探究房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃問(wèn)題及對(duì)策

林桂烽 隋雨航 陳艷如

摘 ?要 ?我國(guó)稅收改革后，對(duì)地產(chǎn)企業(yè)納稅調(diào)整幅度較大，尤其是稅收優(yōu)化政策等出現(xiàn)不同程度的調(diào)整。所以房地產(chǎn)企業(yè)有必要及時(shí)調(diào)整納稅籌劃方案適應(yīng)稅法改革需要，降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。文中采取對(duì)比分析法以及資料查閱法等，分析當(dāng)前X地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃具體方案實(shí)施的效果，以及不同納稅籌劃對(duì)降低企業(yè)繳稅負(fù)擔(dān)的情況。為進(jìn)一步優(yōu)化X地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃措施提供可供參考的依據(jù)。

關(guān)鍵詞 ?房地產(chǎn)企業(yè) ?納稅籌劃 ?問(wèn)題 ?對(duì)策

一、前言

稅收是國(guó)家財(cái)政的重要來(lái)源，同時(shí)稅收也是去杠桿的重要手段。當(dāng)前房地產(chǎn)行業(yè)受到國(guó)家一系列宏觀調(diào)控政策的影響，使得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，行業(yè)逐步走向利潤(rùn)平均化。納稅籌劃是站在企業(yè)的整體層面，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)做出一系列的預(yù)先計(jì)劃和安排，具有全面性和整體性，因此合理的納稅籌劃勢(shì)必會(huì)無(wú)形之中推動(dòng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平走上新的層面。

很顯然，從國(guó)家層面暫時(shí)不會(huì)有對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)過(guò)多的稅收優(yōu)惠政策，那么房地產(chǎn)企業(yè)挖掘自身降低成本費(fèi)用的潛能則尤顯重要。事實(shí)上，國(guó)家制定的全方位的宏觀調(diào)控政策以及相關(guān)稅收法律法規(guī)，在保障了房地產(chǎn)行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展的基礎(chǔ)上，同時(shí)也為房地產(chǎn)行業(yè)的納稅籌劃提供了更廣闊的空間，實(shí)質(zhì)上是賦予了房地產(chǎn)行業(yè)實(shí)行納稅籌劃的權(quán)利。

二、納稅籌劃的概念

納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過(guò)程。納稅籌劃是在企業(yè)遵守法律規(guī)范的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)模式以及經(jīng)營(yíng)管理事項(xiàng)提前做出規(guī)劃和部署，并最終實(shí)現(xiàn)了降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。所以房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃是在遵守法律規(guī)范的前體下，合法的對(duì)納稅行為進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃。企業(yè)通過(guò)經(jīng)營(yíng)管理模式的優(yōu)化，為企業(yè)謀取最大程度利益價(jià)值，并遵循稅法及相關(guān)法律規(guī)范的前體下，依據(jù)稅法籌劃的原則，在納稅籌劃范圍內(nèi)不違反稅收法律的有關(guān)規(guī)定，是房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的根本出發(fā)點(diǎn)和重要前提。

三、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃問(wèn)題——以X地產(chǎn)為例

（一）缺乏對(duì)納稅籌劃的足夠認(rèn)識(shí)

X地產(chǎn)企業(yè)管理層對(duì)納稅籌劃認(rèn)知不足，高層管理者缺乏財(cái)務(wù)專業(yè)人才，使得企業(yè)的納稅籌劃工作開(kāi)展受到了一定限制，降低了企業(yè)納稅籌劃工作開(kāi)展的效率，同時(shí)直接影響了企業(yè)納稅成本，不利于X地產(chǎn)合理控制納稅成本。X地產(chǎn)納稅籌劃?rùn)C(jī)制和體系不完善，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的約束力不足，尤其是相關(guān)人員的綜合素質(zhì)層面的要求不高，使得納稅籌劃方法的應(yīng)用不到位，繼而降低了X地產(chǎn)納稅籌劃的效果。所以，X地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分意識(shí)到納稅籌劃的重要性，并通過(guò)內(nèi)部機(jī)制完善以及外部納稅籌劃的合理控制，達(dá)到降低X地產(chǎn)納稅籌劃負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。

（二）企業(yè)納稅籌劃水平不高

X地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃水平不高，主要體現(xiàn)在企業(yè)納稅籌劃選擇方案不合理等層面。X地產(chǎn)企業(yè)納稅籌中遞延納稅籌劃法的運(yùn)用比較常見(jiàn)，但其與會(huì)計(jì)政策納稅籌劃法綜合運(yùn)用的效果不佳，通常受到會(huì)計(jì)工作人員的能力以及業(yè)務(wù)熟練程度影響，不利于X地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃工作的順利開(kāi)展。納稅籌劃靈活性不高，各個(gè)方案的運(yùn)用缺乏靈活性，使得X地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的效果受到了一定的影響，不利于企業(yè)通過(guò)納稅籌劃降低繳稅負(fù)擔(dān)。X地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃時(shí)，大多以短期或當(dāng)期的節(jié)稅收益為目標(biāo)，主要依據(jù)簡(jiǎn)單規(guī)避稅負(fù)為原則，選擇不同的納稅方案，并未從企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展考慮，容易造成納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)提高。

（三）納稅籌劃人才資源匱乏

X地產(chǎn)納稅籌劃工作主要依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的以初級(jí)會(huì)計(jì)師、中級(jí)會(huì)計(jì)師為主，高級(jí)會(huì)計(jì)師以及稅務(wù)師人員明顯不足，限制X地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃工作開(kāi)展。首先，X地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)普遍不高，且缺乏相關(guān)專業(yè)培訓(xùn)，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的納稅籌劃知識(shí)不能滿足當(dāng)前X地企業(yè)的發(fā)展需要。其次，X地產(chǎn)納稅籌劃擅長(zhǎng)稅務(wù)方面的人才不足，稅務(wù)人才匱乏是地產(chǎn)企業(yè)普遍存在的問(wèn)題。專業(yè)稅務(wù)籌劃人才匱乏，必然使得X企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)增加，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)能力發(fā)展，降低了X地產(chǎn)納稅籌劃效果。

（四）未對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生足夠的認(rèn)識(shí)

X地產(chǎn)企業(yè)面臨的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要包括政策性風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)層面內(nèi)容。首先，政策性風(fēng)險(xiǎn)是指X地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃時(shí)，納稅方案與現(xiàn)行的國(guó)家稅收法律制度以及規(guī)范之間的沖突，而出現(xiàn)X地產(chǎn)企業(yè)納稅經(jīng)濟(jì)利益流出亦或是承擔(dān)了一定的法律責(zé)任，造成X地產(chǎn)負(fù)面經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。主要來(lái)自于國(guó)家稅收政策調(diào)整引起的風(fēng)險(xiǎn)以及政策模糊不清的風(fēng)險(xiǎn)較多，在有關(guān)部門制定的稅收規(guī)章制度不明確的前體下，有可能導(dǎo)致X地產(chǎn)企業(yè)納稅人員對(duì)稅收政策理解錯(cuò)誤而造成納稅籌劃失敗的情況。其次，經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)。X地產(chǎn)企業(yè)納稅人面臨各種經(jīng)營(yíng)性的風(fēng)險(xiǎn)，投資決策引起的風(fēng)險(xiǎn)，主要是經(jīng)營(yíng)者納稅人忽視經(jīng)濟(jì)杠桿帶來(lái)的損失。另外，X地產(chǎn)企業(yè)實(shí)施方案風(fēng)險(xiǎn)，在具體實(shí)施過(guò)程中沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行納稅籌劃方案，亦或是沒(méi)有完善的實(shí)施手段，容易造成納稅籌劃方案實(shí)施的失敗。最后，X地產(chǎn)企業(yè)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，主要來(lái)源于稅務(wù)執(zhí)法部門行政執(zhí)法偏差造成企業(yè)稅收籌劃失敗。所以X地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，同樣會(huì)造成納稅籌劃失敗，增加企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，不利于X地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃工作的順利開(kāi)展。

四、X地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃對(duì)策

（一）提高納稅籌劃的重視程度

X地產(chǎn)企業(yè)需要充分的認(rèn)識(shí)到納稅籌劃的重要性，并通過(guò)了解和學(xué)習(xí)稅法新規(guī)以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容，及時(shí)掌握有效的納稅籌劃信息，做好X地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的準(zhǔn)備工作。另外，積極構(gòu)建納稅籌劃管理部門，由專人負(fù)責(zé)X地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃管理問(wèn)題，逐步提高納稅籌劃工作開(kāi)展的效率，降低納稅成本之時(shí)，有效合理控制X地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃工作的順利開(kāi)展。

（二）合理規(guī)劃納稅籌劃工作

納稅籌劃工作人員應(yīng)當(dāng)積極的提高自身的專業(yè)知識(shí)，及時(shí)準(zhǔn)確的掌握稅收優(yōu)惠政策，并降低X地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的失敗率，有助于降低X地產(chǎn)企業(yè)納稅經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。重視提高會(huì)計(jì)人員的納稅籌劃能力，以及運(yùn)用多種納稅籌劃方法的業(yè)務(wù)素質(zhì)，有助于X地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃工作的開(kāi)展。最后，提高X地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的靈活性，在靈活運(yùn)用不同的納稅方案時(shí)，提升X地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的效果，從而提高X地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。所以，X地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃時(shí)，需要充分考慮企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，并依據(jù)科學(xué)合理避稅的原則，控制納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（三）培養(yǎng)專業(yè)的納稅籌劃人才

相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)充分意識(shí)到納稅籌劃的重要性，并提高相關(guān)工作人員的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，主動(dòng)參與到納稅籌劃工作中，接受繼續(xù)教育，努力認(rèn)知自身在納稅籌劃中的不足，從而保證X地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的整體效果獲得一定的發(fā)展。及時(shí)更新相關(guān)的稅法和會(huì)計(jì)政策知識(shí)，做好X地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃準(zhǔn)備工作。因此，X地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃時(shí)，需要進(jìn)一步考慮企業(yè)納稅籌劃工作開(kāi)展的人才資源問(wèn)題，并努力提高財(cái)務(wù)人員的納稅籌劃意識(shí)，降低納稅籌劃難度，保持X地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的可靠性。

（四）注重納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范

X地產(chǎn)企業(yè)在實(shí)際納稅籌劃過(guò)程中常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)較多，但可以通過(guò)采取有效措施加以規(guī)避。其一，針對(duì)國(guó)家政策性的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，X地產(chǎn)企業(yè)可以采取及時(shí)對(duì)接國(guó)家稅收法律制度有關(guān)規(guī)范以及內(nèi)容的形式，調(diào)整納稅方案以及納稅籌劃有關(guān)內(nèi)容。以避免納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，降低X地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃經(jīng)濟(jì)利益流出水平，并提高企業(yè)的正面經(jīng)營(yíng)效果。且高層管理者以及相關(guān)會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)做好稅收政策研究工作，有效避免國(guó)際稅收政策調(diào)整以及政策模糊不清造成的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)有關(guān)部門規(guī)定的稅收規(guī)章制度不明的前提下，可以有效的降低X地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的稅收負(fù)擔(dān)和納稅籌劃失敗的幾率。

因此，X地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃工作充分研究增值稅改革后的納稅條款等內(nèi)容，有利于避免重復(fù)征稅情況的發(fā)生，降低X地產(chǎn)企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，并高納稅籌劃的效果。

五、結(jié)論

通過(guò)分析X地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀，模式，不足和改進(jìn)，結(jié)合文中的案例，得到如下結(jié)論

（一）納稅籌劃需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r

X地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃需要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展情況，從現(xiàn)有的項(xiàng)目發(fā)展以及未來(lái)的項(xiàng)目落實(shí)角度入手，充分了解影響X地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的行政執(zhí)法、稅法規(guī)范調(diào)整以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況因素，及時(shí)調(diào)整納稅籌劃方案，有助于X地產(chǎn)企業(yè)及時(shí)的規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅籌劃效果，保證X地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃方案實(shí)施的可靠性。且以X地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況入手，是靈活運(yùn)用納稅籌劃方案，提高納稅籌劃效果的重要保證。

（二）納稅籌劃是利益雙向發(fā)展的規(guī)劃

X地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)和稅務(wù)部門雙向發(fā)展的規(guī)劃。企業(yè)通過(guò)納稅籌劃降低了納稅負(fù)擔(dān)，同時(shí)保持著良好的經(jīng)營(yíng)能力和發(fā)展能力。稅務(wù)執(zhí)法部門的執(zhí)法內(nèi)容和形式更加清晰，有助于X地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃工作的順利開(kāi)展。且對(duì)促進(jìn)稅法規(guī)范化發(fā)展以及稅務(wù)執(zhí)法的規(guī)范化進(jìn)行起到了一定的促進(jìn)作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳玉軍.房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的誤區(qū)[J].企業(yè)改革與管理. 2018（07）.

[2]劉桂芳.稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其防范策略[J].新經(jīng)濟(jì). 2017（11）.

[3]黃建英.企業(yè)納稅籌劃管理之我見(jiàn)[J].企業(yè)改革與管理.2018（06）.

[4]竇琳琳.淺析稅收籌劃的重要性[J].北方經(jīng)貿(mào).2016（03）.

[5]陳娜.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的影響[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息. 2015（05）.