高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理淺析

桂軍

【摘 要】高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠作為企業(yè)所得稅中涉及風(fēng)險(xiǎn)比較高的優(yōu)惠事項(xiàng)之一，在近幾年得到了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。2016年，國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合科技部和財(cái)政部針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠印發(fā)了《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào)），在這兩項(xiàng)文件中，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定做了修訂和完善。文章針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)中發(fā)現(xiàn)的一些問題，提出一些相應(yīng)的對(duì)策及建議。

【關(guān)鍵詞】高新技術(shù)企業(yè)；所得稅優(yōu)惠；風(fēng)險(xiǎn)管理

【中圖分類號(hào)】F275.4 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2019）01-0166-02

1 高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)中存在的主要問題

1.1 企業(yè)規(guī)模

一般來說，大中型企業(yè)賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表的填報(bào)都較為規(guī)范，大中型企業(yè)通常會(huì)委托專門的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行專業(yè)技術(shù)指導(dǎo)，使得企業(yè)能對(duì)產(chǎn)品收入、研發(fā)費(fèi)用、研發(fā)人員的歸集等有較為規(guī)范的處理。但是，個(gè)別中介機(jī)構(gòu)缺乏權(quán)威性，或者受利益驅(qū)使，幫助企業(yè)進(jìn)行包裝，進(jìn)一步將企業(yè)偽裝成高新技術(shù)企業(yè)。此時(shí)就需要稅務(wù)干部通過分析查找作假的相關(guān)疑點(diǎn)，這對(duì)稅務(wù)干部的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)控制和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)水平都有很高的要求。而一些中小型企業(yè)，由于自身體量限制或者節(jié)約成本考慮，不會(huì)委托專門的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算等方面進(jìn)行指導(dǎo)，其中不乏聘請(qǐng)臨時(shí)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行企業(yè)賬務(wù)處理及財(cái)務(wù)報(bào)表等的填報(bào)。相對(duì)而言，臨時(shí)聘請(qǐng)的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)普遍不高，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)賬務(wù)處理管理缺乏規(guī)范性，同時(shí)對(duì)科技人員的界定也并不是很清晰，這些問題都是主要風(fēng)險(xiǎn)所在。《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定，“企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%”，實(shí)際中一些企業(yè)存在把副總、采購、質(zhì)檢、營(yíng)銷等人員混入科研人員之中，這類問題在中小型企業(yè)當(dāng)中尤為突出。

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》中規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)科技人員一年累計(jì)工作時(shí)間不得低于183天，但是中小型企業(yè)的人員具有很強(qiáng)的流動(dòng)性，一些企業(yè)招聘的科研人員存在入職沒多久就離職的情況，工作時(shí)間達(dá)不到183天的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，但是在科研人員的名單中依然會(huì)存在離職人員的信息，這會(huì)造成虛增科技人員數(shù)量的現(xiàn)象。所以核實(shí)企業(yè)的科技人員實(shí)際工作時(shí)間不能僅考慮企業(yè)提供的人員信息清冊(cè)，還應(yīng)該結(jié)合社保繳納數(shù)據(jù)和勞動(dòng)合同等相關(guān)信息。

1.2 行業(yè)類型分析

目前我國(guó)的高新技術(shù)行業(yè)主要集中在制造業(yè)、信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、計(jì)算機(jī)軟件和服務(wù)業(yè)、科學(xué)研究等。在所有行業(yè)中，制造業(yè)所占比重最大。

1.2.1 制造業(yè)

在制造業(yè)當(dāng)中，普遍存在領(lǐng)料不規(guī)范及高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入核算不清等問題?！陡咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》中有規(guī)定：“直接投入費(fèi)用是指企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)活動(dòng)而實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出。包括直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。”實(shí)際中，制造業(yè)通常對(duì)于直接投入費(fèi)用的歸集不清晰，存在突擊領(lǐng)料、領(lǐng)料數(shù)量大于實(shí)際用量等問題。

《高新技術(shù)認(rèn)定管理辦法》對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入方面也有相關(guān)規(guī)定，“近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%”。但是制造業(yè)普遍存在產(chǎn)品項(xiàng)目過多而引發(fā)的問題。例如存在將高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的銷售和非高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的銷售混為一談、高新技術(shù)產(chǎn)品尚處研發(fā)階段就已產(chǎn)生對(duì)應(yīng)銷售收入的情況。

1.2.2 計(jì)算機(jī)軟件服務(wù)和信息傳輸業(yè)

在計(jì)算機(jī)軟件服務(wù)及信息傳輸?shù)刃袠I(yè)，存在的主要問題是其他費(fèi)用歸集不清。這類行業(yè)的主要業(yè)務(wù)是開發(fā)及升級(jí)高新技術(shù)軟件、軟件后續(xù)服務(wù)等。其成本主要集中在企業(yè)科技人員上，特別是一些尖端技術(shù)的項(xiàng)目，需要聘請(qǐng)國(guó)內(nèi)外該領(lǐng)域的專家、學(xué)者進(jìn)行短時(shí)間內(nèi)的技術(shù)指導(dǎo)，因此產(chǎn)生專家咨詢費(fèi)用。此類情況會(huì)導(dǎo)致此行業(yè)存在其他費(fèi)用歸集不清楚的現(xiàn)象?！陡咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》中規(guī)定，其他費(fèi)用是指與研究開發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%。但是目前計(jì)算機(jī)軟件服務(wù)和信息傳輸相關(guān)行業(yè)存在以下問題：①未剔除其他費(fèi)用超過研究開發(fā)總費(fèi)用20%的部分。②難以判斷其他費(fèi)用的產(chǎn)生是否與技術(shù)研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)。③一些相關(guān)度不高的費(fèi)用也計(jì)入研究開發(fā)活動(dòng)支出中，導(dǎo)致研究開發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用虛高。

1.2.3 科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)和地質(zhì)勘查業(yè)

此類行業(yè)存在的問題主要是人工費(fèi)用歸集不清，《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》中對(duì)人員人工費(fèi)用作了明確規(guī)定，“人員人工費(fèi)用包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用”。此類行業(yè)人工費(fèi)用存在較高的風(fēng)險(xiǎn)，一般企業(yè)給相關(guān)人員除了購買基本保險(xiǎn)外，還會(huì)購買商業(yè)險(xiǎn)等，不在范圍內(nèi)的類似費(fèi)用被列入人員人工費(fèi)用中，會(huì)造成研究開發(fā)費(fèi)用虛高。

1.3 監(jiān)督管理

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》和《高新技術(shù)認(rèn)定管理辦法》中指出，當(dāng)企業(yè)不再具備高新技術(shù)企業(yè)資格，就不能再享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，需要履行正常的納稅義務(wù)。對(duì)已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，有關(guān)部門在日常管理過程中發(fā)現(xiàn)其不符合條件的，應(yīng)提請(qǐng)認(rèn)定機(jī)關(guān)對(duì)相關(guān)企業(yè)進(jìn)行復(fù)核。主管部門應(yīng)時(shí)刻關(guān)注企業(yè)是否依舊具有高新技術(shù)企業(yè)資格，是否具有符合稅收優(yōu)惠政策的條件。另外，企業(yè)有發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或有嚴(yán)重環(huán)境違法行為的，應(yīng)由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，主管部門日常管理工作中應(yīng)及時(shí)更新高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)信息，將需考慮的因素均納入判定標(biāo)準(zhǔn)中。

2 稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)所得稅事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的主要困難

（1）稅務(wù)局系統(tǒng)內(nèi)部尚未實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。雖然前期國(guó)稅、地稅已完成機(jī)構(gòu)合并，但目前在我國(guó)大部分地區(qū)國(guó)家稅務(wù)總局地方稅務(wù)局系統(tǒng)內(nèi)部原國(guó)稅和地稅信息查詢功能還是分開的，尚未完全實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)及數(shù)據(jù)的交互和共享，兩者之間缺乏一個(gè)有效的針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)聯(lián)合排查機(jī)制。但隨著國(guó)稅地稅合并，雖然系統(tǒng)內(nèi)部數(shù)據(jù)暫無接口，但數(shù)據(jù)的共享性已比原來有了非常大的改善。

（2）外部信息采集口徑不統(tǒng)一。企業(yè)的財(cái)務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、收入和費(fèi)用等第三方信息的數(shù)據(jù)口徑與稅務(wù)部門的不一致，稅務(wù)部門在設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)便無法精確，影響應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確性和有效性。同時(shí)，稅務(wù)部門和其他部門對(duì)信息采集暫時(shí)無法實(shí)現(xiàn)無縫對(duì)接，無法及時(shí)掌握企業(yè)的相關(guān)信息，在實(shí)際工作中會(huì)顯得十分被動(dòng)。

（3）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系缺乏推廣。上級(jí)部門雖有下發(fā)“高新技術(shù)企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和模型”，但是地方部門在實(shí)際應(yīng)用中普遍對(duì)其使用率不高，達(dá)不到預(yù)期效果。這主要是由于各地經(jīng)濟(jì)規(guī)模、企業(yè)類型和行業(yè)分布等存在一定的差異性。上級(jí)部門下發(fā)的“高新技術(shù)企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和模型”實(shí)施時(shí)并不具有對(duì)各地區(qū)的針對(duì)性。建立可以普遍應(yīng)用并且接地氣的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系是當(dāng)前稅務(wù)部門面臨的重要難點(diǎn)之一。

3 相關(guān)的對(duì)策和建議

（1）樹立良好的風(fēng)險(xiǎn)管理理念。為了更好地探索高新技術(shù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在規(guī)律，把稅收優(yōu)惠事項(xiàng)落到實(shí)處，就需要樹立一個(gè)牢固的風(fēng)險(xiǎn)管理理念?？偨Y(jié)好的經(jīng)驗(yàn)和做法，推進(jìn)管理方式的不斷創(chuàng)新和提升其有效性，借鑒國(guó)內(nèi)外相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)自身不足并改進(jìn)，合理利用大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì)，對(duì)提升管理水平和效率具有很大的作用。

（2）稅務(wù)部門內(nèi)部緊密配合。稅務(wù)部門之間要根據(jù)其職能做到“各司其職、相互協(xié)作”“縱向聯(lián)動(dòng)、橫向互動(dòng)”，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和個(gè)人納稅信息實(shí)現(xiàn)共享，保持政策執(zhí)行口徑的一致性，共同防范和查處偷稅漏稅的行為。

（3）充分發(fā)揮利用外部信息優(yōu)勢(shì)。對(duì)于完善涉稅信息的共享保障機(jī)制，擴(kuò)展信息采集渠道，以及時(shí)收集第三方信息，建立一個(gè)完善的綜合涉稅信息平臺(tái)，建立企業(yè)的信息專門的數(shù)據(jù)庫，建設(shè)完善風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和模型。加強(qiáng)與統(tǒng)計(jì)、工商等部門的協(xié)作，統(tǒng)一內(nèi)外接口數(shù)據(jù)的口徑和標(biāo)準(zhǔn)，使稅務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)與第三方數(shù)據(jù)能夠有效地匹配。

（4）加強(qiáng)建設(shè)優(yōu)惠事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系。高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)建設(shè)可以采用“三個(gè)維度”：①針對(duì)所得稅的申報(bào)合規(guī)性，嚴(yán)格監(jiān)控高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠和其他相關(guān)數(shù)據(jù)之間的鉤稽關(guān)系，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步的篩除。②針對(duì)高新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)分布特征和企業(yè)規(guī)模等，在搭建風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)時(shí)分門別類，提高識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的效率。③對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)和第三方信息進(jìn)行整合，可以采取由簡(jiǎn)到難的方法，不斷地深化指標(biāo)體系。充分考慮風(fēng)險(xiǎn)模型在地方應(yīng)用的實(shí)用性，上級(jí)部門建設(shè)高風(fēng)險(xiǎn)模型時(shí)，要著重考慮地方高新技術(shù)企業(yè)的數(shù)量、特征及優(yōu)惠政策的實(shí)際執(zhí)行情況。使得應(yīng)用模型符合地方特征，在實(shí)際運(yùn)用中能夠更高效。

（5）規(guī)范相關(guān)執(zhí)法操作，創(chuàng)建一個(gè)公平的納稅環(huán)境。在對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的監(jiān)管上，首先需要從源頭上把漏征漏管的現(xiàn)象堵住，應(yīng)該對(duì)企業(yè)的資格備案和經(jīng)營(yíng)軌跡全程進(jìn)行跟進(jìn)，確保年度審核的規(guī)范性，使相關(guān)的政策優(yōu)惠落到實(shí)處，建立一個(gè)良好的納稅秩序，讓納稅人的合法權(quán)益得到保障，也能夠讓納稅人更好地遵從稅法。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]樊秀園.高新技術(shù)企業(yè)新政下的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析[J].中國(guó)稅務(wù)，2017（5）.

[2]吳越梅.淺談高新技術(shù)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2017（12）.

[3]馬澤方.高新技術(shù)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析[J].注冊(cè)稅務(wù)師，2017（4）.

[責(zé)任編輯：高海明]