關(guān)于降低企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)的思考

摘要：隨著“營(yíng)改增”全面的實(shí)施，根據(jù)企業(yè)反饋情況來(lái)看，有的企業(yè)稅負(fù)減少，有的企業(yè)稅負(fù)有所增加。本文對(duì)企業(yè)稅負(fù)增加的原因進(jìn)行了分析，并就降低企業(yè)稅負(fù)提出了自己的建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;稅負(fù);降低;增加

一、背景介紹

2016年5月1日隨著“營(yíng)改增”在房地產(chǎn)、金融、生活服務(wù)業(yè)的實(shí)施，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革已全面完成。作為供給側(cè)改革降低企業(yè)成本的重要措施，“營(yíng)改增”確保企業(yè)稅負(fù)只減不增。在“營(yíng)改增”實(shí)施的初期，由于企業(yè)自身特殊情況的存在，部分企業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)了稍微增加的情況。如何全面降低企業(yè)稅負(fù)需要政府、企業(yè)共同參與，確保企業(yè)稅負(fù)只減不增。

二、企業(yè)稅負(fù)增加的原因分析

“營(yíng)改增”的目標(biāo)是減少重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，確保所有企業(yè)稅負(fù)只減不增。針對(duì)部分企業(yè)稅負(fù)增加的情況，這種情況的出現(xiàn)往往由自身的特殊性所致。筆者認(rèn)為，企業(yè)稅負(fù)增加的主要原因有以下幾點(diǎn)。

（一）增值稅稅率設(shè)計(jì)欠合理

根據(jù)“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案，不同行業(yè)稅率有增有減稅率，有的行業(yè)“營(yíng)改增”后稅率降低，有的行業(yè)稅率增加。比如交通運(yùn)輸業(yè)，其稅率從3%增加為11%.稅率增加明顯，要確保企業(yè)稅負(fù)不增加，交通運(yùn)輸企業(yè)必須取得8%的進(jìn)行抵扣，否則，企業(yè)稅負(fù)就會(huì)增加。實(shí)際情況是企業(yè)很難取得8%的進(jìn)行抵扣，所以，企業(yè)稅負(fù)增加在所難免。

（二）企業(yè)難以取得進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票

企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的前提是取得增值稅專用發(fā)票，但在實(shí)際操作中，由于種種限制部分企業(yè)難以取得增值稅專用發(fā)票。根據(jù)中國(guó)建筑會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)專家調(diào)研結(jié)果顯示：全國(guó)施工企業(yè)只有31%可以拿到增值稅專用發(fā)票，近69%的企業(yè)無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票。不能取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，故無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，必然就會(huì)引起企業(yè)增值稅稅負(fù)的增加。

（三）可抵扣的成本費(fèi)用不足

隨著新?tīng)I(yíng)改增稅費(fèi)改革機(jī)制的出現(xiàn)，各方面出現(xiàn)了相關(guān)的改革，其中改革較大的即是相關(guān)的抵扣條款，新的稅務(wù)加納要求中，明確規(guī)定，如使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的項(xiàng)目，免交增值稅的項(xiàng)目、用作為集體福利或者是個(gè)人消費(fèi)中產(chǎn)生的相關(guān)增值稅項(xiàng)目無(wú)論是涉及無(wú)形資產(chǎn)還是不動(dòng)產(chǎn)等都是要繳納相關(guān)的增值稅，以上相關(guān)的行為都是個(gè)人消費(fèi)行為，產(chǎn)生稅務(wù)需要按照要求進(jìn)行正常繳納，不可以進(jìn)行相關(guān)的抵扣計(jì)算。同時(shí)如個(gè)人購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸業(yè)務(wù)、貸款、餐飲、居民日常消費(fèi)都不可以進(jìn)行相關(guān)的抵扣。

傳統(tǒng)的企業(yè)成本計(jì)算過(guò)程中，相關(guān)的餐飲和出行車(chē)票都可以計(jì)算在企業(yè)成本范圍之內(nèi)，在進(jìn)行稅務(wù)繳納過(guò)程中可以進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，但是在營(yíng)改增實(shí)施之后，餐飲住宿等較多都不可以計(jì)算其中，餐飲行業(yè)包括可以提供餐飲和餐飲相關(guān)服務(wù)的行業(yè)，住宿行業(yè)則是提供相關(guān)住宿業(yè)務(wù)的場(chǎng)所，場(chǎng)所提供的服務(wù)消費(fèi)無(wú)法抵扣納稅金額。

三、企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的必要性

改革開(kāi)放以來(lái)，為推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對(duì)于相關(guān)的企業(yè)實(shí)施稅費(fèi)制度改革。在此過(guò)程中不包括建筑行業(yè)在內(nèi)的第二產(chǎn)業(yè)都需要進(jìn)行相關(guān)的增值稅繳納。同時(shí)對(duì)于營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)，要將第三產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域加入納稅的行業(yè)當(dāng)中。因此對(duì)于納稅企業(yè)來(lái)說(shuō)，不僅需要繳納一種稅費(fèi)，同時(shí)需要繳納第二種稅費(fèi)情況，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)部分企業(yè)需要疊加繳納兩種稅費(fèi)。導(dǎo)致企業(yè)稅費(fèi)壓力在逐漸地增加。對(duì)于增加稅費(fèi)負(fù)擔(dān)來(lái)說(shuō)，一部分屬于第三產(chǎn)業(yè)的服務(wù)行業(yè)根本沒(méi)有提升自己服務(wù)質(zhì)量的壓迫感，導(dǎo)致被服務(wù)對(duì)象的幸福指數(shù)在降低。

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)開(kāi)始實(shí)施對(duì)外開(kāi)放政策，目的是推動(dòng)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，所以在當(dāng)前的市場(chǎng)發(fā)展過(guò)程中，較多企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和服務(wù)領(lǐng)域得到不斷的提升，而對(duì)于傳統(tǒng)稅費(fèi)制度來(lái)說(shuō)，已經(jīng)無(wú)法滿足當(dāng)前的社會(huì)發(fā)展要求。對(duì)于營(yíng)改增制度來(lái)說(shuō)，其與當(dāng)前的國(guó)際的稅費(fèi)制度較為吻合，給企業(yè)自由發(fā)展提供了較大的空間。

四、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

對(duì)于營(yíng)改增來(lái)說(shuō).其是一把“雙刃劍”首先在稅費(fèi)制度的使用過(guò)程中，其有著較多的優(yōu)勢(shì)，新稅費(fèi)制度為企業(yè)提供了較大的自由空間，但是對(duì)于其部分企業(yè)來(lái)說(shuō)，在繳納相關(guān)稅費(fèi)之后，要進(jìn)行第二次稅費(fèi)的繳納，導(dǎo)致較多的企業(yè)相關(guān)成本負(fù)擔(dān)在增加。在目前的營(yíng)改增制度實(shí)施過(guò)程中，主要有兩種納稅形式，即是小規(guī)模納稅主體和常規(guī)性納稅主體。因此對(duì)于不同規(guī)模的納稅主體來(lái)說(shuō)，其有著不同的影響，所以帶來(lái)的效果也有所不同。

（一）對(duì)規(guī)模較小的企業(yè)納稅人的影響

對(duì)于規(guī)模較小企業(yè)來(lái)說(shuō)，年?duì)I業(yè)額在五百萬(wàn)以下的企業(yè)算作小規(guī)模企業(yè)，對(duì)于小規(guī)模企業(yè)來(lái)說(shuō)，在傳統(tǒng)企業(yè)的稅費(fèi)的繳納過(guò)程中要進(jìn)行5%營(yíng)業(yè)額來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅，但是在營(yíng)改增稅費(fèi)之后，小規(guī)模企業(yè)需要繳納的營(yíng)業(yè)稅費(fèi)用將為3%，大幅度的降低相關(guān)營(yíng)業(yè)稅的納稅比例，有助于降低企業(yè)的相關(guān)運(yùn)行成本。并且對(duì)于小規(guī)模企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于成本的降低保證資金鏈的流動(dòng)，讓其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中活動(dòng)較多的發(fā)展空間。

（二）對(duì)于常規(guī)性納稅主體的影響

對(duì)于常規(guī)性納稅主體來(lái)說(shuō)，其營(yíng)業(yè)額在年度超過(guò)五百萬(wàn)的企業(yè)，在其繳納相關(guān)稅費(fèi)的同時(shí)，要按照國(guó)家相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行稅費(fèi)繳納，同時(shí)要以主體規(guī)模的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相關(guān)的增值稅繳納。在實(shí)施增值稅改革之后，較多的稅費(fèi)繳納主體都得到了全面的幫助，降低了相關(guān)企業(yè)的運(yùn)行成本，同時(shí)對(duì)于小常規(guī)企業(yè)來(lái)說(shuō)，保證了整體的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但是對(duì)于常規(guī)企業(yè)來(lái)說(shuō)，與傳統(tǒng)繳納稅費(fèi)有所不同，對(duì)于排除建筑行業(yè)的第二產(chǎn)業(yè)來(lái)說(shuō)。相關(guān)的企業(yè)要進(jìn)行高額的附加服務(wù)進(jìn)行稅費(fèi)的繳納，所以較多的企業(yè)不但沒(méi)有進(jìn)行增值稅負(fù)擔(dān)的降低，企業(yè)稅負(fù)不降反升。

五、降低企業(yè)增值稅稅負(fù)的建議

為確?！盃I(yíng)改增”確保企業(yè)稅負(fù)只減不增的目標(biāo)，減少企業(yè)重復(fù)征稅，促進(jìn)企業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，必須采取積極有效的措施，保證“營(yíng)改增”政策全面落地生根。

（一）合理設(shè)計(jì)增值稅稅率

通過(guò)近兩個(gè)月的增值稅稅負(fù)測(cè)算的申報(bào)情況，對(duì)稅負(fù)增加的企業(yè)或行業(yè)的增值稅稅率進(jìn)行綜合測(cè)算，測(cè)算出某個(gè)企業(yè)或行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)到底能有多少，根據(jù)測(cè)算設(shè)計(jì)出一個(gè)合理的增值稅稅率，保證企業(yè)稅負(fù)只減不增。

（二）打通各個(gè)行業(yè)抵扣鏈條

在當(dāng)前的各企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，要想降低相關(guān)的稅負(fù)影響，要對(duì)增值情況進(jìn)行全面的了解，在當(dāng)前的稅費(fèi)繳納過(guò)程中，首先要了解繳納的基本情況，對(duì)于繳納企業(yè)來(lái)說(shuō)，年?duì)I業(yè)額以五百萬(wàn)為限，低于五百萬(wàn)的企業(yè)為小規(guī)模企業(yè)，但是高于五百萬(wàn)的企業(yè)則是常規(guī)納稅企業(yè)。在營(yíng)改增以后，小規(guī)模企業(yè)的繳納稅費(fèi)比例由傳統(tǒng)的5%降低為3%，保證企業(yè)成本的降低，但是對(duì)于常規(guī)納稅企業(yè)來(lái)說(shuō)，在完成相關(guān)稅費(fèi)繳納過(guò)程后，要進(jìn)行相關(guān)附加稅費(fèi)的繳納，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是增值稅的相關(guān)成本在增加。同時(shí)對(duì)于企業(yè)的相關(guān)抵扣情況也出現(xiàn)了較多的變動(dòng)，導(dǎo)致部分成本出現(xiàn)增加的情況。

我國(guó)企業(yè)中小型企業(yè)占絕大多數(shù)，無(wú)法自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，與小規(guī)模納稅人發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)取得的發(fā)票無(wú)法抵扣。所以，應(yīng)當(dāng)取消增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的區(qū)別，這樣才能打通各個(gè)行業(yè)的抵扣鏈條，確保增值稅抵扣鏈條的完整性，確保企業(yè)有充足的抵扣，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

（三）優(yōu)化企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目

根據(jù)上面的分析，我們知道有些成本費(fèi)用無(wú)法抵扣，比如餐費(fèi)、車(chē)費(fèi)等，這也是引起企業(yè)稅負(fù)增加的一個(gè)重要方面。所以，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步優(yōu)化可抵扣項(xiàng)目，把餐費(fèi)、車(chē)費(fèi)等納入抵扣項(xiàng)目，擴(kuò)大可抵扣項(xiàng)目范圍，使企業(yè)成本費(fèi)用“應(yīng)抵盡抵”，最大程度減少企業(yè)重復(fù)征稅。

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作者簡(jiǎn)介：

王芳，重慶文理學(xué)院，重慶。