風險與效益視角下的集體企業(yè)審計

張沛楠 程旭 邊澤勝 何立華

[摘要]開展集體企業(yè)審計是供電企業(yè)防范經營管理風險、實現提質增效的有效途徑。國網衡水供電公司從風險效益角度出發(fā)，以增值審計為目標，強化審計監(jiān)管力度，構建集體企業(yè)審計創(chuàng)新模式。

[關鍵詞]風險效益 集體企業(yè) 內部審計

當前，供電系統(tǒng)集體企業(yè)面臨的內外部環(huán)境發(fā)

生了巨大變化。從外部環(huán)境看，現代市場體系更為透明、自由、公開，隨著市場競爭的日趨激烈，集體企業(yè)管理正逐步向精益化發(fā)展。從內部環(huán)境看，集體企業(yè)“麻雀雖小，五臟俱全”，是集“人資、工程、物資、財務”等多職能的綜合體。集體企業(yè)審計作為供電公司內部審計的衍生審計，需要審計人員不但精通一個專業(yè)，更要博采眾長，集各項“武功”于一身。面對集體企業(yè)復雜的審計環(huán)境，國網衡水供電公司不斷創(chuàng)新集體企業(yè)審計模式，主要流程如圖1所示。

一、審前準備“高精準”定位

（一）周密細致進行審前調查

由主審、審計組成員組成審前調查組，研究編制詳細的審前調查方案，采取遠程在線及現場調查等多種方式收集資料，對審前調查所獲取的資料和財務數據進行深入細致的分析，梳理審計疑點，確定審計重點，在此基礎上編制高質量審前調查報告，制訂有針對性的審計方案。

（二）精雕細琢制訂審計方案

在審前調查的基礎上，組織人員編制有針對性的審計方案。同時，根據每位審計人員的工作特長和能力，將項目的審計目標、審計范圍、審計內容和重點、審計工作時間進行細化分解，落實到每位審計人員。

（三）精心組織審計專項培訓

組織審前培訓，讓審計人員全面了解審計的目的、內容和相應的法律法規(guī)以及被審計單位的基本情況。根據審計項目的需要，在審計方案中明確審計組及審計人員，審計組中既有對某專業(yè)經驗豐富的審計“老手”，也有善于發(fā)現疑點線索、追蹤深入的審計能手，還有熟練掌握計算機運用的審計高手。選配精兵強將，扎實做好前期培訓，主要圍繞三個方面進行，如圖2所示。

二、審計實施“高質量”管控

審計實施階段是整個審計項目的重點，如何實施是影響審計項目質量的關鍵，審計實施項目重點如圖3所示。

（一）下發(fā)審計指引，自查自糾事半功倍

將審前調查方案中的審計指引下發(fā)給集體企業(yè)，由集體企業(yè)開展自查自糾，并將自查自糾結果報告審計部。檢查結果表明，自查自糾起到了事半功倍的效果。

（二）對照審計方案，審計事項無一遺漏

注重對審計實施方案落實情況的控制，避免方案與實施“兩張皮”現象，加強對審計證據的復核，確保其充分、有效。檢查開始前，審計組組織每位成員對審計方案進行仔細研讀和討論，做到審計方案熟記于心，在此基礎上，嚴格對照審計實施方案規(guī)定的審計內容、方法步驟、審計分工等，認真細致地開展審查工作，做到應審盡審，無一遺漏。

（三）遵循操作規(guī)范，審計程序規(guī)范合規(guī)

審計人員在項目審計中必須遵循操作規(guī)程，嚴格按照審計程序獲取審計證據，對審計證據進行分析和歸納，形成審計記錄，匯總提煉審計底稿，按照“一事一記錄”“一事一底稿”的原則編寫記錄、底稿，實行審計人員、主審、審計組長三級復核簽名制，保證各項資料的合規(guī)性。對每個審計項目，從審計工作底稿到審計報告，都要嚴格復核程序、復核權限，進行全面復核和檢查，確保審計質量。

（四）根據檢查進度，及時交流做好總結

為隨時掌握審計工作進度，確保審計信息溝通順暢，審計組實行“兩日一碰頭，四日一總結”會議模式，各成員匯報工作完成情況，主審和組長充分發(fā)表對發(fā)現問題的看法，討論提出下一步檢查線索。各成員在把握全局的情況下，據此調整本專業(yè)的檢查方向。同時，審計組與被審計單位充分交流，在良好的氛圍中獲取真實情況，及時得到反饋意見；與各專業(yè)部門及時溝通，對專業(yè)化問題做到定性準確，確保審計項目順利實施。

（五）組建專家團隊，提供技術保障支持

由財務、人資、物資等專業(yè)部門優(yōu)秀專家、業(yè)務骨干組成的專家組，可為審計提供專業(yè)技術支撐，更加精準地查找風險點。審計組成員在發(fā)現問題、疑點后，對不確定、拿不準的地方，及時向專家組尋求專業(yè)幫助，極大提高了審計問題定性的嚴謹性和準確性，推動了審計工作的順利開展。

（六）專業(yè)部門聯動，助力提升審計效率

審計部門與公司各專業(yè)部門形成多維聯動（如圖4所示），加強資源整合，優(yōu)勢互補，形成合力，實現與公司其他監(jiān)管部門的專業(yè)協同，跨部門的業(yè)務合作，實現了內部審計職能的效益最大化。通過建立審計、財務、監(jiān)察、營銷、運檢、發(fā)展、辦公室等部門共同參與的協作機制，促進審計發(fā)現問題的整改落實。同時，進行跟蹤監(jiān)督，將審計整改事項、整改效果納入企業(yè)年度考核體系，確保審計工作取得實效。

三、審計整改“高標準”治理

推進整改全過程“高標準”管理，應建立健全問題整改報告制度、督查制度和責任追究制度，善于借助各部門力量推動問題整改，實行分層次、立體化跟蹤督辦，對整改不力的必須追究責任。

（一）健全整改工作體系

按照所屬專業(yè)對審計發(fā)現問題分類，分別成立由專業(yè)部門和責任單位組成的專業(yè)整改工作組，負責開展整改方案制訂、自查自糾等工作。建立專題協調機制，由單位負責人定期通過專題會議、現場調研等方式，推進跨專業(yè)問題整改落實。

（二）加強整改過程管理

根據整改進展、難度及重復發(fā)生概率，對審計問題進行編號，由牽頭專業(yè)部門分別提出階段性整改要求，定期赴基層單位開展檢查和督導。設立問題整改看板，實時通報各單位問題整改進度及成效。

（三）強化整改質量管控

建立重點問題聯合驗收機制，組織審計、專業(yè)部門及基層單位三個層級整改責任人，對臺賬資料、信息系統(tǒng)及現場情況開展聯合審查簽證，確保審核結果科學公正。

四、后續(xù)審計“高成效”保障

為保證審計整改質量，充分保障審計工作成效，被審計單位上報整改報告后，審計部門針對審計問題的具體整改情況和關鍵領域開展后續(xù)審計，主要作用體現在以下方面。

（一）提高問題整改質量

在審計整改體系的基礎上，通過后續(xù)審計，監(jiān)督責任單位問題整改的態(tài)度是否積極、審計建議是否采納、整改措施是否得當、整改效果是否顯著。

（二）保證審計成果最大化運用

后續(xù)審計過程中，實際到場查看問題整改情況是否屬實。對于無法整改的問題，查看同類問題是否再次發(fā)生，保證單位管理層、專業(yè)管理部門對于審計成果的進一步運用。

（三）積累內部審計工作經驗

實施后續(xù)審計，有助于審計人員積累工作經驗，增強工作信心。若經過實踐驗證，有的審計建議缺乏可操作性，則有利于找出差距，分析原因，進一步提升建議的針對性和可行性。后續(xù)審計能夠更加明確下一步審計項目開展的重點和關鍵點。

五、數據應用“高速度”分析

（一）數據分析，細化審前調查

在審前調查階段，審計人員對被審計單位的數據進行全面分析。一是審計人員通過使用集體企業(yè)財務管理、物資管理、人力資源管理等信息化系統(tǒng)，快速有效地鎖定審計關鍵領域、敏感領域，極大地減少不相關問題審計，提高審計速度。二是在管控業(yè)務審計系統(tǒng)、審計ERP系統(tǒng)、智能持續(xù)審計系統(tǒng)中，建立數據分析任務，運用已經固化的審計規(guī)則，對審計時段內的業(yè)務數據進行分析，得出異常數據。三是根據分析結果，以表格、圖示、文字多種方式展示分析結果，為審計組確定審計實施方案和關注重點提供參考。

（二）異常數據，深入現場核查

數字化審計為審計人員提供遠程信息支持，及時查找、復核數據，現場調閱被審計單位的檔案、憑證等紙質資料，開展現場訪談等工作，使審計人員對異常數據進行分析核查，確?？焖俅_認審計發(fā)現疑點，準確判斷問題癥結，提高審計核查工作效率。

（三）總結提煉，分析大數據成果

審計項目結束后，對審計過程中的數據來源、數據表、數據分析方法、數據分析模型等大數據分析過程及成果進行梳理，總結提煉營銷審計通用的數據表、審計模型、審計規(guī)則，形成審計項目的大數據分析總結。通過審計項目實踐和總結，審計人員對審計模型、審計規(guī)則不斷優(yōu)化完善，將其固化到相關審計作業(yè)實施系統(tǒng)中，增強系統(tǒng)的實用性。對形成的數字化審計案例，向集體企業(yè)各部門推廣應用，便于在日常工作中及時發(fā)現管理問題，堵塞制度、流程方面的管理漏洞。

六、審計增值“高層次”提升

（一）注重總結提煉，創(chuàng)新審計規(guī)范管理

運用辯證思維、系統(tǒng)思維、創(chuàng)新思維和法治思維，總結經驗、吸取教訓，提煉新的審計理念、審計思路、審計方式方法，完善質量管理、風險防控和職業(yè)道德建設等制度，并加以推廣，有助于提高審計項目質量，更好地促進審計改革創(chuàng)新。

（二）注重綜合分析，服務領導科學決策

通過審計報告對審計事項的評價，向公司領導提供全面、真實、完整的信息，立足審計接觸領域廣、熟悉法律法規(guī)、掌握情況詳實的優(yōu)勢，加大對審計情況的綜合分析。跳出單個微觀的審計項目，從宏觀層面分析問題，透過現象分析問題本質，深入剖析制度缺陷、管理漏洞以及影響企業(yè)發(fā)展的實際問題，提出解決問題的意見建議，積極向領導建言獻策，服務領導科學決策，推動企業(yè)科學發(fā)展。

（三）升華審計目的，做好成果擴展運用

審計的目的是查找經營漏洞，提升集體企業(yè)管理水平。在此基礎上，加大對審計成果的宣傳，并對好的做法進行提煉、推廣，保證審計成果應用最大化。將審計工作的目標要求與公司的期望值相結合，從審計角度看問題，提高站位，吃透國家大政方針與公司戰(zhàn)略規(guī)劃。在宣傳時，注重多角度、多領域、多形式、多方法，在時空上形成“立體感”；展示新成就、新問題、新經驗、新觀點，在視覺上具有“沖擊感”。

國網衡水供電公司以風險和效益為導向，本著“重點審計、深挖問題、狠抓整改、嚴控風險、服務大局”的理念和目標，實現了審前調查、審計實施、審計整改、后續(xù)審計、數據應用、審計增值集體企業(yè)審計全過程閉環(huán)管理，提高了集體企業(yè)管理水平，在有效發(fā)揮監(jiān)督服務職能的基礎上，凸顯審計增加價值的作用。

（作者單位：國網河北省電力有限公司衡水供電分公司，郵政編碼：053000，電子郵箱：zhangpeinan123@163.com）

主要參考文獻

曹磊.淺析電力集體企業(yè)內部審計[J].經營管理者， 2014（25）：33