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)，讓他們之間互相不影響并相互補(bǔ)充，從而在董事會(huì)、股票持有者與管理人員之間營造一種權(quán)力分配均衡的環(huán)境，達(dá)到完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的目的。

3.2 ? 健全風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制

企業(yè)經(jīng)營者要從企業(yè)內(nèi)外兩方面來辨別與控制公司存在的風(fēng)險(xiǎn)。辨別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)包括公司總部、附屬單位、業(yè)務(wù)模塊和職位部門等多方面，重心放在迅速發(fā)展層面下一些剛剛成立不久的子公司和分部等。此外，還要注意有關(guān)政策條例及外部市場的風(fēng)向會(huì)給企業(yè)經(jīng)營帶來什么樣的結(jié)果和影響，然后把這些風(fēng)險(xiǎn)歸集到風(fēng)險(xiǎn)辨別程序中，建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，評估風(fēng)險(xiǎn)并采取應(yīng)對措施。

3.3 ? 完善內(nèi)部控制活動(dòng)

“新三板”企業(yè)的財(cái)務(wù)工作不能局限于簡單的出納工作，需配備專業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員，增設(shè)相關(guān)財(cái)務(wù)崗位，以控制與降低相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。建立一系列標(biāo)準(zhǔn)化流程，對業(yè)務(wù)流程和員工日?；顒?dòng)實(shí)行問責(zé)制，并充分授予能夠勝任崗位的工作人員權(quán)限。定期評價(jià)政策和程序的合理性，及時(shí)調(diào)整以應(yīng)對快速變化的內(nèi)外部環(huán)境。

進(jìn)一步優(yōu)化會(huì)計(jì)核算體系，明確劃分財(cái)務(wù)支出審批職責(zé)，對給予管理權(quán)力進(jìn)行書面化規(guī)范。同時(shí)，進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)預(yù)算，配合每個(gè)部門的需求來對企業(yè)資源進(jìn)行有效整合和利用，對資金的進(jìn)出記錄進(jìn)行核查，減少資金不合理支出，使企業(yè)每筆資金能夠用在每一個(gè)有用的地方。詳細(xì)來說，就是通過管理和評價(jià)企業(yè)資金流、應(yīng)該收到的款項(xiàng)以及籌集資金等方式來盡量降低即將產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況建立一個(gè)預(yù)算管理模式，對企業(yè)資金進(jìn)行有效率的整合和分配。

3.4 ? 加強(qiáng)信息披露

與上市公司做對比，新三板企業(yè)需要建立必需的信息系統(tǒng)，提前留出擴(kuò)充領(lǐng)口，方便以后完善信息系統(tǒng)。企業(yè)在新三板掛牌后，財(cái)務(wù)報(bào)表需要接受常規(guī)的審計(jì)之后再公示。公示內(nèi)容必須體現(xiàn)企業(yè)的運(yùn)營情況、發(fā)生的業(yè)務(wù)往來等有關(guān)數(shù)據(jù)，以督促企業(yè)自發(fā)接受真實(shí)、精準(zhǔn)的顯示信息的義務(wù)。企業(yè)信息披露制度要參考上市公司的規(guī)定進(jìn)行設(shè)定，讓投資者可以得到詳盡、客觀、有用的資料情況，可以評價(jià)企業(yè)的盈利能力，對是否進(jìn)行投資做出判斷?！靶氯濉逼髽I(yè)有關(guān)的信息披露細(xì)則要求企業(yè)在掛牌前做出并展現(xiàn)一套全面的“開發(fā)支出資本化信息報(bào)告”。總的來說，展現(xiàn)企業(yè)的信息一定要透明、公正。

3.5 ? 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與外部監(jiān)督

在目前的企業(yè)管理模式下，企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)主要包含監(jiān)事會(huì)和內(nèi)審兩部分。雖然“新三板”企業(yè)規(guī)模不大，并沒有辦法來完善監(jiān)事會(huì)和內(nèi)審機(jī)制，但可以結(jié)合自身規(guī)模的實(shí)際情況，成立比較小的內(nèi)審機(jī)構(gòu)和監(jiān)事會(huì)，方便優(yōu)化內(nèi)部控制監(jiān)督體系，確保企業(yè)內(nèi)部控制可以順利實(shí)施。要實(shí)行外部監(jiān)察制度，在企業(yè)外設(shè)立監(jiān)事或獨(dú)立董事，強(qiáng)化外部監(jiān)督職能;要借助政府的指導(dǎo)性和權(quán)威性，建立和完善企業(yè)自身內(nèi)部審計(jì)體系。政府要加大懲罰力度，對于那些并沒有構(gòu)建內(nèi)審部門以及違反相關(guān)法律規(guī)定的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照法律進(jìn)行相應(yīng)追究和懲罰，借此來確保內(nèi)審順利進(jìn)行。

在內(nèi)部審計(jì)方面，企業(yè)可以根據(jù)自身的發(fā)展?fàn)顩r，協(xié)調(diào)好人力、物力、財(cái)力，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性，幫助企業(yè)真正發(fā)揮好內(nèi)部控制的監(jiān)督職能。第一，在“新三板”企業(yè)內(nèi)控制度相關(guān)條件下，要最大程度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，讓其作為企業(yè)高質(zhì)量運(yùn)營的保證手段和普通經(jīng)營過程中的重要構(gòu)架。對于審計(jì)人員來說，不只要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)審判職責(zé)，更重要的是要全盤掌握內(nèi)控制度所觸及的任何一個(gè)方面。第二，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立程度，把審計(jì)部門的層級上升至組織結(jié)構(gòu)中的有分量的地位，借此來保證其足夠獨(dú)立、足夠官方和完全可執(zhí)行，因此，可以看出，地位的高低能很大程度決定其獨(dú)立程度。第三，再繼續(xù)擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的范圍，更好地運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容。

4 ? ? 結(jié) 語

“新三板”企業(yè)需要清晰了解自身內(nèi)部控制的不足，然后從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督5個(gè)方面優(yōu)化內(nèi)部控制體系，對提到的每個(gè)環(huán)節(jié)結(jié)合自身情況進(jìn)行鞏固和完善，為今后轉(zhuǎn)板上市后的良好發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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