中小學(xué)校內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策分析

樓霞軍

摘要：完善的內(nèi)部控制能合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，能有效防范舞弊，提高教學(xué)服務(wù)質(zhì)量。中小學(xué)校由于單位職能的特殊性，在內(nèi)部控制上具有與一般行政事業(yè)單位不同的特色。從近幾年我市中小學(xué)校目前狀況分析，目前中小學(xué)校內(nèi)部控制仍較為薄弱，有待進(jìn)一步加強(qiáng)完善。

關(guān)鍵詞：中小學(xué)校;內(nèi)部控制;問(wèn)題;對(duì)策;分析

一、中小學(xué)校內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）單位層面內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制工作的組織機(jī)構(gòu)不明確

未明確內(nèi)部控制工作牽頭部門，也未形成完整的內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)，一旦碰上突發(fā)問(wèn)題，無(wú)法及時(shí)找到能解決問(wèn)題的相關(guān)職能部門，同時(shí)各職能部門會(huì)形成互相推諉的現(xiàn)象。

2.關(guān)鍵崗位管理混亂，內(nèi)部控制機(jī)制不完善

大部分中小學(xué)校對(duì)于什么是關(guān)鍵崗位、什么是不相容崗位等概念比較模糊，由于組織機(jī)構(gòu)不夠明確，所以相應(yīng)的控制機(jī)制也不盡完善，會(huì)出現(xiàn)日常事務(wù)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督由一個(gè)部門兼而完成，關(guān)鍵崗位長(zhǎng)時(shí)間由一人擔(dān)任，不相容崗位未能有效分離等現(xiàn)象。

3.內(nèi)部控制制度不夠健全

一般中小學(xué)校都會(huì)制訂一些日常管理用的內(nèi)部控制制度，但是總體上來(lái)說(shuō)內(nèi)部控制制度仍不夠完善、健全，仍存在部分制度長(zhǎng)期未修訂已不適應(yīng)現(xiàn)狀、部分制度照搬樣本不適合本單位具體情況、不經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒(méi)有制度可依等問(wèn)題。

4.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制未能有效建立

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制未能有效建立，對(duì)于內(nèi)部關(guān)鍵崗位的設(shè)置、不相容崗位的監(jiān)督以及內(nèi)部控制制度的制訂往往未能定期檢查并形成書面建議書，且未定期對(duì)學(xué)校的內(nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

（二）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)層面存在的問(wèn)題

1.預(yù)算編制及執(zhí)行存在的問(wèn)題

（1）預(yù)算編制脫離實(shí)際

預(yù)算編制脫離實(shí)際，僅將人頭經(jīng)費(fèi)等基本支出納入年初預(yù)算，未將一般轉(zhuǎn)移性支付等經(jīng)常性專項(xiàng)支出納入年初預(yù)算，造成預(yù)、決算差異較大的問(wèn)題。

（2）歷年預(yù)算編制口徑不統(tǒng)一

同樣的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)預(yù)算科目編制不夠統(tǒng)一，如食堂收入上一年度在“事業(yè)收入”科目反映，下一年度又體現(xiàn)在“其他收入”科目，導(dǎo)致上下年的預(yù)算、決算產(chǎn)生不合理差異。

（3）預(yù)算執(zhí)行率不高

中小學(xué)校人頭經(jīng)費(fèi)等基本支出預(yù)算執(zhí)行率較高，但是專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的執(zhí)行率偏低，這是由于：①未將專項(xiàng)資金收入納入年初預(yù)算;部分專項(xiàng)資金在臨近年底集中下達(dá)來(lái)不及實(shí)施;②項(xiàng)目申報(bào)脫離實(shí)際，專項(xiàng)資金實(shí)際支出遠(yuǎn)小于預(yù)算安排。

2.財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題

（1）貨幣資金管理不規(guī)范

部分中小學(xué)校存在未對(duì)貨幣資金進(jìn)行定期、不定期的抽查盤點(diǎn)，以及對(duì)銀行存款余額與對(duì)賬單核對(duì)檢查的工作，容易造成庫(kù)存現(xiàn)金出現(xiàn)坐支、零星收入不入賬以及銀行存款未達(dá)賬項(xiàng)長(zhǎng)期不作調(diào)整的現(xiàn)象。

（2）票據(jù)管理不規(guī)范

在票據(jù)管理方面，部分學(xué)校未設(shè)置票據(jù)管理臺(tái)賬，無(wú)法及時(shí)查詢已開具及未開具的票據(jù)信息。票據(jù)未交專人保管，存在拆本開具、遺失票據(jù)等問(wèn)題。

3.合同管理存在的問(wèn)題

學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)未經(jīng)授權(quán)擅自以學(xué)校名義對(duì)外簽訂合同;合同簽訂的各要件不符合《合同法》要求，部分合同甚至缺失合同要件;合同履行過(guò)程缺少有效監(jiān)控，無(wú)法及時(shí)應(yīng)對(duì)合同糾紛;無(wú)各類合同臺(tái)賬，與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的合同，各歸口部門未提交財(cái)務(wù)部門作為賬務(wù)處理的依據(jù)。

二、完善中小學(xué)校內(nèi)部控制的對(duì)策分析

內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，它滲透于單位管理和服務(wù)活動(dòng)整個(gè)過(guò)程并貫穿于活動(dòng)始終。在建立與實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)須遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則以及適應(yīng)性原則。整體內(nèi)部控制體系的建設(shè)包含了各種業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通過(guò)明確業(yè)務(wù)的環(huán)節(jié)流程，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整體風(fēng)險(xiǎn)作出分析，將其確定。并依照分析內(nèi)容，制定對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范策略，來(lái)借此完善單位內(nèi)部管理制度并使之有效執(zhí)行。針對(duì)上述存在的問(wèn)題，我們提出如下對(duì)策：

（一）完善單位層面內(nèi)部控制對(duì)策分析

1.構(gòu)建內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)，明確部門權(quán)責(zé)

根據(jù)每個(gè)學(xué)校的特質(zhì)，分析、理順業(yè)務(wù)流程，并構(gòu)建內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)，將各個(gè)崗位的職責(zé)進(jìn)行詳細(xì)的劃分，確保權(quán)責(zé)切實(shí)落實(shí)到各部門，避免出現(xiàn)權(quán)責(zé)不清或混亂的情況。單位組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)根據(jù)專業(yè)化分工、有效協(xié)調(diào)和精簡(jiǎn)節(jié)約的原則進(jìn)行機(jī)構(gòu)和部門的設(shè)計(jì)，來(lái)實(shí)現(xiàn)單位目標(biāo)所需要的工作分解，使各職能部門既有分工又有聯(lián)系的工作，從而實(shí)現(xiàn)學(xué)校的共同目標(biāo)。建議繪制內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)圖，方便按圖索驥快速確定職能部門，解決突發(fā)事件。

2.明確關(guān)鍵崗位，確保不相容崗位有效分離，理順內(nèi)部控制機(jī)制

學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位性質(zhì)和特點(diǎn)建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制，各關(guān)鍵崗位工作人員應(yīng)具備相應(yīng)的資格和能力，各關(guān)鍵崗位工作人員實(shí)行輪崗。對(duì)各經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督實(shí)現(xiàn)有效分離，確定不相容的崗位，并使之相互分離，以達(dá)到相互制約和相互監(jiān)督而減少舞弊的發(fā)生。

3.有效建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制度

學(xué)校應(yīng)進(jìn)行至少一次的年度經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，此外，一旦經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或者外部環(huán)境發(fā)生重大變化，單位應(yīng)組織開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，應(yīng)當(dāng)成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估領(lǐng)導(dǎo)小組進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)重估，由單位負(fù)責(zé)擔(dān)任組長(zhǎng)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估從單位層面和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)層面進(jìn)行評(píng)估，并將評(píng)估結(jié)果以書面形式提交領(lǐng)導(dǎo)班子以期進(jìn)一步完善內(nèi)部控制。

（二）完善經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制對(duì)策分析

1.加強(qiáng)預(yù)算業(yè)務(wù)控制，進(jìn)行全面預(yù)算管理，提高預(yù)算執(zhí)行率

建立全面預(yù)算體制，合理科學(xué)地編制預(yù)算;嚴(yán)格按照批復(fù)的預(yù)算安排收支，以期提高預(yù)算執(zhí)行的有效性;加強(qiáng)決算管理，確保決算真實(shí)、完整、準(zhǔn)確。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理控制，特別加強(qiáng)貨幣資金、票據(jù)及收支業(yè)務(wù)的管理

完善貨幣資金內(nèi)部控制管理，貨幣資金內(nèi)部控制圍繞貨幣資金的安全性、完整性、記錄的真實(shí)可靠性以及效益性展開;加強(qiáng)票據(jù)內(nèi)部控制管理，學(xué)校應(yīng)當(dāng)明確各票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和處理程序，并設(shè)票據(jù)專管員保管票據(jù)，建立票據(jù)登記臺(tái)賬對(duì)票據(jù)的增減變動(dòng)情況進(jìn)行記錄;健全收入內(nèi)部控制管理，所有的收入須做到及時(shí)入賬，嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬;加強(qiáng)支出內(nèi)部控制管理，特別是加強(qiáng)支付審批和付款執(zhí)行管理，確保支出業(yè)務(wù)的支出申請(qǐng)和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相互分離;加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度建設(shè)和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。

3.加強(qiáng)基本建設(shè)管理，建立健全項(xiàng)目議事、審核機(jī)制，提高資金使用效率

建設(shè)項(xiàng)目的可行性研究與決策、概預(yù)算編制與審核、項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付、竣工決算與竣工審計(jì)等崗位為不相容崗位，應(yīng)該相互分離。同時(shí)應(yīng)當(dāng)建立項(xiàng)目審核機(jī)制，嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定進(jìn)行招投標(biāo)工作，并對(duì)項(xiàng)目資金做到?？顚Ｓ?，在批準(zhǔn)的投資概算額度內(nèi)計(jì)量支付工程款，嚴(yán)禁截留、挪用項(xiàng)目資金。在項(xiàng)目竣工后，應(yīng)在國(guó)家規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成竣工決算、并組織完成決算審計(jì)，根據(jù)批復(fù)的竣工決算和有關(guān)規(guī)定辦理資產(chǎn)移交。

4.加強(qiáng)合同內(nèi)部控制管理，特別加強(qiáng)合同授權(quán)、審批、訂立以及執(zhí)行環(huán)節(jié)的管理

按照《合同法》及其他相關(guān)國(guó)家法律法規(guī)的要求訂立合同，合理設(shè)置崗位，明確合同的授權(quán)審批和簽署權(quán)限，嚴(yán)禁私自以學(xué)校名義對(duì)外簽訂合同或超出授權(quán)范圍簽訂合同。各合同實(shí)施歸口單位應(yīng)與財(cái)會(huì)部門互相溝通協(xié)調(diào)，以實(shí)現(xiàn)合同管理與預(yù)算管理、收支管理相結(jié)合。與此同時(shí)學(xué)校方面應(yīng)建立合同履行監(jiān)督審查制度，及時(shí)對(duì)合同變更、增訂以及解除等各類情況進(jìn)行審核。

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