油氣田企業(yè)增值稅留抵原因分析及應(yīng)對機制探討

孫磊

摘 要：油氣田企業(yè)增值稅留抵額大，帶來巨大的資金壓力，分析增值稅留抵原因，通過措施消化留抵降低企業(yè)負擔，加快難動用儲量效益開發(fā)，實現(xiàn)可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展。

關(guān)鍵詞：增值稅留抵;項目投入產(chǎn)出效果

1994年稅制改革后，增值稅成為我國現(xiàn)行稅制中的主稅種，多年來的實踐證明，增值稅對促進專業(yè)協(xié)作，避免重復征稅和增加財政收入方面起到了積極作用。但是在油氣田企業(yè)，由于國內(nèi)油氣資產(chǎn)儲量品位下降，尋找可動用儲量需要的勘探投入大且形成規(guī)?？砷_發(fā)陣地的周期長，投入產(chǎn)出風險日益加大，造成企業(yè)增值稅留抵金額居高不下，給企業(yè)經(jīng)營帶來的巨大的資金壓力。為貫徹落實習近平總書記關(guān)于大力提升國內(nèi)勘探開發(fā)力度的重要批示精神，實現(xiàn)油田企業(yè)可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展，分析增值稅留抵成因并研究制定應(yīng)對措施，持續(xù)減輕企業(yè)負擔尤為重要，本文以中石化華北油氣分公司為例，就留抵原因和應(yīng)對措施進行分析。

1 增值稅留抵基本情況

分公司2008年末留抵5.09億元，但由于“十二五”期間持續(xù)規(guī)模增儲上產(chǎn)，2012-2013年投資峰值期，進項稅大幅增加，兩年增加15.96億元，2013年末留抵達21.15億元。“十三五”后期由于效益差，收緊投資規(guī)模，留抵呈逐年下降趨勢，截止2017年末增值稅留抵11.88億元。

2 增值稅留抵原因分析

2.1 投資規(guī)模大，進項稅快速增長

從2001年到2017年，華北油氣分公司油氣勘探開發(fā)累計投資607.11億元，其中勘探投資129.78億元，占比21.38%;開發(fā)投資453.94億元，占比74.77%。建設(shè)天然氣產(chǎn)能83.40億方，投資403.66億元，占比66.49%;原油產(chǎn)能102.92萬t，投資203.48億元，占比33.51%。從進項稅構(gòu)成分析，與投資相關(guān)的進項稅占比超過96%，是進項稅快速增長的核心原因，百萬元投資產(chǎn)生的進項稅達到14萬元，相應(yīng)的產(chǎn)出需要在后期予以體現(xiàn)。

2.2 油氣進銷項結(jié)構(gòu)性不平衡，量價齊跌減少銷項稅

投入開發(fā)以來，累計銷售天然氣275.73億方、原油186.38萬t、凝析油14.42萬t，實現(xiàn)油氣主營業(yè)務(wù)收入432.4億元，物資經(jīng)銷業(yè)務(wù)收入79.67億元。累計實現(xiàn)銷項稅72.99億元，進項稅87.53億元，倒掛11.93億元，其中天然氣產(chǎn)品實現(xiàn)增值，但原油產(chǎn)品倒掛13.45億元。一是原油均價從2011年峰值105美元/桶降低到2016年的34美元/桶，降幅68%，減收18.8億元，影響銷項稅減少3.2億元;氣價2015年峰值1599.28元/千方，經(jīng)過兩次降價后，2016年均價1311.16元/千方，降幅18.02%，減收9.78億元，影響銷項稅減少1.27億元。二是受海氣上岸沖擊，2015-2016陸上天然氣銷量線下運行，2015-2016年天然氣分別欠銷10.24億方和8.3億方，減收15.97億元和10.88億元，減少銷項稅2.08億元和1.41億元。

2.3 新區(qū)勘探前期投入大，需要后期逐步消化

華北油氣分公司不斷擴展外圍新區(qū)勘探，累計投入126.34億元，其中二維地震1.71萬公里，三維地震1.17萬平方公里，勘探井1042口。前期高額勘探投入無法在當期形成有效收入，進入規(guī)模有效開發(fā)階段的周期長。

2.4 天然氣進銷項稅率差增加了增值稅留抵額

天然氣銷售收入在主營業(yè)務(wù)收入中占比達82.5%，按15%進項取得率測算，其進銷項稅率差異2個百分點，影響減少銷項稅7.14億元。

3 消化留抵的應(yīng)對措施

3.1 提高投資項目投入產(chǎn)出效果，盤活存量做優(yōu)增量

3.1.1 貫徹現(xiàn)金流配產(chǎn)原則，抓好原油效益生產(chǎn)

從華北油氣分公司分產(chǎn)品留抵的情況看，留抵倒掛主要是原油產(chǎn)品投入產(chǎn)出效果差。依據(jù)2016年油田保有產(chǎn)能，綜合考慮油藏遞減規(guī)律、油藏工程優(yōu)化、地面集輸配套及生產(chǎn)時率等因素，貫徹現(xiàn)金流配產(chǎn)原則，基于50美元油價，優(yōu)選現(xiàn)金流為正的7個單元復產(chǎn)5.11萬t/a。后續(xù)要深化地質(zhì)研究，開展補充能量彈性開采攻關(guān)試驗，抓好成本控制，在不增加投資的情況下，力爭生產(chǎn)10萬t以上。

3.1.2 打好杭錦旗快上產(chǎn)戰(zhàn)役，釋放天然氣資源潛力

一是加快杭錦旗地面站場及外輸管線建設(shè)進度，積極開拓內(nèi)蒙周邊市場，確保5.74億方存量產(chǎn)能釋放;二是根據(jù)已有儲量，加快滾動評價和資源準備，落實規(guī)模優(yōu)質(zhì)可建產(chǎn)儲量，為后續(xù)資源接替打基礎(chǔ);三是堅持“分層次、有重點”的外擴評價原則和“成熟一塊，動用一塊”的開發(fā)動用原則，確保建產(chǎn)效果，降低開發(fā)風險。通過以上措施，力爭杭錦旗“十三五”末天然氣產(chǎn)量達到15-20億方。

3.1.3 打好大牛地硬穩(wěn)產(chǎn)戰(zhàn)役，提升老區(qū)天然氣效益貢獻

一是抓好單井分類評價基礎(chǔ)上，做好低效井治理、關(guān)停井治理、措施作業(yè)、并管井地面優(yōu)化等措施，盤活309口低效氣井，力爭綜合遞減率減緩3-5個百分點，控制在10%之內(nèi)，年增產(chǎn)天然氣1-1.5億方。二是啟動二次增壓工程，緩解氣田壓力快速降低的巨大壓力，力爭提高采收率1%。三是對探明未動用儲量精細刻畫，“十三五”期間增加儲量動用1150億方，建產(chǎn)13億方。通過以上措施，確保大牛地氣田“十三五”末穩(wěn)產(chǎn)30億方左右。

3.1.4 優(yōu)化勘探開發(fā)投資控制，持續(xù)降低投入

①充分利用已有勘探開發(fā)成果資料，整體優(yōu)化勘探部署方案，重點針對有規(guī)模效益的儲量目標區(qū)優(yōu)化勘探井位部署，加快儲產(chǎn)量轉(zhuǎn)化。大幅壓縮勘探投資，“十三五”勘探投資較“十二五”降低69億元，控制在17億元;②從嚴控制開發(fā)投資，提升投入產(chǎn)出效果。一是按照“抓住關(guān)鍵、突出效益、總量控制、有保有壓”的投資管理方針，以儲量為基礎(chǔ)，以效益為導向，強化項目排隊優(yōu)選機制，堅守稅后內(nèi)部收益率10%項目效益紅線，審慎決策;二是通過優(yōu)化方案設(shè)計，加強技術(shù)攻關(guān)，強化生產(chǎn)運行，運用市場化手段等措施，降低工程成本。實現(xiàn)單井投資1900萬元之內(nèi)，十億方產(chǎn)能建設(shè)投資控制在30億元左右。

3.1.5 深入挖潛增效，持續(xù)開展操作成本管控

持續(xù)推行以全員目標成本為抓手的降本減費活動，著力控制操作成本。從生產(chǎn)過程入手，強化材料、電力、運輸、污水處理等環(huán)節(jié)成本消耗管理，提升技術(shù)管理指標，力爭天然氣操作成本保持穩(wěn)定，控制在100-110元/千方左右。

3.2 以勘探開發(fā)全產(chǎn)業(yè)鏈為依托，優(yōu)化納稅主體架構(gòu)設(shè)置

3.2.1 優(yōu)化納稅主體架構(gòu)設(shè)置，實現(xiàn)統(tǒng)一匯算

油氣田企業(yè)勘探開發(fā)多為跨省區(qū)作業(yè)，新區(qū)勘探是否能投入有效開發(fā)存在極大不確定性，區(qū)塊間投入產(chǎn)出效果千差萬別，要站在全油田層面優(yōu)化納稅主體架構(gòu)設(shè)置。一是實現(xiàn)分公司層面實行所有產(chǎn)品統(tǒng)一匯算，避免不同生產(chǎn)所屬行政區(qū)域出現(xiàn)應(yīng)納和留抵同時存在的情況。二是針對中石化上中下游一體化整體產(chǎn)業(yè)鏈條的實際情況，探索在中石化層面實行增值稅統(tǒng)一匯算;或者是上游板塊層面成立勘探開發(fā)一體化公司，各分公司為非獨立核算內(nèi)設(shè)機構(gòu)，進行增值稅統(tǒng)一匯算，便于企業(yè)之間區(qū)塊的內(nèi)部流轉(zhuǎn)、服務(wù)和跨省區(qū)經(jīng)營，實現(xiàn)上游板塊增值稅一體化管理。

3.2.2 爭取國家稅收政策，降低企業(yè)負擔

增值稅留抵稅款實質(zhì)上就是政府無償占有企業(yè)資金，從目前國內(nèi)增值稅留抵情況看，總規(guī)模已經(jīng)超過萬億元，反映出我國增值稅轉(zhuǎn)型還不完善。目前包括電力行業(yè)、中國商用飛機有限責任公司等在內(nèi)的一些企業(yè)已經(jīng)獲批退稅，另外對部分戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和新舊動能轉(zhuǎn)換重點行業(yè)（項目）實施了臨時性的留抵退稅政策。油氣田行業(yè)具有重資產(chǎn)、高風險、回報周期長的共同特征，建議國家將油氣田納入增值稅留抵退稅范圍，支持企業(yè)降低資金占用，將有限的資金投入到加大勘探開發(fā)力度上來，保障國家能源安全。

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