經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范策略研究

摘要：社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立與完善為領(lǐng)導(dǎo)干部施展才干提供了廣闊的舞臺(tái)，由此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作也顯得越發(fā)重要。實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，就是要通過(guò)對(duì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)發(fā)展等情況進(jìn)行分析考核，對(duì)其任期工作做出客觀、公正的評(píng)價(jià)以分清其應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任。但是，在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中，由于一些不公正因素的干擾，可能會(huì)導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)入的審計(jì)評(píng)價(jià)不客觀的現(xiàn)象，從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為了加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，在對(duì)影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各種因素進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出了防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施，從而提高審計(jì)工作質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);風(fēng)險(xiǎn);防范策略

隨著改革開(kāi)放腳步的加速以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在維護(hù)財(cái)政經(jīng)濟(jì)正常秩序方面做出了重要的貢獻(xiàn)。但是，眾所周知，任何的審計(jì)工作都存在風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作也不例外，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是根本無(wú)法回避的，因此，在審計(jì)工作中，要盡可能地把其中的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，除具有一般審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)外，還具有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的獨(dú)特性，它會(huì)受到審計(jì)對(duì)象及其一系列因素的影響和制約，必須要使用各種手段對(duì)其中的風(fēng)險(xiǎn)加以控制，以提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。

一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型和成因

（一）企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中存在的固有風(fēng)險(xiǎn)

1.審計(jì)對(duì)象和審計(jì)目標(biāo)具有復(fù)雜性和獨(dú)特性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“審事議人”，既要審查被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益性，又要評(píng)價(jià)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，把對(duì)“人”的監(jiān)督與對(duì)“事”的監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來(lái)，審計(jì)的內(nèi)容更多，范圍更廣，難度更大。一般審計(jì)對(duì)象任職時(shí)間長(zhǎng)，情況復(fù)雜，形成的會(huì)計(jì)資料繁多，可能一些單位財(cái)務(wù)人員更換頻繁，新的工作人員對(duì)過(guò)去的一些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)并不熟悉，往屆財(cái)務(wù)人員不同的工作方式和財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)手段大相徑庭，導(dǎo)致審計(jì)工作困難重重，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象層次高，責(zé)任人一般為掌握一定權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)者，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的根本目的是防止企業(yè)內(nèi)部的違規(guī)現(xiàn)象，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)的收支審查規(guī)范企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的行為，通過(guò)這種經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)企業(yè)的工作人員、高層領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行能力和價(jià)值的評(píng)估，以免企業(yè)的財(cái)務(wù)受到不法分子的侵吞與損害，通過(guò)建立公正客觀的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，可以最大限度地保證企業(yè)公司的正常運(yùn)營(yíng)。但是，當(dāng)前的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度并不完善，相關(guān)立法也有所欠缺，另外，從事企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作人員也比較少，力量相對(duì)薄弱，但是審計(jì)部門的工作任務(wù)量十分重大，這種情況使得審計(jì)工作的壓力會(huì)大大提升，從而提升了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)工作手段的局限性形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)工作手段的局限性一方面體現(xiàn)在審計(jì)的依據(jù)上，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，往往是依據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)和相關(guān)財(cái)務(wù)收支記錄資料，但是這些資料是可以作假的，其中的不合法問(wèn)題不一定會(huì)明顯的顯現(xiàn)出來(lái)，因此很難全面反映被審計(jì)對(duì)象的違法亂紀(jì)情況，在一些審計(jì)內(nèi)容中，一些不合法的內(nèi)容只有資深專業(yè)的設(shè)計(jì)人員通過(guò)特殊的方式甚至動(dòng)用執(zhí)法行為才能調(diào)查到其中的問(wèn)題所在。另一方面，隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，現(xiàn)代信息化技術(shù)的普及，大數(shù)據(jù)時(shí)代各種會(huì)計(jì)系統(tǒng)和軟件日益涌現(xiàn)，不同的公司幾乎都有自己獨(dú)立的系統(tǒng)，使得不同企業(yè)的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)形式多種多樣，但是審計(jì)工作的技術(shù)發(fā)展卻在某種程度上落后于財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)核算方式的發(fā)展，由此造成的技術(shù)問(wèn)題是審計(jì)工作的硬件困難，由此形成的審計(jì)困難和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。

（二）企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)

1.審計(jì)人員素質(zhì)和能力水平有限而造成的風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)今社會(huì)企業(yè)眾多，審計(jì)任務(wù)重大，但是審計(jì)人員較少，業(yè)務(wù)能力跟不上步伐，審計(jì)人員知識(shí)的老化導(dǎo)致審計(jì)工作質(zhì)量下降，對(duì)于審計(jì)人員，除了要求其具有必備的專業(yè)知識(shí)技能，還要有較高的覺(jué)悟素質(zhì)，如果審計(jì)人員不能嚴(yán)格控制自己的專業(yè)原則，在工作中不嚴(yán)謹(jǐn)不仔細(xì)，便會(huì)造成極大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面審計(jì)方式方法保守單一，缺乏積極探索，勇于創(chuàng)新的精神和態(tài)度，多沿襲傳統(tǒng)的審計(jì)方法，“以賬論賬”成為審計(jì)機(jī)關(guān)普遍存在的問(wèn)題。另外，審計(jì)機(jī)關(guān)重賬務(wù)，輕調(diào)查，重處罰，輕分析，重?cái)?shù)量，輕質(zhì)量，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不深不透，審計(jì)質(zhì)量不高，綜合分析不多，無(wú)法從體制上、機(jī)制上和制度上提出解決問(wèn)題的對(duì)策建議，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展決策提供依據(jù)。

2.取證材料不真實(shí)，評(píng)價(jià)失真

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果主要是通過(guò)企業(yè)的會(huì)計(jì)和相關(guān)財(cái)務(wù)收支記錄資料來(lái)審計(jì)。因此，這些資料必須要具備真實(shí)性，如果收集來(lái)的信息資料是虛假的，那么審計(jì)結(jié)果也將是不準(zhǔn)確的。并且，當(dāng)今企業(yè)魚龍混雜，部分企業(yè)的財(cái)務(wù)造假事件頻發(fā)，且虛假信息的隱蔽方式越來(lái)越多，手段越來(lái)越先進(jìn)，審計(jì)部門工作人員在進(jìn)行調(diào)查工作的過(guò)程中，企業(yè)會(huì)計(jì)資料的可信譽(yù)程度越來(lái)越小。所以，取證調(diào)查的技術(shù)先進(jìn)程度非常重要，如果缺乏重要的證據(jù)或關(guān)鍵數(shù)據(jù)造假，那么必然導(dǎo)致審計(jì)的結(jié)果的準(zhǔn)確性與公正性。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中的審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)過(guò)程的最終目的與最終結(jié)果，審計(jì)評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)各部門領(lǐng)導(dǎo)者在任職期間內(nèi)所有與企業(yè)經(jīng)濟(jì)相關(guān)的行為的理性認(rèn)識(shí)，如果對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)、企業(yè)財(cái)務(wù)、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的審計(jì)評(píng)價(jià)有損公正和理性，那么便會(huì)嚴(yán)重的破壞審計(jì)部門的工作能力和部門形象，甚至嚴(yán)重情況下會(huì)引起政治問(wèn)題導(dǎo)致行政訴訟，由此導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范策略

（一）審計(jì)手段的改進(jìn)

由于審計(jì)過(guò)程的復(fù)雜和手段的局限性，審計(jì)手段的科學(xué)性對(duì)審計(jì)結(jié)果的有效性起了關(guān)鍵性的作用。所以，在進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)，要拓展審計(jì)資料的來(lái)源，尋找可靠的資料，設(shè)立有效收集正確資料的有效途徑，用科學(xué)的方式充分調(diào)查審計(jì)檔案和經(jīng)濟(jì)記錄，在一定程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)價(jià)審查制度的重視度

嚴(yán)格審查評(píng)價(jià)企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng)是有效防范和控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在審計(jì)過(guò)程中，建立健全先進(jìn)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)手段，將技術(shù)與審計(jì)工作相結(jié)合，充分發(fā)揮制度模式與科技的優(yōu)勢(shì)，提升審計(jì)部門企業(yè)經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)效率，在一定程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建立健全企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)法規(guī)制度

審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，積極探索企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)法規(guī)制度，努力營(yíng)造科學(xué)有效、協(xié)調(diào)統(tǒng)一的工作機(jī)制。積極創(chuàng)新，及時(shí)總結(jié)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，將審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)范圍、審計(jì)方法、審計(jì)程序、審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用、審計(jì)文書格式等方面好的做法，以審計(jì)規(guī)范的形式確定下來(lái)，從而從制度上、機(jī)制上防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。建立科學(xué)公正的審計(jì)制度，健全審計(jì)工作的相關(guān)法律法規(guī)，解決審計(jì)部門工作人員在面對(duì)新問(wèn)題時(shí)無(wú)法可依的局面，增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的客觀性與公正性。

三、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)重要的工作，可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中的漏洞，同時(shí)也有助于減少企業(yè)內(nèi)部的違規(guī)事件，促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊翠萍.黨政領(lǐng)導(dǎo)干部面臨的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范對(duì)策[J].數(shù)字化用戶，2017，23（22）：250

[2]馬富權(quán).經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2018（24）：226.

[3]黃小倩.黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范[J].大科技，2017（29）：277.

[4]沈祥.國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2018（10）：95.

[5]周紅軍.淺析高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范機(jī)制[J].開(kāi)封教育學(xué)院學(xué)報(bào)，2017，37（10）;264-265.

[6]李倩倩.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制措施的探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2018（24）：201，203.

作者簡(jiǎn)介：

王艷霞，山西潞安礦業(yè)集團(tuán)有限公司審計(jì)中心，山西長(zhǎng)治。