營改增對自貢市餐飲業(yè)的影響及對策研究

四川輕化工大學 王析蒙 王紅 馬青華 楊茂楠 王廣江

1 營改增對餐飲業(yè)的影響分析

1.1 營改增對餐飲業(yè)稅負影響理論分析

1.1.1 對流轉(zhuǎn)稅影響

1.1.2 對所得稅影響

(1)收入角度：營改增之前確認的應稅收入=；營改增之后確認的應稅收入。

(2)可扣除項目角度：營改增之前各項扣除包括營業(yè)稅金及附加和成本，營業(yè)稅金及附加=營業(yè)稅額+附加稅的稅額=；營改增后營業(yè)稅金及附加不包括增值稅稅額，可以扣除的成本也變成了不含稅成本，營業(yè)稅金及附加。

通過比較營改增前后稅負的變化，即：

1.1.3 總體稅負測算模型

由流轉(zhuǎn)稅與所得稅建立的模型可以得出企業(yè)總體納稅計算模型：營改增之前應交稅費；營改增之后應交稅費：

通過比較營改增前后稅負的變化，即：

由此可以得出結(jié)論：營改增后一般納稅人的總體稅負是否增加取決于企業(yè)能否取得營業(yè)稅額的0.0066倍的可以抵扣的進項稅額。如果能夠取得大于營業(yè)額的0.0066倍的可以抵扣的進項稅額，則企業(yè)總體稅負減輕。

2 案例分析

2.1 案例背景

本文選取自貢市具有代表性的餐飲企業(yè)A為例，該企業(yè)會計制度完善，發(fā)展成熟，是增值稅一般納稅人，營業(yè)額可觀。該企業(yè)作為一家連鎖企業(yè)，其經(jīng)營范圍主要有：餐飲服務；食品加工；銷售食品；加工銷售熟肉制品；銷售定型包裝食品；技術開發(fā)、技術咨詢、技術轉(zhuǎn)讓。主營業(yè)務是餐飲服務、食品加工及銷售。

2.2 營改增對企業(yè)各項指標影響

2.2.1 企業(yè)盈利情況分析

從表1中可以看到，企業(yè)A2011—2017年的利潤變化、營業(yè)收入變化和營業(yè)成本變化情況。企業(yè)A營業(yè)收入變化情況2014年有所下跌，其后一直穩(wěn)定增長。企業(yè)A的營業(yè)成本在2012年、2014年、2016年較前一年有所下降，但總體趨勢是上升狀態(tài)。企業(yè)A的稅后利潤在2012年達到了一個峰值，之后穩(wěn)步發(fā)展，在2017年利潤位于近幾年最大值，這就說明了企業(yè)A今年經(jīng)營成果非常穩(wěn)定，營業(yè)收入呈上升趨勢，稅后利潤呈上升趨勢，可見該企業(yè)經(jīng)營狀況良好。

表1 2011—2017年企業(yè)的利潤表(單位：萬元)

表2 2011—2017年企業(yè)各項指標情況表(單位：萬元)

2.2.2 營改增對企業(yè)流轉(zhuǎn)稅與所得稅產(chǎn)生的影響

增值稅稅負率=實際交納增值稅稅額/不含稅的實際銷售收入×100%；所得稅稅負率=應納所得稅額÷應納稅銷售額(應稅銷售收入)×100%。分析企業(yè)的主營業(yè)務收入，主營業(yè)務成本，稅金及附加，根據(jù)稅負測算模型，考慮進項稅額占主營業(yè)務收入的比例，計算出企業(yè)在營改增之前應繳納的營業(yè)稅與在營改增之后繳納的增值稅，根據(jù)利潤總額算出應交企業(yè)所得稅，進而討論各自的稅負情況和總體的稅負情況，如表2所示。

在流轉(zhuǎn)稅方面，企業(yè)都是稅后凈利潤×25%稅率，通過計算企業(yè)所得稅情況，可以看出在2012年由于主營業(yè)務收入增加，而主營業(yè)務成本變動較小，導致企業(yè)凈利潤增加，從而企業(yè)所得稅較大。此后，由于稅后凈利潤逐年增加，所得稅率也呈上升趨勢，但是計算比較其各年稅負變化情況得，隨著營改增的實施，企業(yè)整體稅負是下降的，與進項稅額占主營業(yè)務收入的比例相對應，這印證了稅負測算模型的結(jié)論。將此模型運用到具體企業(yè)中，能夠幫助企業(yè)加強稅收管理，確定其運營成本，加強對于增值稅進項稅額的抵扣意識，促進企業(yè)優(yōu)化升級。

3 營改增后對企業(yè)的建議

3.1 加強發(fā)票管理

企業(yè)的增值稅發(fā)票管理工作對企業(yè)經(jīng)營管理具有重要影響。會計記賬的基礎是會計原始憑證，會計原始憑證的真實可靠是會計核算的前提，是保證會計信息可靠性、完整性的重要條件。增值稅發(fā)票是會計原始憑證的重要組成部分。增值稅專用發(fā)票是進項稅認定的證明，公司進項稅額的扣除取決于供應商提供的增值稅專用發(fā)票金額，可抵扣的增值稅進項稅額越多，需繳納的增值稅越少。因此，餐飲企業(yè)需加強發(fā)票管理，對購進業(yè)務取得合理的發(fā)票，促進企業(yè)的運作管理。

3.2 強化稅收籌劃

營改增的稅制改革，使增值稅項目有所增加，與營業(yè)稅相比，增值稅有更大的納稅籌劃空間。在營改增實施后，餐飲企業(yè)需全面完善其管理制度，通過合理選擇供應商、加強發(fā)票管理等方面加強細節(jié)管理，還需在一定程度上調(diào)整企業(yè)規(guī)章制度，在總的方向上增加抵扣項目，減少企業(yè)納稅，提高企業(yè)整體利潤。企業(yè)需結(jié)合其自身情況，充分利用國家稅收優(yōu)惠政策，合理避稅，爭取成為納稅優(yōu)秀企業(yè)得到國家的補助。同時，餐飲企業(yè)可以通過流通環(huán)節(jié)實現(xiàn)稅賦的轉(zhuǎn)移，通過協(xié)商談判獲得價格上的優(yōu)勢，最終達到減少稅收成本，增加企業(yè)利潤的目的。