會計信息質(zhì)量可比性有關研究與其發(fā)展前景

摘要：會計信息質(zhì)量要求中的可比性是重要的會計信息質(zhì)量特征之一?？杀刃阅軌驇椭髽I(yè)比較自身不同時間經(jīng)濟發(fā)展狀況，同時也有利于不同企業(yè)之間進行比較。然而會計信息的可比性如何進行度量以及可比性對企業(yè)發(fā)展有何種影響，一直是國內(nèi)外眾多學者研究關心的問題。筆者通過對會計可比性有關基本特征、含義和對企業(yè)有何影響作用方面進行研究分析，以及對目前研究中還可能存在的影響進行闡述，希望能對會計信息可比性研究提供一些新的見解。

關鍵詞：可比性;度量;影響作用

一、引言

會計信息能夠反映企業(yè)的有關財務信息，比如企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和資金變動等，是財務報告使用者了解企業(yè)的重要依據(jù)。由于財務報告使用者包含眾多，每個使用者對報表的信息需求可能差別很大。因此需要對財務信息進行規(guī)范，從而使財務報表能夠幫助信息使用者做出相關決策。會計信息質(zhì)量要求就是有用會計信息所具備的基本條件。那么會計信息質(zhì)量要求中的可比性就是要求企業(yè)提供的信息能夠進行比較?？杀刃缘馁|(zhì)量要求也在眾多有關會計信息質(zhì)量要求的研究中占有重要地位，因為可比的會計信息能夠幫助利益相關者對企業(yè)的財務信息進行縱向和橫向的比較。

二、會計信息可比性含義及特征

會計信息可比性是指，企業(yè)提供的會計信息能夠互相比較，這種互相比較體現(xiàn)在兩個方面。第一，企業(yè)提供的信息能夠縱向比較，即同一企業(yè)不同期間可比。為了使財務報告使用者了解企業(yè)的基本財務狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的情況和變化發(fā)展趨勢，這就要求企業(yè)提供的會計信息能夠?qū)⒉煌瑫r期串聯(lián)起來，進行比較。進行比較的前提必須是這些信息應該采用一致會計政策，不得隨意變更。這樣財務報告使用者才能方便對企業(yè)的發(fā)展趨勢做出自己的估計。第二，企業(yè)提供的信息可比還指橫向可比，即不同企業(yè)之間相同期間的會計信息可以互相比較。不同企業(yè)之間信息能直接比較的條件是，企業(yè)之間會計信息的口徑要一致。這樣會計信息放在一起比較才能得出可靠結論。

可比性作為會計信息質(zhì)量要求之一，與其他會計信息質(zhì)量要求之間既有區(qū)別也有聯(lián)系。比如，可靠的會計信息并不一定具備可比的特征。具有可比性的會計信息可能會加強或者削弱可靠性和相關性。會計信息以可靠性為基礎，只有先做到會計信息真實可靠才能使得會計信息可比。不可靠的信息就算符合可比性原則，也不能作為具有參考價值的信息。盡管可比性并不是作為最重要的會計信息質(zhì)量要求，但是會計信息可比性研究對于會計準則的制定者以及財務報告信息的使用者來說卻是需要主要考慮的問題。

三、會計信息可比性對企業(yè)的影響

在以往的研究中，會計信息的可比性對企業(yè)產(chǎn)生的影響主要集中在這幾個方面。

第一，會計信息質(zhì)量的可比性與企業(yè)的投資效率有關。企業(yè)會計信息可比性越高的企業(yè)，其投資效率也就越高。對于企業(yè)來說，由于所有權和經(jīng)營管理權相分離，導致存在不可避免的代理問題和信息不對等。為了監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理人員是否把企業(yè)價值最大化放在首要地位，投資者需要關注企業(yè)的投資效率。研究表明，企業(yè)如果能夠提供較高質(zhì)量的會計信息，會對投資效率產(chǎn)生正面影響?？杀刃宰鳛橹匾臅嬓畔①|(zhì)量要求，在對緩解代理問題方面起到了重要作用，從而提高企業(yè)的投資效率。

第二，會計信息質(zhì)量可比性與企業(yè)創(chuàng)新有關。研究表明，可比性能夠改善企業(yè)的信息質(zhì)量與環(huán)境以及提高投資效率。從而在企業(yè)的發(fā)展中，對提高企業(yè)的創(chuàng)新性有著重要作用。不斷提高會計信息的可比性，可以增強會計信息的決策有用性。

第三，會計信息的可比性與投資者對企業(yè)的實地監(jiān)督有互相促進的作用。投資者對企業(yè)的實地調(diào)研會增加會計信息的可比性。當投資者對企業(yè)的調(diào)研次數(shù)越多，程度越深，企業(yè)的會計信息可比性程度會顯著提高。當企業(yè)的信息環(huán)境較好時，投資者也愿意多參與對企業(yè)的觀察和實地調(diào)研，從而對企業(yè)的經(jīng)營管理者實施了有效的監(jiān)督。管理者在被監(jiān)督之下，會更加盡力去完成企業(yè)價值最大化的目標。

四、會計信息可比性未來發(fā)展方向

對于會計可比性的研究，當然還存在的眾多方面沒有涉及。作為經(jīng)濟高速發(fā)展的國家，研究會計信息可比性對企業(yè)的影響作用不僅僅限于目前的研究領域。 目前已經(jīng)有很多學者在向新的領域探究?？梢钥闯觯瑢嬓畔⒖杀刃缘难芯縿荼卦谖磥頃蔀閷ζ髽I(yè)研究的重要領域。

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作者簡介：

朱宏玲，淮南聯(lián)合大學，安徽淮南。