高新技術(shù)企業(yè)運(yùn)用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政的思考

摘要：高新技術(shù)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力之一便是對(duì)于新型技術(shù)產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)，因此對(duì)于研發(fā)費(fèi)用相關(guān)的方面應(yīng)當(dāng)予以強(qiáng)化管理。其中，研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言具有非常重要的意義。然而，一些企業(yè)由于對(duì)相關(guān)政策理解的不夠透徹，在實(shí)際企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)科學(xué)合理的運(yùn)用，最終對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)創(chuàng)收造成不利的影響?；诖?，本文針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的風(fēng)險(xiǎn)以及實(shí)用策略進(jìn)行了分析，以供相關(guān)專(zhuān)業(yè)人士參考。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)：研發(fā)費(fèi)用：加計(jì)扣除政策

一、引言

隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，國(guó)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)的市場(chǎng)也在不斷擴(kuò)大，因而企業(yè)之間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也變得更加激烈。其中，新型技術(shù)的研發(fā)對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言具有至關(guān)重要的作用。因此，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用相關(guān)的管控也需要引起企業(yè)管理部門(mén)充分的關(guān)注與重視。與此同時(shí)，研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策對(duì)于企業(yè)的發(fā)展而言具有非常重要的意義，企業(yè)可以借此實(shí)現(xiàn)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的降低，為科技的研發(fā)創(chuàng)造更多的便利，最終促進(jìn)企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的提升。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政概述

新型技術(shù)產(chǎn)品的研發(fā)對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的提升具有非常重要的意義，為了推動(dòng)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新則需要進(jìn)一步加大技術(shù)研發(fā)相關(guān)的資金投入。在此過(guò)程中，高新技術(shù)企業(yè)需要針對(duì)新型技術(shù)研發(fā)的費(fèi)用進(jìn)行更加嚴(yán)格的管理。其中，加計(jì)扣除新政的出臺(tái)與實(shí)施，在很大程度上促進(jìn)了企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新工作的開(kāi)展。2016年1月1日起開(kāi)始正式實(shí)施的《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》文件當(dāng)中，對(duì)先前研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策進(jìn)行了完善與優(yōu)化。2018年由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅[ 2018] 99號(hào)）中支指出，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用當(dāng)中未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，在據(jù)實(shí)扣除之后，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%進(jìn)行稅前加計(jì)扣除：而已經(jīng)形成無(wú)形資產(chǎn)的，則按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。例如，研發(fā)費(fèi)用總計(jì)為1000萬(wàn)元且未形成無(wú)形資產(chǎn)的企業(yè)，按照加計(jì)扣除新政可以在扣除之后享受750萬(wàn)元的稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠。通過(guò)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策，企業(yè)相關(guān)的負(fù)稅會(huì)實(shí)現(xiàn)縮減，從而有更多的資金投入到技術(shù)研發(fā)當(dāng)中，目前，國(guó)內(nèi)對(duì)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除新政主要包括以下幾個(gè)方面。

1.在出臺(tái)的加計(jì)扣除新政當(dāng)中，申請(qǐng)的審核流程相較之前做出了一些優(yōu)化。之前的政策要求企業(yè)在申報(bào)過(guò)程中提交大量的材料，新政策下企業(yè)的申報(bào)與審核流程將變得更加簡(jiǎn)潔且便于操作。

2.加計(jì)扣除新政在申報(bào)范圍方面也進(jìn)行了適當(dāng)?shù)耐貙?。除了相關(guān)活動(dòng)以及行業(yè)的反面列表以外的行業(yè)與活動(dòng)均可進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的申請(qǐng)。其中，活動(dòng)的反面列表當(dāng)中包括技術(shù)支持、產(chǎn)品升級(jí)、新產(chǎn)品或新工藝、傳統(tǒng)產(chǎn)品或工藝革新、市場(chǎng)調(diào)研與質(zhì)控以及其他技術(shù)研究這七大類(lèi)。而行業(yè)的反面列表則包括了娛樂(lè)、飲食、住宿、租賃、煙草制造、批發(fā)零售以及房地產(chǎn)這六大類(lèi)。

3.目前出臺(tái)的新政對(duì)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除方式以及程序進(jìn)行了一些改變。受托方進(jìn)行稅務(wù)費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)，再交予委托機(jī)構(gòu)進(jìn)行進(jìn)一步的加計(jì)扣除，一般而言扣除的比例按照80%進(jìn)行計(jì)算。例如，某公司進(jìn)行項(xiàng)目研發(fā)的費(fèi)用總計(jì)為100萬(wàn)元，同時(shí)委托機(jī)構(gòu)向?qū)徲?jì)單位提供相關(guān)的費(fèi)用憑證后，則共可以享受80萬(wàn)元的加計(jì)扣除。在進(jìn)行加計(jì)扣除的過(guò)程中，對(duì)于企業(yè)委托方，針對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的不同，可以選擇核算資料的保密或者公開(kāi)：而對(duì)于個(gè)人委托方，則需要及時(shí)提供發(fā)票等票據(jù)憑證。

4.現(xiàn)行的加計(jì)扣除新政相對(duì)先前的政策，納入加計(jì)扣除的范圍標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步的擴(kuò)大。在新政策中，進(jìn)行企業(yè)研發(fā)工作的相關(guān)人員可以對(duì)其薪酬以及五險(xiǎn)一金進(jìn)行加計(jì)扣除。此外，在進(jìn)行新型技術(shù)產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)以及批量投入生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用也可以進(jìn)行加計(jì)扣除。

三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）重復(fù)享受優(yōu)惠政策

由于對(duì)相關(guān)市場(chǎng)運(yùn)行環(huán)境的評(píng)估存在著偏差，在目前的加計(jì)扣除新政當(dāng)中，尚且存在著一些缺陷與漏洞。部分高新技術(shù)企業(yè)則利用新政當(dāng)中存在的漏洞，重復(fù)享受加計(jì)扣除政策帶來(lái)的優(yōu)惠，甚至不惜觸及法律的底線。具體而言，高新技術(shù)企業(yè)可以將不用進(jìn)行征稅的資金收入用于技術(shù)的研發(fā)工作，然后進(jìn)行加計(jì)扣除，而這部分費(fèi)用存在著重復(fù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的問(wèn)題，這顯然違反了當(dāng)前的法律法規(guī)。

（二）稅務(wù)信息真實(shí)性減低

目前，國(guó)內(nèi)現(xiàn)行的相關(guān)技術(shù)研發(fā)費(fèi)用的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)大多采用有條件的資本化。通過(guò)有條件的資本化，在數(shù)據(jù)報(bào)表當(dāng)中可以充分顯示出經(jīng)濟(jì)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，但不足之處就是對(duì)于相關(guān)研發(fā)費(fèi)用的定義不是非常明確，因而在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的核算時(shí)，研發(fā)費(fèi)用既可以作為費(fèi)用，也可以作為資產(chǎn)。為了增大加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠，企業(yè)大多將研發(fā)費(fèi)用歸類(lèi)為費(fèi)用，同時(shí)納入當(dāng)期的損益計(jì)算，再進(jìn)一步進(jìn)行一次性的加計(jì)扣除，從而享受相關(guān)的政策優(yōu)惠，最終造成統(tǒng)計(jì)核查數(shù)據(jù)真實(shí)性的降低。

（三）量產(chǎn)品費(fèi)用的混雜

對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言，在技術(shù)研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)生的中間未完成品是不能進(jìn)行產(chǎn)品流通的，因此相關(guān)的研發(fā)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。然而，在實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中，中間半成品與量產(chǎn)品的生產(chǎn)流水線可能存在著交叉，企業(yè)為了降低自身的稅務(wù)負(fù)荷，便會(huì)將量產(chǎn)品的相關(guān)費(fèi)用并入研發(fā)費(fèi)用當(dāng)中，最終一并進(jìn)行加計(jì)扣除。與此同時(shí)，現(xiàn)行的加計(jì)扣除新政從先前的申報(bào)制轉(zhuǎn)為了現(xiàn)在的留存復(fù)審制，這一政策的改變也為此創(chuàng)造了極為有利的條件。

四、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)化策略

（一）建立健全的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控制度

針對(duì)目前研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除過(guò)程當(dāng)中存在的舞弊以及違法現(xiàn)象，高新技術(shù)企業(yè)需要建立起完善的內(nèi)部管理與監(jiān)控制度，從而有效改善目前的稅務(wù)現(xiàn)狀，保證企業(yè)的穩(wěn)健以及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。在高新技術(shù)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行過(guò)程當(dāng)中，不僅需要技術(shù)研發(fā)部門(mén)進(jìn)行高效的技術(shù)創(chuàng)新開(kāi)發(fā)，更需要財(cái)務(wù)管理部門(mén)的輔助，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的提升。通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管力度，不僅可以增強(qiáng)各部門(mén)之間的溝通與聯(lián)系，也可以進(jìn)一步提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的公開(kāi)性與透明性，有效規(guī)避稅務(wù)舞弊的發(fā)生。

（二）加強(qiáng)企業(yè)外部稅務(wù)審計(jì)監(jiān)管力度

除了促進(jìn)企業(yè)建立完善的內(nèi)部監(jiān)控體系之外，還需要進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)審計(jì)監(jiān)管力度，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部與外部的聯(lián)合監(jiān)管，盡力規(guī)避加計(jì)扣除過(guò)程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管力度較弱的情況，需要引入外部的審計(jì)監(jiān)管，進(jìn)行企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算的管理與監(jiān)督，從而避免偷稅漏稅情況的發(fā)生。因此，相關(guān)的政府部門(mén)需要根據(jù)目前高新技術(shù)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行現(xiàn)狀，進(jìn)一步建立起與之相適配的審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，投入專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人才，共同促進(jìn)目前高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的順利進(jìn)行與發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的穩(wěn)步提升。

（三）強(qiáng)化企業(yè)研發(fā)費(fèi)用憑證的管理

為了確保高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除申報(bào)工作的真實(shí)性，企業(yè)需要提供相關(guān)的費(fèi)用憑證信息。其中，不僅需要確保研發(fā)費(fèi)用相關(guān)數(shù)據(jù)的完整性以及精確性，還需要保證所出示的各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性以及有效性。因此，這就要求相關(guān)的財(cái)務(wù)管理部門(mén)提升自身的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，在企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中，密切關(guān)注相關(guān)研發(fā)工作的進(jìn)程，對(duì)于相關(guān)的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行及時(shí)的采集與保存，同時(shí)根據(jù)實(shí)際用途的差異進(jìn)行準(zhǔn)確的劃分，在相關(guān)研發(fā)費(fèi)用核算數(shù)據(jù)的提交時(shí)出示完整、準(zhǔn)確的資料信息，保證企業(yè)稅務(wù)的公開(kāi)、透明，促進(jìn)企業(yè)今后的長(zhǎng)遠(yuǎn)以及穩(wěn)步發(fā)展。

（四）完善企業(yè)研發(fā)費(fèi)用輔助賬的管理

目前的高新技術(shù)企業(yè)不僅需要進(jìn)行現(xiàn)有項(xiàng)目的立案工作，更應(yīng)該有針對(duì)性地對(duì)企業(yè)技術(shù)研發(fā)費(fèi)用輔助賬的管理進(jìn)行完善，從而保證日后稅務(wù)核查工作的順利開(kāi)展。具體而言，高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行新型項(xiàng)目的研發(fā)工作當(dāng)中，需要對(duì)企業(yè)當(dāng)前的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行全面準(zhǔn)確的分析，同時(shí)建立起相應(yīng)的憑證管理制度與標(biāo)準(zhǔn)，然后對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中產(chǎn)生的原始數(shù)據(jù)資料信息進(jìn)行采集與整理，做好相關(guān)研發(fā)費(fèi)用明細(xì)以及相關(guān)憑證的管理工作，最終根據(jù)項(xiàng)目以及年份的差異，建立起相關(guān)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的輔助賬，并且對(duì)輔助賬與相應(yīng)的憑證資料進(jìn)行核查與比對(duì)，從而確保輔助賬與憑證資料相吻合，避免偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。例如，某公司申請(qǐng)四個(gè)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。其中，假設(shè)相關(guān)設(shè)備租賃費(fèi)用為每年100萬(wàn)元，財(cái)務(wù)部門(mén)按項(xiàng)目分工進(jìn)行輔助賬目核查。這四個(gè)項(xiàng)目耗用設(shè)備的時(shí)間占總工時(shí)的70%，則相關(guān)的租賃費(fèi)進(jìn)行稅前加計(jì)扣除后為70萬(wàn)元。因此，為了完善企業(yè)的研發(fā)支出輔助賬核算，需要多個(gè)相關(guān)部門(mén)進(jìn)行有機(jī)配合，提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)效能。

（五）提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)

為了提升高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除工作的效能，需要對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)的培訓(xùn)與考核，加深相關(guān)人員對(duì)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政的理解與認(rèn)識(shí)，同時(shí)對(duì)于過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的分析與把握，并且建立起自身對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)的認(rèn)知體系。同時(shí)，通過(guò)對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員的定期培訓(xùn)，可以加強(qiáng)相關(guān)人員對(duì)于現(xiàn)行法律法規(guī)的認(rèn)知，在工作過(guò)程當(dāng)中有效規(guī)避相關(guān)的法律風(fēng)險(xiǎn)，在提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)之上，保證高新技術(shù)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展與進(jìn)步。

五、結(jié)束語(yǔ)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)需要充分結(jié)合當(dāng)前出臺(tái)的新型優(yōu)惠政策，促進(jìn)企業(yè)自身綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的進(jìn)一步提升。其中，研發(fā)費(fèi)用作為高新技術(shù)企業(yè)支出的一項(xiàng)重要內(nèi)容，在企業(yè)發(fā)展當(dāng)中所占據(jù)的比重還在不斷地?cái)U(kuò)大。因此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)研發(fā)費(fèi)用的預(yù)算與管理進(jìn)行更為嚴(yán)格地把控，充分結(jié)合當(dāng)前的加計(jì)扣除新政，同時(shí)不斷提升企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管力度以及人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定更為堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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作者簡(jiǎn)介：

游旋，福建安吉達(dá)智能科技有限公司，福建福州。