多式聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)預(yù)算CTRP模型構(gòu)建研究

崔小羽 劉凌冰

摘要 文章探索性地將作業(yè)成本法與彈性預(yù)算工具整合應(yīng)用于構(gòu)建物流企業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算模型，以降低集裝箱運(yùn)輸成本和合理化企業(yè)營(yíng)運(yùn)配置資源。以ZT公司的多式聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)為例，基于作業(yè)活動(dòng)梳理及相應(yīng)資源配置，通過(guò)關(guān)聯(lián)資源與成本，創(chuàng)建由業(yè)務(wù)時(shí)間軸和資源軸組成的“時(shí)間-資源-盈利”整合模型，即CTRP模型。CTRP模型適用于集裝箱多式聯(lián)運(yùn)的超短期滾動(dòng)業(yè)務(wù)預(yù)算編制，可準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)多式聯(lián)運(yùn)中各時(shí)點(diǎn)和區(qū)域的資源需求量，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)更為精準(zhǔn)地預(yù)測(cè)成本和盈利，同時(shí)CTRP模型可以幫助企業(yè)快速優(yōu)化資源配置，達(dá)到節(jié)約成本和提高盈利的目的。

關(guān)鍵詞 多式聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù) CTRP模型 業(yè)務(wù)預(yù)算

一、引言

隨著“一帶一路”倡議的提出，集裝箱多式聯(lián)運(yùn)已成為連接國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作的重要運(yùn)輸發(fā)展方向和國(guó)家重點(diǎn)發(fā)展行業(yè)。集裝箱運(yùn)輸企業(yè)正面臨多式聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)全程物流成本控制、資源整合等重要管理問(wèn)題的挑戰(zhàn)。

2017年，ZT集裝箱運(yùn)輸責(zé)任有限公司（簡(jiǎn)稱ZT公司）為響應(yīng)鐵路總局下達(dá)的增收節(jié)支戰(zhàn)略要求，聯(lián)合其下屬三個(gè)分公司部署“三角階梯式重去重回”多式聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)。然而，ZT公司傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法和粗放的成本管理手段已不能滿足當(dāng)前多變的市場(chǎng)環(huán)境和運(yùn)輸要求。隨著業(yè)務(wù)的進(jìn)行，資源配置低效、成本居高不下等問(wèn)題逐漸暴露。當(dāng)然這并不是ZT公司的特有問(wèn)題，我國(guó)國(guó)有大型物流企業(yè)普遍存在管理粗放、體制性成本高、產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力弱、信息化程度低的現(xiàn)象，是導(dǎo)致物流成本難以降低的重要原因（依紹華，2016）。夯實(shí)物流作業(yè)基礎(chǔ)和優(yōu)化物流流程，是降低物流成本的有效方法（陳正林，2011）?？刂坪梦锪鬟\(yùn)作效率、管理水平、服務(wù)水準(zhǔn)、需求特點(diǎn)和服務(wù)價(jià)格等，可有效控制物流成本（翁心剛，2016）。

Kaplan（1988）最早提出應(yīng)該用作業(yè)成本法對(duì)物流成本進(jìn)行核算。隨后，我國(guó)學(xué)者通過(guò)作業(yè)成本分析建立費(fèi)用分?jǐn)偰Ｐ?，達(dá)到控制物流成本的目的（崔南方等，2006;楊水利，2015;汪蕓芳，2018）。但基于作業(yè)成本法的管控更傾向于事后管理而缺乏前瞻性，仍會(huì)使得社會(huì)物流成本居高不下（傅桂林，2012）。為了彌補(bǔ)作業(yè)成本法的弊端，有學(xué)者將作業(yè)成本法拓寬到預(yù)算領(lǐng)域，提出了作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算及其編制方法（潘飛，2004），并將其應(yīng)用于實(shí)務(wù)中（謝小璐，2015;師永，2017）。預(yù)算管理可引導(dǎo)企業(yè)基于發(fā)展戰(zhàn)略確定內(nèi)部資源配置（李艷玲，2016），其中彈性預(yù)算的柔性特點(diǎn)使企業(yè)能夠更好地適應(yīng)環(huán)境的變化（王紅圓，2010），主要被用于成本預(yù)算和利潤(rùn)預(yù)算，在控制支出和考核成本控制業(yè)績(jī)中起著重要的作用（Cress 和 Pettijohn，1985）。

本文探索性地將作業(yè)成本法與彈性預(yù)算兩種管理會(huì)計(jì)工具加以融合應(yīng)用，以ZT公司集裝箱多式聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)為例，構(gòu)建業(yè)務(wù)作業(yè)消耗的“資源”與“時(shí)間”相匹配的“時(shí)間-資源-盈利”整合模型，即CTRP模型，用以實(shí)現(xiàn)預(yù)測(cè)集裝箱多式聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的最優(yōu)資源需求量和總體的成本、盈利情況，指導(dǎo)超短期滾動(dòng)預(yù)算的編制，解決物流企業(yè)資源配置低效的問(wèn)題。

CTRP模型的開(kāi)發(fā)，可支持多式聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)從企業(yè)戰(zhàn)略和客戶角度出發(fā)，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)ZT公司多式聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)中各個(gè)時(shí)點(diǎn)和區(qū)域的資源需求量，有效指導(dǎo)多式聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)超短期滾動(dòng)預(yù)算的編制，預(yù)算的靈活調(diào)整，在優(yōu)化集裝箱、社會(huì)物流等資源配置的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)總成本和盈利的預(yù)測(cè)功能。CTRP模型可應(yīng)用于同行業(yè)其他多式聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，有助于推動(dòng)我國(guó)集裝箱多式聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的發(fā)展，也是我國(guó)管理會(huì)計(jì)工具的創(chuàng)新性應(yīng)用的研究成果。

二、ZT公司集裝箱多式聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)介紹

ZT公司是一家國(guó)有大型集裝箱運(yùn)輸企業(yè)，下設(shè)18個(gè)分公司（包括烏魯木齊、昆明、南寧等地），經(jīng)營(yíng)范圍包括集裝箱鐵路運(yùn)輸、集裝箱多式聯(lián)運(yùn)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)等。為了完成鐵路總局《“十三五”鐵路集裝箱多式聯(lián)運(yùn)發(fā)展規(guī)劃》提出的戰(zhàn)略目標(biāo)，2017年，ZT公司以“保利項(xiàng)目”2 為契機(jī)，采用了跨局式多式聯(lián)運(yùn)的業(yè)務(wù)合作模式，打造了由烏魯木齊分公司、昆明分公司和南寧分公司共同完成的“三角階梯式重去重回多式聯(lián)運(yùn)運(yùn)輸項(xiàng)目”3? （以下簡(jiǎn)稱多式聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，如圖1所示）。

ZT公司該項(xiàng)多式聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)采取“服務(wù)外包”模式，即參與該業(yè)務(wù)的三個(gè)分公司只負(fù)責(zé)規(guī)劃運(yùn)輸路徑、組織貨源、檢查貨物和調(diào)度等管理型工作，集裝箱的提供、汽運(yùn)運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸、裝卸洗刷等工作均由各分公司與第三方公司簽訂經(jīng)營(yíng)租賃合同確認(rèn)。這也是多式聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)成本的主要來(lái)源。收入主要來(lái)源于煤炭重去和氧化鋁及化肥重回的貨主，包括全程代理運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)，需貨主承擔(dān)的鐵路集裝箱運(yùn)輸費(fèi)4 、排空費(fèi)。其中，鐵路費(fèi)用按照實(shí)際貨票為準(zhǔn)。

隨著多式聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的運(yùn)行，多種問(wèn)題逐漸暴露。因缺乏有效資源配置方法，導(dǎo)致資源使用低效、集裝箱空回率難以降低的問(wèn)題。由于缺乏標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)制度，成本管理粗放，使得整體業(yè)務(wù)盈利較少，運(yùn)輸成本居高不下，并未達(dá)到增收節(jié)支效果。從業(yè)務(wù)決策方面來(lái)看，因缺乏彈性預(yù)算，導(dǎo)致決策僵化，業(yè)務(wù)人員無(wú)法對(duì)突發(fā)事件做出高效決策。由于缺乏業(yè)務(wù)預(yù)算，公司預(yù)算調(diào)整與業(yè)務(wù)脫節(jié)，預(yù)算結(jié)果與實(shí)際業(yè)務(wù)相差較大。

三、多式聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)預(yù)算的CTRP模型的創(chuàng)建

為了助力多式聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)有效實(shí)施，提升資源配置、業(yè)務(wù)協(xié)作和信息溝通的效率，提高管理決策質(zhì)量，受ZT公司財(cái)務(wù)部的委托，課題組深入企業(yè)開(kāi)展調(diào)研，對(duì)多式聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行梳理和分析，歷時(shí)三個(gè)多月開(kāi)發(fā)CTRP模型，幫助ZT公司多式聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)進(jìn)行管理決策，輔助其快速準(zhǔn)確地完成滾動(dòng)業(yè)務(wù)預(yù)算的編制。

（一）CTRP模型的設(shè)計(jì)原則

CTRP模型的設(shè)計(jì)原則，包括以下四個(gè)方面。

1.集裝箱運(yùn)輸?shù)脑鍪展?jié)支戰(zhàn)略導(dǎo)向原則

CTRP模型應(yīng)以總公司增收節(jié)支戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，以持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值為核心，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。模型設(shè)計(jì)要圍繞增收節(jié)支這一管理目的，幫助企業(yè)在多式聯(lián)運(yùn)項(xiàng)目中充分利用資源，極大限度地將運(yùn)力回歸到鐵路，實(shí)現(xiàn)ZT公司與上下游鐵路企業(yè)的互利共贏。

2.作業(yè)思想和彈性預(yù)算的融合創(chuàng)新原則

融合創(chuàng)新原則主要指將財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)有機(jī)融合。CTRP模型通過(guò)梳理作業(yè)活動(dòng)，整合資源，優(yōu)化作業(yè)流程，得出不同運(yùn)輸路徑下最優(yōu)資源需求量，再利用彈性預(yù)算，結(jié)合資源成本和業(yè)務(wù)收入，預(yù)算盈利情況，并固化于智能信息系統(tǒng)，達(dá)到業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)同源統(tǒng)一。

3.應(yīng)用環(huán)境和公司業(yè)務(wù)特征的適應(yīng)性原則

CTRP模型的建立須滿足適應(yīng)性原則，即與公司應(yīng)用環(huán)境和自身業(yè)務(wù)特征相適應(yīng)，才能幫助公司解決現(xiàn)有問(wèn)題。

4.管理會(huì)計(jì)工具創(chuàng)新性和效益最大化的成本效益原則

CTRP模型的建立除了考慮管理會(huì)計(jì)工具的創(chuàng)新性外，應(yīng)權(quán)衡實(shí)施的預(yù)期成本和效益，滿足成本效益原則，使模型具有實(shí)用性。

（二）CTRP模型的構(gòu)建過(guò)程

CTRP模型是以作業(yè)成本法為基本理論指導(dǎo)，同時(shí)融合彈性預(yù)算，集資源需求量預(yù)測(cè)、成本收益預(yù)算、其他輔助業(yè)務(wù)決策等功能于一體的管理會(huì)計(jì)模型。其中，“時(shí)間”代表貨物運(yùn)輸過(guò)程的某一時(shí)點(diǎn)或時(shí)間段，“資源”代表運(yùn)輸貨物所消耗的各種資源，“盈利”為業(yè)務(wù)的預(yù)計(jì)盈利。

CTRP模型的構(gòu)建分為三個(gè)階段：一是分析作業(yè)活動(dòng)，優(yōu)化作業(yè)鏈;二是測(cè)算作業(yè)與資源配比關(guān)系;三是建立定額成本庫(kù)，搭建一體化模型。

1. 分析和優(yōu)化多式聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)作業(yè)鏈

多式聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)在業(yè)績(jī)考核時(shí)對(duì)三個(gè)分公司進(jìn)行獨(dú)立考核，對(duì)這種需多方協(xié)作共同完成的物流項(xiàng)目來(lái)看，并不利于整體盈利最大化。因此，需從全局角度對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行詳細(xì)梳理，盤點(diǎn)貨源和資源供給量，分析作業(yè)流程，并劃出三角階梯式多式聯(lián)運(yùn)作業(yè)魚(yú)骨圖，區(qū)分增值和非增值作業(yè)，刪除非增值作業(yè)，保留有效作業(yè)活動(dòng)，最終實(shí)現(xiàn)多式聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的最優(yōu)作業(yè)鏈 5（如圖2所示）。作業(yè)鏈優(yōu)化幫助企業(yè)將戰(zhàn)略目標(biāo)層層下分到每項(xiàng)作業(yè)流程當(dāng)中，使多式聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)條線劃分更加清晰，業(yè)務(wù)鏈條上的資源“斷點(diǎn)”得以發(fā)現(xiàn)和彌補(bǔ)。

2. 基于作業(yè)成本法測(cè)算作業(yè)與資源量配比關(guān)系

根據(jù)作業(yè)成本法“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”的理論依據(jù)，將資源匹配到各個(gè)作業(yè)流程當(dāng)中去，結(jié)合每項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)發(fā)生地點(diǎn)、資源耗用量及耗用時(shí)間，得出作業(yè)與資源量的配比關(guān)系表（如表1所示，以煤炭運(yùn)輸作業(yè)時(shí)間與資源配比為例），為函數(shù)模型構(gòu)建奠定數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

3.搭建由時(shí)間軸和資源軸構(gòu)成的二維可視化CTRP模型

根據(jù)作業(yè)時(shí)間與資源配比表，將其演變?yōu)闀r(shí)間維度和資源量維度一體化并帶有價(jià)格“標(biāo)簽”的 CTRP模型。橫軸為時(shí)間軸以每日為單位進(jìn)行標(biāo)度，縱軸為資源軸，以烏魯木齊當(dāng)日煤炭外運(yùn)量為出發(fā)點(diǎn)，針對(duì)當(dāng)日煤炭外運(yùn)噸數(shù)，依次進(jìn)行資源配置。

CTRP模型基本原理是一套資源與成本相關(guān)聯(lián)的函數(shù)組，即式（1）至式（25）。其中，式（1）至式（4）為彈性成本利潤(rùn)預(yù)算函數(shù)，是CTRP模型中預(yù)算成本盈利功能的體現(xiàn)。式（5）至式（25）為資源需求量預(yù)算函數(shù)，是CTRP模型中預(yù)測(cè)最優(yōu)資源需求量功能的體現(xiàn)。CTRP模型的函數(shù)符號(hào)定義詳見(jiàn)表2。

該項(xiàng)多式聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)盈利P為：

其中，總收入為三項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入總和，即

變動(dòng)總成本為ZT公司多式聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)與其他外包公司簽訂的經(jīng)營(yíng)租賃合同約定價(jià)格總和。因每項(xiàng)資源消耗單價(jià)均與集裝箱數(shù)量有關(guān)，因此總變動(dòng)成本為每項(xiàng)資源單價(jià)與數(shù)量的乘積，即

其中，z下角標(biāo)對(duì)應(yīng)不同資源類別，即代表集裝箱、半掛車、貨運(yùn)汽車、裝卸洗刷工作量以及鐵路運(yùn)力，即（3）式可進(jìn)一步細(xì)化為：

集裝箱的發(fā)運(yùn)量與貨主每次提供的貨源量有關(guān)，即

集裝箱每趟發(fā)運(yùn)總量由多式聯(lián)運(yùn)重去部分的煤炭供給量確定，每箱約運(yùn)煤27噸。其中，α代表彈性系數(shù)。因此重去集裝箱數(shù)量函數(shù)為：

同理，重回的集裝箱數(shù)量由化肥和氧化鋁的供給量確定，二者供應(yīng)量的彈性系數(shù)分別為β和γ，即

若重去的集裝箱未能全部重回，則由昆明珠江源站直接“空回”至哈密站的集裝箱數(shù)量為：

各地點(diǎn)半掛車所需數(shù)量與集裝箱數(shù)量有關(guān)，本案例中每輛半掛車可運(yùn)輸1個(gè)集裝箱，即

其中：

各地所需貨運(yùn)汽車數(shù)量與所要運(yùn)輸貨物噸數(shù)有關(guān)，即

其中：

各個(gè)站點(diǎn)所需的裝卸、洗刷箱子工作量同樣與集裝箱數(shù)量有關(guān)，即

各個(gè)鐵路段所需鐵路運(yùn)力資源需求量如下：

（三）CTRP整合模型的應(yīng)用

1.根據(jù)重回運(yùn)輸方案編制彈性預(yù)算

從優(yōu)化后的多式聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)本身來(lái)看，可分為三個(gè)循環(huán)運(yùn)輸線路：煤炭重去空回循環(huán)運(yùn)輸、煤炭重去化肥重回循環(huán)運(yùn)輸和煤炭重去氧化鋁重回循環(huán)運(yùn)輸。三個(gè)循環(huán)運(yùn)輸線路可在同一趟多式聯(lián)運(yùn)中同時(shí)發(fā)生，也有可在兩兩組合發(fā)生，當(dāng)然也可只發(fā)生一種線路上。結(jié)合CTRP模型，可編制在貨源量不穩(wěn)定的情況下，不同回程方案中盈利情況彈性預(yù)算表。業(yè)務(wù)人員可依據(jù)預(yù)算結(jié)果，選取回程利潤(rùn)最大的運(yùn)輸方案進(jìn)行排箱運(yùn)輸，使得業(yè)務(wù)決策更具有科學(xué)性。

2.預(yù)算各個(gè)時(shí)點(diǎn)和區(qū)域的資源需求量

CTRP模型內(nèi)設(shè)的資源關(guān)聯(lián)函數(shù)，只需確認(rèn)烏魯木齊分公司某一時(shí)點(diǎn)煤炭運(yùn)輸量ym，即可計(jì)算出與此次運(yùn)輸相關(guān)的重去路徑所有時(shí)點(diǎn)、地點(diǎn)的資源需求量。業(yè)務(wù)人員可據(jù)此提前與氧化鋁和化肥貨主確認(rèn)重回貨物，重回路徑的最優(yōu)資源配置也可隨之確定。以上的所有最優(yōu)資源需求量將通過(guò)CTRP模型的可視化二維圖得到直觀展現(xiàn)。模型根據(jù)資源供給量與最優(yōu)資源需求量的差異，顯示資源不足或冗余預(yù)警，指導(dǎo)業(yè)務(wù)人員及時(shí)調(diào)整資源，力求資源得到高效利用。

3.預(yù)算業(yè)務(wù)的盈利情況，指導(dǎo)滾動(dòng)預(yù)算編制

根據(jù)可視化二維圖中某時(shí)段資源耗用情況，結(jié)合該段時(shí)間內(nèi)的收入，運(yùn)用模型中的式（1），可獲得該次業(yè)務(wù)成本、盈利預(yù)算表。財(cái)務(wù)部門可據(jù)此編制月度或季度滾動(dòng)預(yù)算，不斷調(diào)整和修正預(yù)算結(jié)果。

四、CTRP模型的模擬應(yīng)用分析

（一）CTRP模型的模擬應(yīng)用

為驗(yàn)證CTRP模型的有效性，使模型構(gòu)建更加穩(wěn)健，我們選取了ZT公司2017年10月至12月期間運(yùn)行的四個(gè)批次的循環(huán)運(yùn)輸業(yè)務(wù)進(jìn)行數(shù)據(jù)模擬。

運(yùn)用CTRP模型對(duì)資源進(jìn)行配置后，三個(gè)分公司消除了非增值作業(yè)帶來(lái)的資源耗費(fèi)。CTRP模型共為四次循環(huán)運(yùn)輸業(yè)務(wù)整體盈利增加1.84萬(wàn)元;原本虧損的化肥運(yùn)輸業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)盈利2.65萬(wàn)元;氧化鋁運(yùn)輸業(yè)務(wù)盈利增加3.56萬(wàn)元;煤炭運(yùn)輸業(yè)務(wù)盈利下降約6萬(wàn)元6 。模型應(yīng)用前后成本、利潤(rùn)對(duì)比情況如表3所示。

ZT公司通過(guò)CTRP模型對(duì)第一次循環(huán)運(yùn)輸業(yè)務(wù)各地點(diǎn)、時(shí)點(diǎn)的資源需求情況進(jìn)行模擬，幫助業(yè)務(wù)人員快速制定排箱計(jì)劃，循環(huán)運(yùn)輸天數(shù)由原來(lái)的50天縮短到33天，綜合四次循環(huán)運(yùn)輸模擬，周轉(zhuǎn)天數(shù)較原來(lái)平均減少12天（如圖3所示）。同時(shí)，集裝箱空重比平均由原來(lái)的40%降低至30%（如圖4所示）。

（二）CTRP模型模擬應(yīng)用的效果分析

1.優(yōu)化了資源配置，提高了集裝箱使用效率

在CTRP模型支持下，多式聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的資源配置得到了優(yōu)化，不但節(jié)省了循環(huán)運(yùn)輸?shù)臅r(shí)間，還提高了集裝箱使用效率。集裝箱周轉(zhuǎn)天數(shù)與空重比的“雙降”，均表明集裝箱的使用效率得到提升，可證明CTRP模型確實(shí)可實(shí)現(xiàn)集裝箱的高效利用。

2.控制了運(yùn)輸成本，提高了業(yè)務(wù)收益

CTRP模型幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)了增收節(jié)支，消除了非增值作業(yè)，使得每箱節(jié)約約2000元的空回費(fèi)。綜合四次業(yè)務(wù)，該模型共為業(yè)務(wù)整體節(jié)約了將近178萬(wàn)元的空回?fù)p耗。雖然模擬后的總成本較原始業(yè)務(wù)高出25.53萬(wàn)元，但其多為增值作業(yè)所產(chǎn)生的成本，ZT公司能夠幫貨主運(yùn)輸更多貨物，其收到的運(yùn)輸收入增長(zhǎng)明顯高于成本的增長(zhǎng)，使得整體業(yè)務(wù)收益增長(zhǎng)。

3.校準(zhǔn)了業(yè)務(wù)預(yù)算，增強(qiáng)了預(yù)算決策效果

CTRP模型指導(dǎo)下的業(yè)務(wù)預(yù)算可實(shí)時(shí)反饋業(yè)務(wù)運(yùn)行中的資源不足或者資源冗余信息，為企業(yè)合理配備資源、考察投資效益提供了及時(shí)且充分的參考。此外，結(jié)合模型設(shè)置的重回路線選擇功能，業(yè)務(wù)人員可預(yù)算出利潤(rùn)最大的運(yùn)輸方案，有效決策排箱。如遇突變情況改變運(yùn)輸計(jì)劃，可對(duì)模型內(nèi)設(shè)的參數(shù)（如時(shí)間、比例等）進(jìn)行修改，制定不同版本的模型支持業(yè)務(wù)預(yù)算，協(xié)助業(yè)務(wù)人員提高決策的可靠性和及時(shí)性。

4.提高了基層人員預(yù)算意識(shí)，實(shí)現(xiàn)了業(yè)財(cái)有機(jī)融合

CTRP模型提供了關(guān)于作業(yè)量的預(yù)算數(shù)據(jù)，使基層員工清楚地了解預(yù)算年度內(nèi)每月作業(yè)量，有助于指導(dǎo)基層員工的業(yè)務(wù)活動(dòng)，提高基層員工對(duì)預(yù)算的認(rèn)知和參與積極性。財(cái)務(wù)人員可通過(guò)CTRP模型及時(shí)了解業(yè)務(wù)進(jìn)展，真正實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)有機(jī)融合。

五、結(jié)論與啟示

（一）結(jié)論

本文針對(duì)ZT公司多式聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)了CTRP模型。該模型的應(yīng)用在為ZT公司多式聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)管理帶來(lái)諸多益處的同時(shí)，為我國(guó)管理會(huì)計(jì)工具的創(chuàng)新應(yīng)用提供了參考。

第一，CTRP模型基于作業(yè)成本法“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”的基本思想，以“時(shí)間”為切入點(diǎn)，先將作業(yè)依次分配到業(yè)務(wù)時(shí)間軸上，再識(shí)別每項(xiàng)作業(yè)所消耗的資源，使得每種資源的消耗帶有時(shí)間標(biāo)簽，構(gòu)建業(yè)務(wù)作業(yè)消耗的“資源”與“時(shí)間”相匹配的資源-時(shí)間二維坐標(biāo)，幫助物流企業(yè)在成本控制上實(shí)現(xiàn)時(shí)間的延伸，豐富了作業(yè)成本法理論研究。CTRP模型中資源量的函數(shù)關(guān)系，可推算每個(gè)時(shí)點(diǎn)或時(shí)段內(nèi)的資源需求量，指導(dǎo)企業(yè)根據(jù)資源供給量及時(shí)補(bǔ)齊不足資源，提高投入產(chǎn)出效率。同時(shí)，可測(cè)算未來(lái)期間業(yè)務(wù)成本、盈利情況，協(xié)助企業(yè)從整體上實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)平衡。

第二，CTRP模型以資源最優(yōu)配置為落腳點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)預(yù)測(cè)集裝箱多式聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)某時(shí)某地的最優(yōu)資源需求量和總體的成本、盈利情況，及時(shí)優(yōu)化資源配置，豐富了預(yù)算管理的功能。CTRP模型幫助企業(yè)預(yù)測(cè)未來(lái)任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)的資源不足和冗余，對(duì)資源實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，靈活調(diào)整資源配置，提高資源利用效率。

第三，CTRP模型的應(yīng)用可增強(qiáng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)預(yù)測(cè)的科學(xué)性。CTRP模型內(nèi)設(shè)得彈性預(yù)算法，可根據(jù)貨主供給貨源量的不同情況，預(yù)算不同運(yùn)輸方案下業(yè)務(wù)的成本及盈利情況，讓年度預(yù)算靈活起來(lái)，使企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的預(yù)測(cè)更具有科學(xué)性。

第四，CTRP模型的應(yīng)用可實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)有機(jī)融合。業(yè)務(wù)工作人員能在考慮整體利潤(rùn)最大化的前提下進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)決策。財(cái)務(wù)部門根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算結(jié)果，編制超短期滾動(dòng)預(yù)算，使預(yù)算更加連續(xù)和完整，科學(xué)調(diào)整預(yù)算。

CTRP模型使用的局限性在于：第一，應(yīng)用CTRP模型對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)和預(yù)算管理人員的知識(shí)儲(chǔ)備、專業(yè)素養(yǎng)以及公司的精細(xì)化管理、信息系統(tǒng)配置水平要求較高;第二， CTRP模型內(nèi)設(shè)函數(shù)未考慮可能存在的系統(tǒng)外在影響因素。

未來(lái)，隨著業(yè)務(wù)運(yùn)行逐漸成熟，可以將每項(xiàng)資源的核算顆粒度逐步做小，進(jìn)一步完善額定成本制定，使模型更加具有科學(xué)性與準(zhǔn)確性。

（二）啟示

成功的預(yù)算管理離不開(kāi)精細(xì)化的業(yè)務(wù)管理和專業(yè)化的財(cái)務(wù)管理。對(duì)于物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)越細(xì)化，預(yù)算效果越準(zhǔn)確，越能夠?qū)崿F(xiàn)支持決策的目的。這就需要來(lái)自企業(yè)業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門的雙向支持。業(yè)財(cái)一體化的核心在于每個(gè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后都對(duì)應(yīng)著具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)，每個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)都有科學(xué)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支撐。因此，物流企業(yè)需要在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，加大對(duì)業(yè)務(wù)物資計(jì)劃的核準(zhǔn)工作力度，對(duì)每個(gè)作業(yè)、每項(xiàng)資源采取更加細(xì)致的管理和追蹤。同時(shí)，企業(yè)需搭建業(yè)財(cái)一體的信息化平臺(tái)，借助數(shù)據(jù)庫(kù)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的統(tǒng)一管理與深度計(jì)算分析，在應(yīng)用層實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)人員深度參與預(yù)算編制工作，財(cái)務(wù)人員精通業(yè)務(wù)流程，推動(dòng)物流企業(yè)實(shí)現(xiàn)高效的資源管理與有效的成本控制。

責(zé)任編輯? ?屈濤