國(guó)家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的啟示

翟亞林

[摘要]國(guó)家審計(jì)除具有“依法、獨(dú)立、客觀、忠誠(chéng)、奉獻(xiàn)”的審計(jì)精神外，其嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，不斷創(chuàng)新審計(jì)方法，也給予內(nèi)部審計(jì)很多值得借鑒的啟示。

[關(guān)鍵詞]國(guó)家審計(jì) ? ?內(nèi)部審計(jì) ? ?審計(jì)精神 ? ?整改

筆者多年來(lái)從事配合國(guó)家審計(jì)的工作，認(rèn)為國(guó)家審計(jì)給予內(nèi)部審計(jì)很多啟示，值得認(rèn)真思考和借鑒。

一、注重審計(jì)調(diào)查，編制可行方案

審計(jì)署對(duì)央企進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一般利用兩個(gè)多月時(shí)間進(jìn)行審前調(diào)查，待摸清審計(jì)重點(diǎn)單位、重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)人物后，才編制審計(jì)實(shí)施方案，明確時(shí)間安排、人員優(yōu)化、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)方法等，具有很強(qiáng)的指導(dǎo)性和可操作性。

二、注重審計(jì)取證，完善取證記錄

如審計(jì)收購(gòu)、建設(shè)加油站時(shí)，采取內(nèi)外取證等形式，發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)存在未經(jīng)有效評(píng)估和充分可研論證等問(wèn)題，編制審計(jì)取證記錄時(shí)，把時(shí)間、地點(diǎn)、現(xiàn)場(chǎng)狀況、責(zé)任人、資金額度及走向等記錄得非常清楚。

三、注重報(bào)告質(zhì)量，引用精準(zhǔn)依據(jù)

如將某年某企業(yè)多計(jì)收入問(wèn)題定性為：不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十二條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整”的規(guī)定。特別是審計(jì)署的《審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題匯總表》更值得內(nèi)部審計(jì)學(xué)習(xí)借鑒，清楚交代“單位名稱、事實(shí)表述、問(wèn)題金額、問(wèn)題定性、定性法規(guī)依據(jù)、責(zé)任界定、處理處罰意見建議”，讓被審計(jì)單位心服口服。

四、注重責(zé)任落實(shí)，倒逼審計(jì)整改

審計(jì)署項(xiàng)目審計(jì)結(jié)束后會(huì)及時(shí)出具《審計(jì)報(bào)告》《審計(jì)決定書》，嚴(yán)肅指出存在的問(wèn)題，提出切實(shí)可行的審計(jì)意見建議，要求被審計(jì)單位按時(shí)上報(bào)整改情況。另外，審計(jì)署每年都公告一年來(lái)查處的主要問(wèn)題，如“移送違紀(jì)違法問(wèn)題線索的查處情況”，同時(shí)認(rèn)真通報(bào)審計(jì)問(wèn)題的整改情況，在社會(huì)上引起強(qiáng)烈反響。公告問(wèn)題整改情況、倒逼企業(yè)認(rèn)真整改問(wèn)題、嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)是避免屢查屢犯的最有效手段。

五、注重審計(jì)職能，發(fā)揮服務(wù)作用

國(guó)家審計(jì)經(jīng)常關(guān)注國(guó)際、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)以及政策對(duì)企業(yè)的影響，及時(shí)反映企業(yè)的困難和對(duì)一些重要事項(xiàng)的建議。如調(diào)查分析油價(jià)問(wèn)題、貿(mào)易摩擦、稅收政策等對(duì)企業(yè)的影響，及時(shí)向有關(guān)國(guó)家部委提出完善政策規(guī)定和措施的建議，幫助企業(yè)營(yíng)造良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，努力解決疑難問(wèn)題，受到企業(yè)的好評(píng)。

六、注重兩個(gè)關(guān)系，把握審計(jì)重點(diǎn)

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，國(guó)家審計(jì)除了按“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則”規(guī)定的事項(xiàng)進(jìn)行全面審計(jì)外，也會(huì)根據(jù)黨中央、國(guó)務(wù)院的重大決策部署，及時(shí)調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)，提升審計(jì)的實(shí)效性和針對(duì)性。必須注重處理好全面審計(jì)和突出重點(diǎn)的關(guān)系。如黨的十八大以來(lái)，審計(jì)署按季度實(shí)時(shí)開展國(guó)家重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)并及時(shí)公告，特別是對(duì)“污染防治、精準(zhǔn)扶貧、防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)”等進(jìn)行及時(shí)跟蹤審計(jì)，指出存在的問(wèn)題，提出有效的意見建議，受到黨中央和國(guó)務(wù)院的肯定，也受到社會(huì)的廣泛認(rèn)可。

七、注重信息共享，鞏固審計(jì)成果

國(guó)家審計(jì)采取定期開碰頭會(huì)，對(duì)央企普遍存在的“應(yīng)招標(biāo)未招、亂發(fā)工資獎(jiǎng)金、向改制分流企業(yè)讓利、虛增收入、金融衍生品業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、安全環(huán)保”等重要問(wèn)題，要求所有審計(jì)組予以關(guān)注。通過(guò)舉一反三發(fā)現(xiàn)同類問(wèn)題，提高了審計(jì)效率，同時(shí)也鞏固了審計(jì)成果，警示了企業(yè)，規(guī)范了經(jīng)營(yíng)行為。

八、注重廉潔自律，確保獨(dú)立客觀

審計(jì)署嚴(yán)格執(zhí)行“八不準(zhǔn)”工作紀(jì)律規(guī)定，尤其在吃住行上嚴(yán)守紀(jì)律。審計(jì)人員在企業(yè)食堂用餐并付費(fèi)，不坐企業(yè)車輛，住宿在定點(diǎn)賓館并自行付費(fèi)，審計(jì)期間也經(jīng)常進(jìn)行廉潔自律檢查。嚴(yán)格的紀(jì)律要求，彰顯了審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性。

九、注重審計(jì)方法，提升質(zhì)量效率

國(guó)家審計(jì)注重“六檢查、六核實(shí)、六結(jié)合”，對(duì)內(nèi)部審計(jì)有如下啟示。

（一）注重六個(gè)檢查

一查會(huì)議記錄、紀(jì)要、文件。檢查“三重一大”事項(xiàng)的合規(guī)合法性，檢查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程及結(jié)果。二查有關(guān)內(nèi)控制度建立及執(zhí)行。檢查企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的控制能力（查看內(nèi)控手冊(cè)的設(shè)計(jì)及執(zhí)行情況）。三查合同及有關(guān)臺(tái)賬。通過(guò)查看采購(gòu)、銷售、工程等重要合同及臺(tái)賬，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線索。四查有關(guān)資產(chǎn)處置。從檢查資產(chǎn)處置的合理合法性看項(xiàng)目決策的科學(xué)性。五查資金走向。通過(guò)資金走向發(fā)現(xiàn)個(gè)別企業(yè)虛報(bào)勞務(wù)費(fèi)、計(jì)提工資私存私放的問(wèn)題線索。六查有關(guān)處分決定。檢查有關(guān)處分是否符合規(guī)定、責(zé)任追究是否到位。

（二）注重六個(gè)核實(shí)

一是核實(shí)舉報(bào)。通過(guò)了解舉報(bào)問(wèn)題，尋找審計(jì)線索，弄清問(wèn)題真相。二是核實(shí)會(huì)計(jì)信息。核實(shí)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，如通過(guò)查看會(huì)計(jì)信息變化，發(fā)現(xiàn)企業(yè)多計(jì)提勞務(wù)費(fèi)掛賬、多計(jì)存貨成本少計(jì)利潤(rùn)的問(wèn)題。三是核實(shí)重大決策過(guò)程。檢查決策的科學(xué)性、合規(guī)性、合理性、效益性。核實(shí)項(xiàng)目立項(xiàng)審批、開工證、安評(píng)環(huán)評(píng)許可等。四是核實(shí)主要指標(biāo)完成情況。檢查主要指標(biāo)及業(yè)績(jī)的真實(shí)性，關(guān)注各種指標(biāo)的變化，如某企業(yè)年底未進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提商譽(yù)減值上億元，這一變化引起了審計(jì)人員的注意。五是核實(shí)審計(jì)問(wèn)題整改。檢查審計(jì)成果利用情況，對(duì)整改不到位的提出嚴(yán)肅處理意見。六是核實(shí)重大事件的處理。如檢查重大安全環(huán)保事件處理的合規(guī)合法性。

（三）注重六個(gè)結(jié)合

一是外審與內(nèi)審相結(jié)合。充分利用內(nèi)部審計(jì)的成果，發(fā)現(xiàn)類似問(wèn)題。對(duì)一些一時(shí)難于查清的問(wèn)題，移交內(nèi)部審計(jì)，提高審計(jì)效率。二是總部（上級(jí)）審計(jì)與直屬（下屬）企業(yè)審計(jì)相結(jié)合。上下呼應(yīng)，效果明顯。三是過(guò)去與現(xiàn)在相結(jié)合。通過(guò)歷史數(shù)據(jù)與當(dāng)前數(shù)據(jù)的結(jié)合，發(fā)現(xiàn)變化和問(wèn)題，從會(huì)計(jì)信息變化看利潤(rùn)的真實(shí)性。四是手工審計(jì)與計(jì)算機(jī)審計(jì)相結(jié)合。傳統(tǒng)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)方法和現(xiàn)代化審計(jì)大數(shù)據(jù)技術(shù)有機(jī)結(jié)合，提高了審計(jì)質(zhì)量和效率。五是隨機(jī)抽樣與判斷抽樣相結(jié)合。審計(jì)人員既根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生頻率查詢有關(guān)樣本量表或公式計(jì)算，確定概率（隨機(jī)）抽樣的樣本量，又根據(jù)經(jīng)驗(yàn)對(duì)年初、年末、大額資金、整數(shù)金額等可疑情況進(jìn)行判斷抽樣，達(dá)到了很好的審計(jì)效果。六是指出問(wèn)題與提出建議意見相結(jié)合，受到國(guó)務(wù)院高度重視。

國(guó)家審計(jì)人員勤勞的敬業(yè)精神、廉潔自律的要求、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)、科學(xué)的審計(jì)程序、先進(jìn)的審計(jì)方法給內(nèi)部審計(jì)很多啟發(fā)和思考，充分地借鑒學(xué)習(xí)，必將推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作邁向新臺(tái)階。

（作者單位：中國(guó)石油化工集團(tuán)有限公司審計(jì)局，郵政編碼：100728，電子郵箱：zhaiyl@sinopec.com）