新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的影響研究

趙旭 賈曉

[摘 要]企業(yè)要做好稅務(wù)管理和籌劃工作，首先要確保稅務(wù)工作在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍內(nèi)開(kāi)展。最新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使企業(yè)的稅務(wù)管理和籌劃發(fā)生了重大改變。因此，企業(yè)的會(huì)計(jì)工作必須要緊跟時(shí)代發(fā)展的步伐，深入研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，讓新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃工作的開(kāi)展，從而促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化。文章圍繞新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和特點(diǎn)，分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃的影響。

[關(guān)鍵詞] 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 可持續(xù)發(fā)展 稅務(wù)管理與籌劃 影響研究

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)想在復(fù)雜多變的市場(chǎng)中謀求進(jìn)一步的發(fā)展，就必須注重稅務(wù)管理和籌劃工作。企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的引導(dǎo)者，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是衡量企業(yè)發(fā)展和保障企業(yè)穩(wěn)固的重要工具，因此企業(yè)能否在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（本文所指的“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”是經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006出版的中華人民共和國(guó)財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，以下簡(jiǎn)稱“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”）的影響下，突破并創(chuàng)新傳統(tǒng)的發(fā)展模式，成為影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的一種重要因素。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求下，企業(yè)必須積極分析新政策對(duì)自身發(fā)展產(chǎn)生的各種影響，及時(shí)調(diào)整稅務(wù)管理和籌劃工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅行為的規(guī)范化發(fā)展，從而規(guī)避新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給企業(yè)帶來(lái)負(fù)面影響，推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展[1]。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的影響

（一）積極影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組進(jìn)行重新規(guī)定，具體來(lái)說(shuō)就是要求企業(yè)降低自身的營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn)，從而將債務(wù)重組所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益納入營(yíng)業(yè)外的收入范圍，不再將其歸納于企業(yè)的資本公積范圍。這就使得債務(wù)重組收益可被計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益中，企業(yè)在此基礎(chǔ)上開(kāi)展稅務(wù)管理和籌劃工作，就能夠降低企業(yè)成本核算的風(fēng)險(xiǎn)。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的廣泛應(yīng)用，債務(wù)重組的準(zhǔn)則發(fā)生重大變動(dòng)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一了企業(yè)損益確定的口徑，使得企業(yè)在稅務(wù)管理和籌劃過(guò)程中對(duì)納稅流程進(jìn)行了調(diào)整和優(yōu)化，這樣就能夠使復(fù)雜的納稅流程變得更為簡(jiǎn)單，從而縮減納稅的周期，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益[2]。

其次，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用進(jìn)行了精細(xì)的劃分，提出了新的規(guī)定，將其劃分為開(kāi)發(fā)階段支出和研究階段支出。這一新規(guī)定，在一定程度上幫助創(chuàng)新型企業(yè)降低了稅負(fù)壓力，提高了企業(yè)的稅務(wù)管理和籌劃能力，從而促進(jìn)創(chuàng)新型企業(yè)的發(fā)展。對(duì)于開(kāi)發(fā)階段支出，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定所允許的情況下，可將其進(jìn)行資本化處理，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)攤銷；針對(duì)研究階段支出，其產(chǎn)生的費(fèi)用則被計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益中；針對(duì)一部分無(wú)形資產(chǎn)，其壽命得不到有效判斷和確定，企業(yè)就可不遵循新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的攤銷原則，先不將這部分資產(chǎn)納入攤銷中，這樣就能夠降低企業(yè)的稅負(fù)壓力[3]。

相較于以往所使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在借款費(fèi)用方面提出了新規(guī)定，擴(kuò)大了可資本化處理的資產(chǎn)范圍，將房地產(chǎn)、飛機(jī)和輪船等資產(chǎn)納入其中，這就使得以往屬于專項(xiàng)借款的可資本化處理款項(xiàng)轉(zhuǎn)變成了一般借款，增加了企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃的空間和范圍，進(jìn)一步降低企業(yè)的稅負(fù)壓力[4]。

以往，企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃所遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所采取的貨存管理辦法是后進(jìn)先出的原則，給企業(yè)提供了自行調(diào)整利潤(rùn)的空間和機(jī)會(huì)，這就難以避免部分企業(yè)出現(xiàn)弄虛作假的現(xiàn)象。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則突破了這一局限，取消了后進(jìn)先出的原則，而采取先進(jìn)先出的貨存管理辦法，這樣就能夠增加稅務(wù)管理和籌劃的空間，保障財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，進(jìn)而提高稅務(wù)管理與籌劃工作的效率和質(zhì)量，降低企業(yè)的稅負(fù)壓力[5]。

（二）消極影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的部分規(guī)劃要求在解決稅務(wù)問(wèn)題方面具有一定的超前性，但我國(guó)目前的稅法和部分相關(guān)制度之間缺乏統(tǒng)一性，這就導(dǎo)致企業(yè)在納稅時(shí)間、任務(wù)和法則方面存在著不確定性，增加了企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，從而體現(xiàn)出新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的部分要求與我國(guó)企業(yè)當(dāng)前的部分發(fā)展現(xiàn)狀不相符合[6]。

其次，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值計(jì)量這一概念，這就使得部分采取舊計(jì)量方法進(jìn)行納稅的企業(yè)，面臨著巨大的壓力和挑戰(zhàn)，必須要革新計(jì)量方法。新舊計(jì)量方法在內(nèi)容方面存在著較大的差異，企業(yè)貿(mào)然改變計(jì)量方法就會(huì)使成本計(jì)量法不承認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)而帶來(lái)的損益，從而產(chǎn)生大量的變動(dòng)損益，不僅增加了稅務(wù)管理和籌劃工作人員的工作量，還加大了企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃的成本，造成人力資源、時(shí)間和資金等方面的浪費(fèi)。特別是投資型企業(yè)，運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量法就會(huì)增加企業(yè)的稅務(wù)管理和籌劃壓力，極易造成嚴(yán)重的資金浪費(fèi)，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展[7]。

由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，其涉及的諸多內(nèi)容和法律法規(guī)均發(fā)生了變動(dòng)，與以往的內(nèi)容存在著較大差異，這就使得企業(yè)的稅務(wù)管理與籌劃工作人員必須要對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行全面的了解和分析，將其中的內(nèi)容變動(dòng)進(jìn)行整理和歸納，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)的稅務(wù)管理情況和相關(guān)規(guī)定對(duì)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行合理調(diào)整。根據(jù)稅務(wù)計(jì)算公式可知，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)與企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入稅負(fù)和營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流入稅務(wù)有著密切聯(lián)系，具體表現(xiàn)為企業(yè)營(yíng)業(yè)現(xiàn)金量和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入均降低時(shí)，就會(huì)增加企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，這樣就增大了企業(yè)的稅負(fù)壓力，加劇了企業(yè)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[8]。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)管理與籌劃工作的策略

（一）提高整體素質(zhì)

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施背景下，企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃工作的任務(wù)量和難度均加大，要求企業(yè)在了解自身盈虧情況的基礎(chǔ)上，制定出能夠反映企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況的負(fù)債表。同時(shí)還要求企業(yè)在注重自身運(yùn)營(yíng)效果的基礎(chǔ)上，提高對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率和構(gòu)建盈利模式的重視程度，并高度關(guān)注企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。加上新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容發(fā)生了重大改變，這就需要企業(yè)提高工作人員的整體素質(zhì)，促使工作人員能夠快速有效解決企業(yè)所存在的財(cái)務(wù)問(wèn)題和稅務(wù)問(wèn)題，從而滿足新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體需求。除此之外，企業(yè)還要結(jié)合自身的生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)和管理情況，提高稅務(wù)工作人員對(duì)自身工作的重視程度，強(qiáng)化工作人員的稅務(wù)意識(shí)，讓工作人員通過(guò)不斷學(xué)習(xí)和實(shí)踐，掌握更多的專業(yè)知識(shí)，提升專業(yè)能力，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，從而降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)稅務(wù)管理與籌劃水平的提升[9]。

（二）分析成本效益

在現(xiàn)階段的企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃工作中，工作人員要對(duì)企業(yè)的成本利益進(jìn)行分析和評(píng)估，從而幫助企業(yè)獲取更多經(jīng)濟(jì)利益。因此，企業(yè)必須要注重成本效益分析工作。首先要開(kāi)展高質(zhì)量的效益分析，確保企業(yè)稅收的管理成本低于企業(yè)所獲取的經(jīng)濟(jì)效益；對(duì)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況進(jìn)行全面分析和評(píng)估，并在此基礎(chǔ)上選擇最適宜企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)管理和籌劃方案，降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展；除此之外，企業(yè)還要引導(dǎo)工作人員對(duì)稅務(wù)管理和籌劃工作進(jìn)行正確的認(rèn)識(shí)，稅務(wù)管理和籌劃雖然被規(guī)定為財(cái)務(wù)部門的基礎(chǔ)工作，但是更需要全體員工的主動(dòng)參與，從而強(qiáng)化企業(yè)各個(gè)部門之間的聯(lián)系和決策，提高企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃的實(shí)際效果[10]。

（三）聯(lián)系稅務(wù)機(jī)關(guān)

企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)謀求發(fā)展，就必須要樹(shù)立良好的企業(yè)形象，從而與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得聯(lián)系，加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通，獲取稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)籌劃效果。除此之外，企業(yè)要全面分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，向相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢有關(guān)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和問(wèn)題，促進(jìn)企業(yè)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的深入掌握，從而提高企業(yè)的稅務(wù)管理和籌劃水平。

（四）籌劃增值稅

企業(yè)在現(xiàn)階段的發(fā)展過(guò)程中，可采取多元化方式降低企業(yè)稅負(fù)壓力，例如多種結(jié)算方式、贈(zèng)送促銷商品或創(chuàng)新購(gòu)貨方等，強(qiáng)化企業(yè)對(duì)所得稅的管理和籌劃工作，提升稅務(wù)管理和籌劃效果，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃人員要密切關(guān)注新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各種新內(nèi)容，分析企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況和目標(biāo)，采取多種管理與規(guī)劃措施，減少企業(yè)的稅負(fù)壓力，促使企業(yè)的稅務(wù)管理和籌劃工作滿足新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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