新形勢下農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

趙黎明 劉素美 黃寧

關(guān)鍵詞：農(nóng)民專業(yè)合作社;財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);策略選擇

農(nóng)民專業(yè)合作社是目前我國較活躍的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織，特別是《農(nóng)民專業(yè)合作社法》的制定和頒布，標(biāo)志著我國農(nóng)民專業(yè)合作社將進(jìn)入依法發(fā)展的新階段，是我國農(nóng)民合作社發(fā)展史上的里程碑，農(nóng)民專業(yè)合作社的數(shù)量也與日俱增。在數(shù)量快速增加的同時(shí)，其內(nèi)部管理是否合理對農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展將起到重要的影響作用。從合作社的性質(zhì)看，農(nóng)民專業(yè)合作社雖是一種經(jīng)濟(jì)組織，但是對成員內(nèi)部并不追求利潤最大化，而是為合作社社員提供多種服務(wù)的互助型組織。由于農(nóng)民合作社的這種特殊性，就不能用完全的企業(yè)法人組織形式的財(cái)務(wù)管理方式來操作。那么，如何評價(jià)和預(yù)防合作社財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)問題就顯得格外重要。

一、農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社研究概況

對于合作社的研究國外學(xué)者起步較早，也取得了豐富的研究成果，Zusman&Rausser（1994）為了研究合作社成員異質(zhì)問題，構(gòu)建了一個(gè)由不同角色成員參與的博弈模型，試圖從博弈論的角度來分析合作社團(tuán)體中群體選擇存在的風(fēng)險(xiǎn)。通過研究發(fā)現(xiàn)合作社在經(jīng)營過程中由于經(jīng)營性質(zhì)、成員角色、收益分配等問題存在異質(zhì)的情況下會(huì)對其發(fā)展帶來明顯的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最終直接影響到合作社的經(jīng)營績效。Hendrikse&Bijman（2001）結(jié)合產(chǎn)權(quán)不完全契約理論分析研究了合作社運(yùn)營過程中所有權(quán)結(jié)構(gòu)對其投資決策的影響，結(jié)果表明，具有科學(xué)合理所有權(quán)結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的合作社財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率相對較低，認(rèn)為可以通過所有權(quán)契約機(jī)制的設(shè)計(jì)，避免農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。借鑒國外學(xué)者的研究成果，國內(nèi)的學(xué)者結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際和農(nóng)民專業(yè)合作社的特點(diǎn)也取得了豐富的成績。周鳳美（2003）通過研究發(fā)現(xiàn)，合作社運(yùn)營過程中可以通過構(gòu)建完善的組織結(jié)構(gòu)體系和財(cái)務(wù)制度、規(guī)范運(yùn)作合作社的社員股金等方式來降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。張鴻（2011）為了更好地識(shí)別合作社的風(fēng)險(xiǎn)，分別選擇了傳統(tǒng)和新型兩種不同的類型進(jìn)行對比，并結(jié)合主成分分析進(jìn)行定量識(shí)別。盛臘梅和劉文麗（2011）通過研究發(fā)現(xiàn)，在農(nóng)民專業(yè)合作社運(yùn)行過程中常見的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要與投資決策不合理、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)管理制度設(shè)置不科學(xué)、重生產(chǎn)而輕資金運(yùn)作等方面關(guān)系密切。劉文麗（2008）認(rèn)為，農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以通過構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)制度和外部審計(jì)相結(jié)合的方式進(jìn)行預(yù)防和控制。梁紅衛(wèi)（2011）認(rèn)為，農(nóng)民專業(yè)合作社風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略的選擇要在仔細(xì)分析風(fēng)險(xiǎn)類型的基礎(chǔ)上進(jìn)行有針對性的制定。劉文麗（2012）通過調(diào)研分析研究了不同合作經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在不同生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)存在具體的差異及其形成原因。喻興焰（2016）收集了四川省95家專業(yè)合作社的資料，分析了合作社存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)一步評價(jià)了風(fēng)險(xiǎn)存在的影響級別。

隨著農(nóng)民專業(yè)合作社管理越來越規(guī)范化，財(cái)務(wù)方面的管理也會(huì)進(jìn)一步加強(qiáng)，但由于合作社從性質(zhì)上不同于一般的企業(yè)公司，其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的形式、影響程度也各不相同，亟需對其進(jìn)行深入研究。從已有研究文獻(xiàn)可以看出，目前對合作社的研究內(nèi)容較多，但在對合作社財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的系統(tǒng)研究相對缺乏，大多是針對利益分配風(fēng)險(xiǎn)、籌資風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等問題相對獨(dú)立的研究，沒有進(jìn)行全方位的探討和分析，而且是定位研究較多。本文在已有文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，以河南省農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展為資料，多角度分析合作社的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上提出有針對性的戰(zhàn)略選擇。

二、農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

（一）數(shù)據(jù)來源與樣本說明

1、數(shù)據(jù)來源。本文所用數(shù)據(jù)來源于2018年10月課題組成員對河南省農(nóng)民專業(yè)合作社代表調(diào)查所得，調(diào)查地點(diǎn)在河南省新型職業(yè)農(nóng)民培訓(xùn)基地——河南省農(nóng)業(yè)高新科技園區(qū)，在其培訓(xùn)其間進(jìn)行集中數(shù)據(jù)收集。共調(diào)查400名農(nóng)民專業(yè)合作社代表。其中共發(fā)放調(diào)查問卷400份，回收350份，回收率為88%，通過對問卷的處理和篩選，有效問卷為310份，有效率為90%。

2、樣本生產(chǎn)經(jīng)營類別。收集樣本覆蓋了種植、養(yǎng)殖、水產(chǎn)、新型服務(wù)類、農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工等行業(yè)，農(nóng)民專業(yè)合作社的主要類型如表1所示。

從表1可以看出，調(diào)查對象的生產(chǎn)經(jīng)營類型中農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工、水產(chǎn)養(yǎng)殖占比均為9%，相對較少;畜牧養(yǎng)殖約為25%;新型農(nóng)業(yè)服務(wù)類合作社可以細(xì)分為新型的土地流轉(zhuǎn)、經(jīng)營和金融貸款類的合作社，占比為14%;而最多的是種植類合作社，約占37%，其他類約占6%。可以看出，樣本類型的數(shù)量分布不很均勻，樣本的多樣性使研究的結(jié)果更具有代表性。

（二）調(diào)查對象基本特征描述

從表2可以看出，調(diào)查對象的年齡在30歲以下、30～40歲、40～50歲、50～60歲及60歲以上的分別占2.6%、21.3%、45.7%、23.9%和6.5%;50歲以下的約占70%，相對而言，這個(gè)年齡比較適合管理運(yùn)營合作社，而其中60.8%為合作社的理事長，文化程度高中以上的約為83.3%。一直從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)為主的占25.2%，曾擔(dān)任過村干部、參軍、打工等特殊社會(huì)經(jīng)歷的約為74.8%。從數(shù)據(jù)可以看出，樣本中個(gè)體之間存在著明顯的差異性，這在一定程度上可能對合作社的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生差異。

（三）樣本專業(yè)合作社財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀分析

1、基本風(fēng)險(xiǎn)。基本財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是合作社沒有根據(jù)合作社現(xiàn)行要求所必須具備的相關(guān)制度和規(guī)定而影響了正常運(yùn)營所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)合作社法的要求，合作社為了更好地體現(xiàn)互惠互利的服務(wù)性，保證每個(gè)成員的合法權(quán)利，對合作社的財(cái)務(wù)基本制度進(jìn)行了明確要求，這也是為了進(jìn)一步讓合作社在運(yùn)營中降低風(fēng)險(xiǎn)。從表3可以看出，僅有30%的合作社建立了內(nèi)部控制制度，內(nèi)控是風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防的第一道防線，如果沒有科學(xué)合理的內(nèi)控制度，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率就會(huì)大大增加。表3表明，80%的合作社都有自己的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，設(shè)置專業(yè)的財(cái)務(wù)人員和部門的比前幾年比例有所提高，占比為61%。也可以看出，合作社中財(cái)務(wù)人員定期學(xué)習(xí)培訓(xùn)的占比并不是很高，僅為52%。近幾年國家有關(guān)財(cái)務(wù)制度的調(diào)整力度較大，變動(dòng)較多，相關(guān)從業(yè)人員也要不斷更新提高自身的業(yè)務(wù)水平。

2、籌資風(fēng)險(xiǎn)。合作社法雖然沒有明確要求合作社成員一定要有足夠的注冊資金，但作為一個(gè)從事經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)組織，要正常運(yùn)營起來就必須擁有一定的資金。合作社為了籌資資金會(huì)采用多種渠道，如，需要社員交納會(huì)費(fèi)、吸引企業(yè)注資、向金融機(jī)構(gòu)借貸等。如果合作社資金來源渠道相對較窄，如主要依靠金融機(jī)構(gòu)，會(huì)增加合作社債務(wù)負(fù)擔(dān)，如果不能到期還貸，無疑會(huì)增加合作社的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。表4調(diào)查顯示，合作社主要通過交納會(huì)費(fèi)獲得運(yùn)營資本的占60%，但所交會(huì)費(fèi)金額不足1000元的約為70%，這對于經(jīng)營活動(dòng)復(fù)雜的合作社來說無法滿足運(yùn)作需要。能向金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行資金借貸的合作社約有37%，其中能及時(shí)償還到期本金和利息的僅為40%，這也就造成了近63%的合作社無法及時(shí)籌到足夠的資金。對于合作社來說，不能及時(shí)償還到期本金和利息就成為最明顯的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。合作社法規(guī)定，合作社對內(nèi)服務(wù)對外經(jīng)營，作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織其基本活動(dòng)也是經(jīng)營活動(dòng)。為了現(xiàn)實(shí)經(jīng)營活動(dòng)的需要，合作社要有一套科學(xué)合理的經(jīng)營管理制度，如，要保證產(chǎn)品或服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量、產(chǎn)品的可持續(xù)性、穩(wěn)定的市場或貨源等。如果合作社存在重大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，有時(shí)二者之間是相伴產(chǎn)生。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查結(jié)果見表5。

從表5可以看出，樣本中合作社在交易價(jià)格差異較大時(shí)，成員存在明顯違約現(xiàn)象的占比約為43%，這說明了成員與合作社之間存在信任風(fēng)險(xiǎn)，交易量不夠就會(huì)影響到銷量，進(jìn)而影響到財(cái)務(wù)核算，而引致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);合作社的產(chǎn)品市場或服務(wù)對像相對穩(wěn)定的占比約為55%，也存在一定程度的市場風(fēng)險(xiǎn)。隨著合作社與市場的接觸越來越頻繁，合作社對市場了解也越來越多，為了保證產(chǎn)品順利被消費(fèi)者接受，大部分合作社都申請了“三品一標(biāo)”的標(biāo)識(shí)，一定程度上體現(xiàn)了對產(chǎn)品質(zhì)量的重視。但同時(shí)也可以看到，合作社的重大經(jīng)營決策由成員代表共同商議的僅占40%左右，還有很大一部分可能是主要負(fù)責(zé)人說了算。

4、收益分配風(fēng)險(xiǎn)。收益分配也是合作社成員最關(guān)注的問題之一，為了保證成員的最大利益，合作社法從入社成員的來源和數(shù)量、分配制度的制定、收益分配的比例等多個(gè)方面做了規(guī)定。收益分配所帶來的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響到合作社的資金可持續(xù)性問題，進(jìn)而影響到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。收益分配風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查結(jié)果見表6。

從表6可以看出，合作社的盈利狀況并不是很好，近3年有盈利的僅為30%;根據(jù)合作社法的要求，合作社的收益分配要以按交易量或惠顧額比例返還為主，同時(shí)也兼顧股份比例返還。從樣本中可以看出，前者約占62%，而二者結(jié)合的約為56%。合作社為了更好地維持可持續(xù)發(fā)展和降低風(fēng)險(xiǎn)，在收益分配時(shí)可以設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)基金，但樣本中僅有31%的合作社提取盈余。

三、合作社風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略

（一）基本風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略選擇

1、完善合作社內(nèi)部管理機(jī)制。隨著新合作社法的修改，又進(jìn)一步加強(qiáng)了合作社基本管理制度的規(guī)范化，為了降低合作社的風(fēng)險(xiǎn)，特別是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的連鎖反應(yīng)，合作社應(yīng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，逐步完善和構(gòu)建規(guī)范化的內(nèi)部管理體制、財(cái)務(wù)制度、盈余的分配制度，從基本制度上保證合作社的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。同時(shí)，還要加強(qiáng)對社員的合理化管理，鼓勵(lì)社員積極參與合作社事務(wù)，體現(xiàn)民主的一面，讓每個(gè)社員都有為合作社貢獻(xiàn)力量的機(jī)會(huì)。但也要建立集體決策機(jī)制，合作社本來的契約成本都很高，為了降低管理成本，要不斷加強(qiáng)完善內(nèi)部管理機(jī)制，以制降低風(fēng)險(xiǎn)。

2、強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)能力。合作社財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力在很大程度上影響到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，有研究表明，合作社財(cái)務(wù)人員的教育程度對基本風(fēng)險(xiǎn)的影響系數(shù)為0.192，非常顯著，這僅是財(cái)務(wù)人員影響的一方面。所以要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，提高其正確處理財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的能力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)?？梢詮耐獠科刚垖I(yè)的財(cái)務(wù)人員，包括大學(xué)生、職業(yè)經(jīng)理人等，提高待遇和提供優(yōu)惠政策保障。

3、進(jìn)一步完善政府的政策支持和管理。由于合作社是一個(gè)對內(nèi)服務(wù)對外經(jīng)營的特殊經(jīng)濟(jì)組織，無論是歷史還是產(chǎn)業(yè)發(fā)展的原因，合作社都是一個(gè)弱勢的經(jīng)濟(jì)組織，對政策的依賴性較強(qiáng)，稍不關(guān)注就會(huì)出現(xiàn)各種風(fēng)險(xiǎn)。所以，政府部門要加大對合作社扶持和正確引導(dǎo)，如，增加農(nóng)田水利基礎(chǔ)建設(shè)投入、提高對合作社發(fā)展的補(bǔ)貼力度、加強(qiáng)對農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的支持等。

（二）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略選擇

1、積極開拓市場，與市場接軌。合作社要真正盈利，就要把產(chǎn)品投入市場，就要適應(yīng)市場經(jīng)營環(huán)境和條件。所以，合作社在實(shí)現(xiàn)自身生產(chǎn)目的的同時(shí)，也要遵照市場規(guī)律，順勢而為，培養(yǎng)穩(wěn)定可靠的目標(biāo)市場。

2、明確經(jīng)營范圍和經(jīng)濟(jì)規(guī)模。農(nóng)民專業(yè)合作社要及時(shí)了解市場，明確市場經(jīng)營范圍和結(jié)構(gòu)，并對生產(chǎn)和服務(wù)能力進(jìn)行綜合評估，量力而行，最好能形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)，特別是生產(chǎn)種植、養(yǎng)殖類合作社，如果類型相對單一、技術(shù)指標(biāo)容易統(tǒng)一就更易形成規(guī)模。結(jié)合當(dāng)?shù)刂鲗?dǎo)產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)，逐步實(shí)現(xiàn)多種利益聯(lián)接機(jī)制，發(fā)展和壯大合作社，形成合作聯(lián)社，在增加產(chǎn)業(yè)融合附加值的同時(shí)，降低經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）籌資風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略選擇

1、擴(kuò)大資金來源，積極發(fā)展多種金融形式。所有經(jīng)濟(jì)組織的運(yùn)行都離不開資金的注入，資金的多少?zèng)Q策了合作社的發(fā)展規(guī)模和經(jīng)營戰(zhàn)略的選擇。正規(guī)金融機(jī)構(gòu)可降低門檻，給合作社發(fā)展中的融資提供更多的機(jī)會(huì)，也可以不斷創(chuàng)新金融機(jī)構(gòu)的融資模式，真正做到互惠共贏。民間資金的借貸，一方面要加強(qiáng)政府的監(jiān)管，另一方面要加強(qiáng)信用體系的構(gòu)建，避免出現(xiàn)非法集資現(xiàn)象。

2、加強(qiáng)內(nèi)部籌資管理。鼓勵(lì)合作社成員積極參與籌資，不但可以緩解合作社發(fā)展中的資金難題，同時(shí)也可以增加成員的民主管理積極性。對于合作社內(nèi)部籌資可以是以會(huì)費(fèi)的形式，也可以能者多勞，以股金的形成參與多次分紅。一般情況下合作社內(nèi)部籌資越多，合作社的管理越民主化，面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對越少。

3、市場化運(yùn)作吸引外部企業(yè)注資。與合作社相比，企業(yè)的資金運(yùn)作相對靈活且資金量較大，所以，合作社可以根據(jù)自身發(fā)展需要，通過股份合作或參與分紅等多種形式吸引企業(yè)注資。但在這過程中要以合作社法的要求比例開展，避免發(fā)生決策權(quán)的大量轉(zhuǎn)移，損傷內(nèi)部成員的利益，引發(fā)致更大的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

（四）收益分配風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略選擇

1、靈活掌握盈余分配的法律要求。無論是新舊合作社法都非常關(guān)注收益分配的制度設(shè)立，這也是影響合作社發(fā)展的重點(diǎn)問題之一。有研究表明，收益分配風(fēng)險(xiǎn)對合作社績效的影響系數(shù)為0.580，所以收益分配風(fēng)險(xiǎn)所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響很明顯。為了應(yīng)對收益分配風(fēng)險(xiǎn)合作社在盈余分配上必須按照合作社法要求制定相關(guān)單程，如，在交易或惠顧合同簽訂、收益的二次分配、按交易量或股分分紅的比例等，保證農(nóng)民的既得利益不受損失。當(dāng)然，合作社可以在法律的基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

2、合理設(shè)定基金的提取，保證可持續(xù)發(fā)展。在考慮收益分配時(shí)要合理設(shè)定基金的提取，保證可持續(xù)發(fā)展，通過成員代表或股東代表大會(huì)等有效的決策方式進(jìn)行討論或協(xié)商。風(fēng)險(xiǎn)基金提取的基本原則是保證成員利益的同時(shí)，兼顧合作社的未來發(fā)展。