企業(yè)集團財務(wù)公司內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

付珍

摘要：隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，越來越多的企業(yè)集團選擇財務(wù)公司模式來進行資金的集中管理，財務(wù)公司在企業(yè)集團的發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。我國財務(wù)公司起步較晚，但是發(fā)展速度較快，短短的30年中財務(wù)公司已經(jīng)發(fā)展至200多家，隨著財務(wù)公司的發(fā)展，財務(wù)公司的經(jīng)營風險不斷增大、各項矛盾日益突出，因此財務(wù)公司內(nèi)部控制體系的構(gòu)建勢在必行。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 財務(wù)公司 風險管理

中圖分類號：F279.23

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298（2019）03（a）-126-03

1 構(gòu)建財務(wù)公司內(nèi)部控制體系的必要性及要素

企業(yè)集團財務(wù)公司內(nèi)部控制體系是實現(xiàn)全面風險管理重要的組成部分之一，良好的內(nèi)部控制可以有效保證財務(wù)公司經(jīng)營的合規(guī)、合法，財務(wù)報表的真實、可靠和業(yè)務(wù)記錄的完整、有效以及財務(wù)公司經(jīng)營效益的提高。企業(yè)集團財務(wù)公司應(yīng)該按照內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素來構(gòu)建財務(wù)公司內(nèi)部控制體系。

2 完善內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制體系構(gòu)建的基礎(chǔ)，主要涵蓋公司治理結(jié)構(gòu)、組織機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源管理、公司文化、誠信與道德觀等。由此可以看出，人的因素在內(nèi)部環(huán)境控制中起到了重要的作用。

目前企業(yè)集團財務(wù)公司在經(jīng)營運行過程中已經(jīng)形成了“三會一層”即股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的工作制度和議事規(guī)程，明確了“三會一層”的職責范圍，形成了相互制約、相互監(jiān)督的公司治理結(jié)構(gòu)，建立了由公司經(jīng)理層以及各業(yè)務(wù)部門組成的信貸管理委員會、審計委員會、風險管理委員會以及投資管理委員會四個內(nèi)部委員會，負責內(nèi)部控制建設(shè)與日常管理。但是由于財務(wù)公司股東均來自集團內(nèi)部，各專業(yè)委員會人員都是財務(wù)公司工作人員，價值觀過于趨同，并不利于治理機制和組織機構(gòu)職能的發(fā)揮。

因此，財務(wù)公司應(yīng)該引入獨立董事制度。首先，獨立董事應(yīng)來自集團外部，確保實質(zhì)上的獨立;其次，獨立董事在董事會中應(yīng)具有否決權(quán)，并且要在公開披露的決議中列明獨立董事意見，董事會對外發(fā)布的公告需要有獨立董事意見;最后，要建立獨立董事的激勵與約束機制，其中激勵機制可以有助于促進獨立董事真正的承擔起責任，約束機制可以通過責任追究防止獨立董事以權(quán)謀私、濫用職權(quán)。另外，各專業(yè)委員會負責人也應(yīng)該由獨立董事?lián)?，明確界定委員會的職能。獨立董事的引入有助于優(yōu)化財務(wù)公司的法人治理結(jié)構(gòu)，促進財務(wù)公司與集團的相對獨立性，提高財務(wù)公司決策的科學性以及風險管理的有效性。

此外，在完善內(nèi)部控制環(huán)境中，還要注重防范和化解人的風險，把風險放在首要位置，確立業(yè)務(wù)開展、內(nèi)控先行的思想意識，把被動接受約束變?yōu)閱T工自我約束。財務(wù)公司還要進一步規(guī)范授權(quán)機制完善公司內(nèi)部的授權(quán)機制，明確權(quán)限和責任，建立授權(quán)批準的責任追究制度。

3 加強內(nèi)部控制風險識別與評估管理

風險識別與評估管理是要求財務(wù)公司及時識別，系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中存在相關(guān)的風險，并合理確定風險應(yīng)對策略。風險識別與評估管理是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。加強財務(wù)公司風險識別與評估管理，應(yīng)該采取以下幾點措施。

（l）完善風險管理委員會工作制度。在大多數(shù)財務(wù)公司中都設(shè)有風險管理委員會以及風險稽核部，風險管理委員會的主要職能是對公司的總體風險管理進行監(jiān)督并將其控制在合理水平。公司風險稽核部是風險管理委員會的日常辦事機構(gòu)。但是在實際的經(jīng)營活動中，財務(wù)公司的風險管理委員會發(fā)揮的作用微乎其微，因此財務(wù)公司要進一步完善風險管理委員會的工作制度和議事規(guī)則，既要做到獨立于財務(wù)公司日常的經(jīng)營活動，又要與日常的經(jīng)營活動緊密相連，防止風險管理與日常經(jīng)營“兩張皮”的情況，對風險管理委員會的職責和權(quán)力要進一步明確和細化，確保風險管理委員會職能的充分發(fā)揮。

（2）各業(yè)務(wù)管理部門要嚴格執(zhí)行和貫徹風險管理制度，根據(jù)風險管理委員會的要求區(qū)分業(yè)務(wù)種類，建立各業(yè)務(wù)風險指標識別和計量標準，運用科學的評估方法和模型，在業(yè)務(wù)開展前對各類風險進行識別和評估。風險部門要對評估事項進行跟蹤監(jiān)測，發(fā)現(xiàn)問題要及時糾正或上報上級部門。

（3）加強風險考評工作。財務(wù)公司要把風險管理加入日常工作業(yè)績的考評中，實行風險管理責任制，層層落實風險考評責任，對不嚴格落實風險識別與管理的部門和崗位追究相關(guān)責任。通過獎懲機制，鼓勵員工自主學習，建立與實際工作結(jié)合更加緊密的風險識別與計量模型，完善現(xiàn)有的識別和評估體系，進一步控制和引導員工自覺履行風險責任。

4 嚴格內(nèi)部控制活動

內(nèi)部控制活動是實施內(nèi)部控制的具體方式，是風險管理的主要措施和手段。財務(wù)公司應(yīng)根據(jù)日常經(jīng)營活動的每一個環(huán)節(jié)設(shè)置不同的內(nèi)部控制活動，主要應(yīng)該包括以下幾點。

4.1 信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部控制活動

財務(wù)公司建立和健全信貸部門以及各崗位工作責任，完善信貸工作審批及管理流程，充分發(fā)揮信貸管理委員會的職責，做到審貸分離。

第一，貸前完善內(nèi)部評級機制，對借款人的財務(wù)狀況、經(jīng)營情況、信用記錄、行業(yè)前景等情況進行實地調(diào)查，客觀公正的評估其還款能力，出具完整的盡職調(diào)查報告并報信貸管理委員會審查。信貸管理委員會委員要根據(jù)報告以及集團公司的發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合風險控制的要求，發(fā)表明確意見并進行表決，2/3同意通過的原則。

第二，貸中要嚴格執(zhí)行貸款審批流程，與借款人簽訂貸款合同。落實擔保手續(xù)，該登記的要依法登記，該交付的要依法交付。

第三，嚴格落實貸后管理，不斷的跟蹤借款人對貸款的使用情況，財務(wù)狀況及時掌握對借款人經(jīng)營產(chǎn)生重大影響的因素，尤其是不利因素，需要是向信貸管理委員會提出調(diào)整建議甚至提前催收貸款。

第四，建立貸款質(zhì)量監(jiān)控制度和完善貸款風險預(yù)警機制，出現(xiàn)影響貸款安全的不利情形時及時采取相應(yīng)的措施。

4.2 結(jié)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制活動

在結(jié)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方面，要加強以下幾種控制措施。

第一，加強對操作權(quán)限的控制，對結(jié)算業(yè)務(wù)人員要嚴格規(guī)定和設(shè)置操作權(quán)限，尤其是加強各類賬戶凍結(jié)、核銷、查詢、扣劃等特殊業(yè)務(wù)權(quán)限的控制，嚴格落實特殊業(yè)務(wù)登記制度。

第二，嚴格控制特殊賬務(wù)處理工作，禁止結(jié)算隨意反關(guān)機操作調(diào)整賬務(wù)信息。

第三，嚴格執(zhí)行結(jié)算賬戶管理辦法，認真審核開戶單位情況，定期整理結(jié)算賬戶信息，落實賬戶年檢制度。

第四，遵守“恪守信用、履約付款;誰的錢進誰的賬，由誰支配;財務(wù)公司不墊款”的結(jié)算原則。

第五，加強對秘鑰、重要空白憑證、印鑒等重要實務(wù)資料的保管控制，落實人員交接審批控制。

第六，嚴格審查大額資金、可疑資金往來的合法性，防止成員單位利用結(jié)算賬戶從事違法活動。

4.3 會計核算內(nèi)部控制活動

會計核算是對財務(wù)公司資金運動所進行的反映。主要是對財務(wù)公司已經(jīng)完成的業(yè)務(wù)活動進行事后的核算，對于會計核算的內(nèi)部控制，要做好以下幾點控制措施。

第一，應(yīng)該成立專業(yè)的財務(wù)審查委員會，對財務(wù)公司財務(wù)情況進行定期或不定期的審查，通過對財務(wù)指標的風險和監(jiān)測，及時發(fā)現(xiàn)問題并預(yù)警。

第二，加強對會計核算人員資格準入制度，完善會計核算人員的調(diào)入、調(diào)離、輪、換崗審批制度。

第三，嚴格落實“十二項費用”的審批制度，控制經(jīng)營費用支出。

第四，加強對固定資產(chǎn)的管理控制。

第五，規(guī)范和固定各項財務(wù)報表的內(nèi)容和格式，會計政策變更要進行及時匯報和調(diào)整。

第六，對上報外部監(jiān)管機構(gòu)的各項報表進行嚴格的審查和控制。

4.4 中間業(yè)務(wù)內(nèi)部控制活動

目前中間業(yè)務(wù)在財務(wù)公司的經(jīng)營中也占據(jù)了不小的比例，大致可分為服務(wù)類中間業(yè)務(wù)、代理類中間業(yè)務(wù)以及擔保類中間業(yè)務(wù)。因此根據(jù)每種類型的中間業(yè)務(wù)，大致可分以下三種控制措施。

第一，對服務(wù)類中間業(yè)務(wù)即委托貸款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，明確財務(wù)公司與委托人、借款人的權(quán)責關(guān)系，每筆委托貸款的金額不能超過委托存款的金額，財務(wù)公司不得墊付資金。委托貸款業(yè)務(wù)的辦理必須符合國家產(chǎn)業(yè)政策及集團公司整體發(fā)展戰(zhàn)略。財務(wù)公司不承擔借款人違約給委托人帶來的經(jīng)濟損失的責任。

第二，代理類業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，業(yè)務(wù)辦理前要嚴格審查成員單位與第三方簽訂的經(jīng)濟合同、發(fā)票的完整性和有效性。業(yè)務(wù)辦理時要開立代理資金專戶，確保?？顚Ｓ?。收取一定的保證金比例降低風險。嚴格履行代理業(yè)務(wù)的經(jīng)理層會簽制度。

第三，擔保業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，對申請擔保人的有關(guān)情況和擔保本文進行嚴格審查，合適擔保申請人及被擔保項目的真實性，落實反擔保的條件。風險管理部對擔保額度進行評估和計量。按照擔保金額收取適量的保證金比例以降低風險。

4.5 投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制活動

財務(wù)公司的投資類業(yè)務(wù)起步較晚，發(fā)展速度相對于其他業(yè)務(wù)也較慢，但是仍需要關(guān)注其內(nèi)部控制活動。

第一，保證財務(wù)公司投資業(yè)務(wù)符合外部監(jiān)管機構(gòu)的規(guī)定。

第二，財務(wù)公司投資管理委員會要充分履行職責，投資決定要有充分的依據(jù)和科學的分析，并有決策記錄。

第三，加強對投資操作人員的業(yè)務(wù)知識和業(yè)務(wù)技能的培訓，提高業(yè)務(wù)操作人員素質(zhì)。

第四，建立完善的交易記錄制度，對交易的盈虧狀況、風險狀況和交易活動進行及時監(jiān)控和反饋。

第五，風險管理部門對投資業(yè)務(wù)的風險指標進行監(jiān)控，根據(jù)實際需求要求會計核算部門提取投資跌價和減值準備。

4.6 計算機信息系統(tǒng)內(nèi)部控制活動

目前財務(wù)公司的信息系統(tǒng)涵蓋了結(jié)算業(yè)務(wù)系統(tǒng)、信貸業(yè)務(wù)系統(tǒng)、會計核算系統(tǒng)、報表系統(tǒng)等各個方面，基本實現(xiàn)了所有交易的電子化處理，因此，信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制活動事關(guān)重大，主要表現(xiàn)為信息系統(tǒng)安全控制。

第一，嚴格劃分業(yè)務(wù)管理部門以及信息管理部門的權(quán)限，分別設(shè)置訪問權(quán)限，禁止業(yè)務(wù)管理部門對信息系統(tǒng)的后臺運行進行干預(yù)，防止業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的篡改。

第二，進行機房以及軟硬件設(shè)備、系統(tǒng)的升級改造時，要嚴格審查供應(yīng)商的資質(zhì)，保證新進設(shè)備、軟件的安全性。

第三，制定定期檢查和維護制度，定期對系統(tǒng)設(shè)備、系統(tǒng)運行情況進行檢查，并建立故障處理登記簿，保證設(shè)備的正常運轉(zhuǎn)以及信息系統(tǒng)的安全運行。

第四，在網(wǎng)絡(luò)安全方面，要建立雙層網(wǎng)絡(luò)安全防火墻，加強計算機病毒的防治，保證網(wǎng)絡(luò)通訊的安全和暢通。

第五，嚴禁員工間轉(zhuǎn)讓用戶信息及秘鑰，加強接觸控制管理。

5 確保信息與溝通渠道暢通有效

信息與溝通是內(nèi)部控制的必備要素，良好的信息與溝通有助于提高公司會計信息質(zhì)量，幫助高層管理人員及時了解和掌握公司整體的運行情況并作出正確的決策，同時有助于風險的及時預(yù)警與處置。財務(wù)公司在信息與溝通方面，應(yīng)該做好以下幾點控制活動。

第一，重視管理信息系統(tǒng)的建設(shè)。財務(wù)公司的不斷發(fā)展，財務(wù)公司內(nèi)部信息不斷增多，而且需要與外部交流共享的信息資源也越來越多，因此必須借助于電子信息的支持，利用管理信息化軟件，確保信息獲取的及時性、信息處理的準確性以及信息使用的高效性。

第二，建立行之有效的信息交流渠道，只要包括上傳渠道、下達渠道與對外交流渠道，上傳就是自下而上的交流，保證一線員工第一時間發(fā)現(xiàn)的問題能及時上傳到?jīng)Q策層，為其完善內(nèi)控管理提供參考;下達是自上而下的交流，是要保證決策層的決策信息準確的傳達至每一位員工，確保每一位員工都能按照管理層的方向和要求完成本職工作。對外交流主要是與外部監(jiān)管機構(gòu)、上級機構(gòu)以及社會群眾的交流，按要求及時、完整、準確的披露相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)或者監(jiān)管數(shù)據(jù)，滿足外部機構(gòu)人員對信息的需求。

第三，強化信息質(zhì)量要求.確保會計信息的準確性、真實性和實用性。

6 建立有效的內(nèi)部監(jiān)督機制

內(nèi)部監(jiān)督是實施內(nèi)部控制的重要保證，對內(nèi)部控制的有效運行及不斷完善起著重要作用。財務(wù)公司在實施內(nèi)部監(jiān)督方面應(yīng)做好以下幾點工作。

第一，明確內(nèi)部監(jiān)督部門的監(jiān)督職責并賦予其充分的監(jiān)督權(quán)力，確保內(nèi)部監(jiān)督部門獨立于業(yè)務(wù)部門，明確開展內(nèi)部監(jiān)督的相關(guān)程序及方法。

第二，日常監(jiān)督與專項監(jiān)督相結(jié)合，日常監(jiān)督是對公司日常的經(jīng)營工作情況以及內(nèi)部控制情況進行常規(guī)、連續(xù)的監(jiān)督檢查，專項監(jiān)督是有針對性的對某一特定方面進行專門的監(jiān)督檢查，對重要風險或者關(guān)鍵業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制要優(yōu)先對其進行專項監(jiān)督檢查，二者相結(jié)合才能既能明確監(jiān)督重點又可保證監(jiān)督的全面性。

第三，做好監(jiān)督檢查的記錄工作，在監(jiān)督檢查過程中，要做好現(xiàn)場檢查工作底稿記錄，建立監(jiān)督檢查登記簿以及臺賬并對檢查資料進行留檔保存。

第四，對監(jiān)督檢查結(jié)果要進行及時反饋，首先對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題及時告知被檢查部門并提出限期整改意見;其次對檢查中發(fā)現(xiàn)的重大問題或存在的重大隱患要及時上報公司決策層，以便決策層提出作出應(yīng)對措施。