高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及防范措施

摘 要：隨著國(guó)家對(duì)高校教育事業(yè)的重視，高校教育和科研事業(yè)發(fā)展迅速，高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也變得復(fù)雜多樣，高校招生規(guī)模不斷擴(kuò)大，在這種情況下，高校內(nèi)部審計(jì)的范疇也進(jìn)一步擴(kuò)大，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)中存在的問題也逐漸顯露出來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)也進(jìn)一步增強(qiáng)，而對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)和不足的管理成了內(nèi)部審計(jì)必不可少的工作。

關(guān)鍵詞：高校;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);防范措施

一、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及特點(diǎn)

（一）高校內(nèi)部審計(jì)范圍的廣泛性

高校內(nèi)部審計(jì)是指在高校內(nèi)部實(shí)施經(jīng)濟(jì)服務(wù)和監(jiān)督的業(yè)務(wù)活動(dòng)。隨著社會(huì)的發(fā)展和不斷進(jìn)步，審計(jì)的范疇越來(lái)越廣闊，高校內(nèi)部審計(jì)范疇也在逐漸擴(kuò)大。從之前的僅為學(xué)校日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督服務(wù)到現(xiàn)在對(duì)校園內(nèi)公共設(shè)施的維護(hù)與修繕、設(shè)備物資的采購(gòu)與使用、對(duì)外投資的風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部經(jīng)濟(jì)制度的嚴(yán)格執(zhí)行，審計(jì)范圍擴(kuò)大到了整個(gè)高校各項(xiàng)事務(wù)的管理當(dāng)中，也為高校內(nèi)部審計(jì)工作提高了難度。與此同時(shí)，審計(jì)范疇的擴(kuò)大，也逐漸增加了高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性

由于高校事業(yè)單位的性質(zhì)，因此一般不直接參與社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也不會(huì)造成直接的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種具有可能性的風(fēng)險(xiǎn)，它的發(fā)生是以審計(jì)責(zé)任的存在為前提的，它對(duì)損失的構(gòu)成及發(fā)生有一個(gè)過(guò)程。若審計(jì)結(jié)論不適當(dāng)，但未導(dǎo)致實(shí)際的損失，則這種風(fēng)險(xiǎn)就停留在了潛在的階段。審計(jì)的方式方法容易受到各種因素的影響，如果審計(jì)人員選擇的方式方法不當(dāng)，可能使內(nèi)部審計(jì)面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于內(nèi)部審計(jì)而單獨(dú)存在，控制風(fēng)險(xiǎn)依賴于組織的控制協(xié)調(diào)能力，失誤是產(chǎn)生檢查風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都與高校內(nèi)部審計(jì)的單位環(huán)境有關(guān)。因此，與其他風(fēng)險(xiǎn)較高的行業(yè)相比，高校內(nèi)部審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)較小，控制風(fēng)險(xiǎn)較大。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在客觀而且廣泛，導(dǎo)致高校內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法作出具體判斷，也無(wú)法改變高校內(nèi)部審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，但是其風(fēng)險(xiǎn)的大小是能夠控制的[1]?？梢酝ㄟ^(guò)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)控制制度的測(cè)試，利用專業(yè)的知識(shí)與方法，運(yùn)用豐富的經(jīng)驗(yàn)，采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，將檢查風(fēng)險(xiǎn)降到可以接受的程度，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性

高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，其客觀存在于審計(jì)的各個(gè)階段，包括準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段以及報(bào)告階段。如若只靠審計(jì)人員的努力，不可能將風(fēng)險(xiǎn)降到零的程度，所以，高校內(nèi)部審計(jì)人員也要承擔(dān)一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）高校內(nèi)部審計(jì)部門在高校內(nèi)部的獨(dú)立性和權(quán)威性

1. 內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、審計(jì)職員的獨(dú)立性和經(jīng)濟(jì)的獨(dú)立性，其審計(jì)結(jié)構(gòu)和審計(jì)職員在進(jìn)行高校內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中，不能影響內(nèi)部審計(jì)對(duì)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)利益客觀性的監(jiān)督。審計(jì)的獨(dú)立性是擔(dān)保高校內(nèi)部審計(jì)工作順利進(jìn)行的前提，是審計(jì)的靈魂。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的重要特征，正因?yàn)楦咝徲?jì)具有獨(dú)立性，才能得到社會(huì)大眾的認(rèn)可，有力的保證審計(jì)人員依法執(zhí)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加合理合法、真實(shí)有效。審計(jì)人員提出的證明財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的審計(jì)信息才具有更高的價(jià)值和可靠性，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。

2. 審計(jì)工作的根本是獨(dú)立性，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)職員設(shè)置不恰當(dāng)，使高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性和人員組織的獨(dú)立性不能得到保證，高校內(nèi)部審計(jì)部門在領(lǐng)域上屬于一個(gè)較小的組織，在高校內(nèi)部組織布局中沒有絕對(duì)獨(dú)立的地位，我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)工作起步于1985年，國(guó)家關(guān)于高校內(nèi)部審計(jì)規(guī)定不完整，這使得高校的行政權(quán)力高于審計(jì)工作的執(zhí)行力，部分審計(jì)工作被行政人員代替，同時(shí)也受到高校行政權(quán)力的干涉。從近幾年我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)的基本情況來(lái)看，國(guó)家法律法規(guī)、規(guī)章制度對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)組織的約束，使得高校內(nèi)部審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性[2]。有的高校沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的固然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但與其他各組織相合并，這種機(jī)構(gòu)設(shè)置制約了審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)活的監(jiān)督，不能使審計(jì)職能的更好的發(fā)揮。大多數(shù)高校內(nèi)部審計(jì)人員的分配存在著由其他工作人員兼職，使內(nèi)審的組織機(jī)構(gòu)在根本上缺乏獨(dú)立性。

3. 高校內(nèi)部審計(jì)定位低調(diào)，審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置在根本上缺乏獨(dú)立性，處于附屬地位，這使得內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性在審計(jì)工作中受到制約。高校人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用認(rèn)識(shí)不到位，且對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作定位不準(zhǔn)確，會(huì)影響財(cái)務(wù)部門工作的正常運(yùn)行，阻礙了高校的發(fā)展與改革，導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督職能沒有更好的發(fā)揮作用，沒有更好的服務(wù)于高校，沒有正確的審計(jì)信息報(bào)告為領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)依據(jù)，使高校人力資源配置不合理，人才資源的潛能發(fā)揮較低。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)控制制度不健全，執(zhí)行力度不高

1. 高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的控制制度不健全，審計(jì)制度不符合國(guó)家的法律、法規(guī)，與學(xué)校的實(shí)際發(fā)展情況不相適應(yīng)，不能只為應(yīng)付上級(jí)檢查或工作到位而不遵守規(guī)章制度[3]。制度的不健全體現(xiàn)在：其一、控制的范圍不全面。高校在內(nèi)部審計(jì)控制中通常較為重視貨幣資金使用的控制而不重視其他財(cái)產(chǎn)的控制。其二、內(nèi)控制度的內(nèi)容不全面。有些高校為了獲得高效益而無(wú)目的的項(xiàng)目投資，在投資之前沒有對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，投資程序不合理，使高校財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)增大。其三、約束對(duì)象不夠全面。國(guó)家財(cái)務(wù)制度對(duì)財(cái)政會(huì)計(jì)人員的約束比較嚴(yán)格，可是對(duì)高校其他人員約束力度比較小，直接導(dǎo)致了近年來(lái)有些高校出現(xiàn)了比較嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)腐敗問題。

目前，因?yàn)楹芏喔咝?nèi)部審計(jì)控制制度沒有與現(xiàn)實(shí)各個(gè)發(fā)展環(huán)節(jié)相結(jié)合，特別是內(nèi)部審計(jì)控制的監(jiān)督力度薄弱。雖然有些高校也擬定了比較全面的內(nèi)部審計(jì)制度，但審計(jì)制度本身不符合高校實(shí)際的發(fā)展情況，審計(jì)制度的實(shí)際執(zhí)行力不強(qiáng)，使得學(xué)校的內(nèi)控制度成為了應(yīng)付領(lǐng)導(dǎo)檢查的擺設(shè);有些高校雖然擬定了比較符合現(xiàn)實(shí)發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)控制制度，但因缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督方法和約束，內(nèi)部審計(jì)部門不愿意執(zhí)行，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)控制的發(fā)展不隨其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化，導(dǎo)致內(nèi)審制度落后，不能隨著高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)職能的調(diào)整而完善。近年來(lái)，高校發(fā)生的經(jīng)濟(jì)案件、腐敗貪污案件，很多都與內(nèi)部控制機(jī)制不健全和審計(jì)控制管理上的不足有關(guān)，因此，我國(guó)高校應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計(jì)控制制度，高校應(yīng)認(rèn)真抓好內(nèi)部審計(jì)控制，使高校能夠更好的建設(shè)和發(fā)展。

2. 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督力度有待提高，內(nèi)控環(huán)境堪憂。高校是知識(shí)分子相對(duì)集中的地方，教學(xué)質(zhì)量的保證很重要，高校重點(diǎn)推介了自己的辦學(xué)理念和宗旨，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層與教職工人員的溝通渠道不暢，導(dǎo)致職工對(duì)學(xué)校的辦學(xué)理念和發(fā)展目標(biāo)缺乏認(rèn)知，不利于學(xué)校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和文化建設(shè)，使高校內(nèi)部審計(jì)控制與社會(huì)環(huán)境落差較大。高校內(nèi)部人力資源機(jī)制落后。人員的流動(dòng)、分配等不均衡，使高校內(nèi)部的工作不能很好地進(jìn)行，審計(jì)專業(yè)人員不足，大多聘用了財(cái)務(wù)人員或其他專業(yè)人員。而且過(guò)度注重從外部招聘人才，不注重內(nèi)部人力資源的開發(fā)和培訓(xùn)，而造成大多數(shù)優(yōu)秀職工待遇偏低，缺乏考審核獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制等挫傷了優(yōu)秀職工的積極性，導(dǎo)致科研效率和教學(xué)質(zhì)量不高。

很多高校都設(shè)置了獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，較好的為高校的建設(shè)和發(fā)展進(jìn)行了監(jiān)督和服務(wù)，但少數(shù)沒有獨(dú)立審計(jì)部門的也聘用社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)或政府審計(jì)部門的審計(jì)人員，這就表明大多數(shù)高校領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)基本認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在高校管理、實(shí)踐發(fā)展和文化建設(shè)中起著很重要的作用。但在現(xiàn)實(shí)的高校內(nèi)部審計(jì)工作中，審計(jì)部門更多的是審查高校在一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況，或者是接受上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的安排，對(duì)個(gè)別違法違規(guī)的事件進(jìn)行審核和督查。某些高校尚未設(shè)置專門的、獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員對(duì)其發(fā)展?fàn)顩r監(jiān)督檢查，而是有其他職員自己進(jìn)行監(jiān)督和檢查，高校管理人員各司其職，只要認(rèn)為和自己沒有關(guān)系，就不再堅(jiān)持其準(zhǔn)則制度，想怎樣做就怎樣做的態(tài)度去辦事。因?yàn)闊o(wú)原則的辦事態(tài)度，其監(jiān)督力度減弱，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在高校經(jīng)濟(jì)發(fā)展中監(jiān)督作用的發(fā)揮失靈。

（三）高校內(nèi)部審計(jì)人員的自身素質(zhì)

審計(jì)人員素質(zhì)的高低直接影響著內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量。對(duì)于高校來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)人員的來(lái)源途徑比較單一，很多高校的審計(jì)人員是由財(cái)務(wù)人員擔(dān)任，沒有專業(yè)的審計(jì)工作人員。高校的財(cái)務(wù)人員很多都缺乏實(shí)際的工作經(jīng)驗(yàn)，只有理論性的知識(shí)，教學(xué)質(zhì)量也就相對(duì)較差，與企事業(yè)單位或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員相差太大。高校財(cái)務(wù)人員與專業(yè)的審計(jì)人員學(xué)習(xí)交流較少，大多數(shù)高校財(cái)務(wù)人員只是熟悉本校的財(cái)務(wù)運(yùn)算業(yè)務(wù)，對(duì)于專業(yè)審計(jì)知識(shí)的了解有限，審計(jì)業(yè)務(wù)技能與實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)相差太多[4]。有些內(nèi)部審計(jì)審人員，沒有進(jìn)行應(yīng)有的職業(yè)道德培訓(xùn)，出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員與被審單位人員相互結(jié)盟，故意欺瞞被查事實(shí)真相，不能實(shí)事求是地反映出現(xiàn)的問題，或用權(quán)謀利，或制造賬務(wù)迷惑，阻礙審計(jì)工作的正常開展，也阻礙其高校的健康發(fā)展。

高校內(nèi)部審計(jì)人員不能光具有高學(xué)歷、優(yōu)秀的專業(yè)知識(shí)，也要具有良好的自身素質(zhì)，職業(yè)精神和職業(yè)道德，學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)，并且要有對(duì)審計(jì)工作的敏感、洞察、判斷等綜合分析能力。審計(jì)工作自身就是一種得罪人的職業(yè)，在工作的過(guò)程中，有的審計(jì)人員為了不得罪人，不給自己惹麻煩，對(duì)于違法違規(guī)的事件徇私舞弊，不能公平公正處理，無(wú)視國(guó)家法律法規(guī)，使審計(jì)工作效率低下遇到各種壓力;審計(jì)人員不能抵抗金錢等各種利益的誘惑，不能做到廉潔自律。所以，審計(jì)人員必須要時(shí)刻熟記并遵守法律法規(guī)，做到審計(jì)程序合理合法，對(duì)審計(jì)對(duì)象做到客觀公正、實(shí)事求是。

（四）高校內(nèi)審理念落后，監(jiān)督職能較弱，忽視服務(wù)效能

高校對(duì)內(nèi)部審計(jì)的概念理解落后，使得審計(jì)的職能沒有得到很好的發(fā)揮。大多數(shù)高校的內(nèi)部審計(jì)工作只是為了對(duì)自身資金預(yù)算和決算的編制，對(duì)資金的收支活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，忽視了審計(jì)工作的其他職能，使審計(jì)工作對(duì)高校的服務(wù)效率低下，對(duì)高校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)沒有提供良好的審計(jì)建議。使高校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理沒有得到完善，對(duì)經(jīng)濟(jì)決策沒有更好的預(yù)測(cè)，內(nèi)部審計(jì)沒有更好的服務(wù)于各種活動(dòng)的經(jīng)費(fèi)使用中，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)該參與到高校的招生計(jì)劃、經(jīng)費(fèi)收支等活動(dòng)中，為高校領(lǐng)導(dǎo)的決策提供良好的意見。審計(jì)的各個(gè)程序也沒有做到位，只有在每期期末、有大型活動(dòng)時(shí)才進(jìn)行審查監(jiān)督，將內(nèi)審工作的程序簡(jiǎn)單化。只是對(duì)成績(jī)、資金等進(jìn)行監(jiān)督，內(nèi)審工作應(yīng)該向多樣化發(fā)展，促進(jìn)高校提高管理水平，創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)效益，使高校更好的發(fā)展。

（五）高校內(nèi)部審計(jì)人員選用審計(jì)程序和審計(jì)工作方式、方法的影響

審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要恰當(dāng)合適的審計(jì)程序，高校內(nèi)部職員編制的審計(jì)程序要么不合理，不合法，要么不切合實(shí)際，就是靈活性太差。審計(jì)程序過(guò)于復(fù)雜，導(dǎo)致了審計(jì)成本的增加，耗費(fèi)了審計(jì)資源，簡(jiǎn)單的審計(jì)程序節(jié)約時(shí)間、資源。審計(jì)效率取決于審計(jì)方式和審計(jì)手段，，審計(jì)的方式方法簡(jiǎn)單方便且效率要達(dá)到做好，這就需要高校職員自己選擇用或編制。高校領(lǐng)導(dǎo)要做到重視審計(jì)工作，監(jiān)督審計(jì)工作人員在編制審計(jì)程序或選用方式方法的態(tài)度。審計(jì)職員要做到審計(jì)程序精簡(jiǎn)、方式方法靈活方便，才能發(fā)揮審計(jì)工作的作用。

三、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

（一）要提高審計(jì)人員的素質(zhì)

高校內(nèi)部審計(jì)有一定的特殊性，此特殊性對(duì)人的素質(zhì)和能力要求較高，我們要加強(qiáng)培養(yǎng)高素質(zhì)，愛學(xué)習(xí)的團(tuán)隊(duì)，這對(duì)現(xiàn)代高校內(nèi)部審計(jì)工作很重要。首先，我們需要關(guān)注的是高校內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的變化，內(nèi)部審計(jì)的職能也在不斷變化，各方面面臨著巨大的挑戰(zhàn)，一方面是人才的挑戰(zhàn)，近年來(lái)高校大規(guī)模擴(kuò)招，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越多，各高校之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，同時(shí)也需要高校內(nèi)部審計(jì)人員需要多元化的知識(shí)。不僅僅是審計(jì)知識(shí)和財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，還需要金融，法律，甚至建筑，管理各方面的知識(shí)，二是應(yīng)變能力和承受風(fēng)險(xiǎn)的挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展也使內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)解決問題。內(nèi)部審計(jì)人員必須：有全面的知識(shí)，先進(jìn)的技術(shù)，有力的方法，積極的工作。其次，要加強(qiáng)團(tuán)結(jié)協(xié)作能力，人數(shù)也會(huì)增加。所以高校內(nèi)部工作人員需要彼此協(xié)作，互相監(jiān)督，進(jìn)行更好的交流和協(xié)作，提高高校內(nèi)部審計(jì)的效率，最后，提高高校內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德。職業(yè)道德是一種內(nèi)在行為，它更加強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員的精神層面。職業(yè)道德與內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)緊密相連。它要求內(nèi)部審計(jì)人員有正確的價(jià)值觀，誠(chéng)實(shí)守信，認(rèn)真負(fù)責(zé)，安心工作，任勞任怨，把社會(huì)利益放在個(gè)人利益上，一個(gè)具備良好職業(yè)道德的審計(jì)人員，才更有影響力，能夠?yàn)樯鐣?huì)做貢獻(xiàn)。

（二）需要不斷規(guī)范程序和方法

規(guī)范化的審計(jì)程序是審計(jì)建設(shè)不可缺少的因素，要想使審計(jì)發(fā)揮更好的作用，審計(jì)內(nèi)部程序要規(guī)范，同時(shí)，審計(jì)工作方法也要提高。高校內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范化中存在很多問題，高校內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)，規(guī)范體制的不健全。高校內(nèi)部制度的改變跟不上高校的發(fā)展變化。高校內(nèi)部的內(nèi)部審計(jì)管理，沒有較為規(guī)范的體制，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，不斷規(guī)范審計(jì)行為。目前，教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)主要是依據(jù)國(guó)家審計(jì)法，而教育系統(tǒng)內(nèi)部并沒有太過(guò)完善的規(guī)范體制，高校內(nèi)部審計(jì)制度需要不斷隨著形勢(shì)而發(fā)生變化。因此不斷需要整理，修訂，取其精華，去其糟粕。不斷輸入管理新理念。

（三）質(zhì)量控制制度需要不斷完善。

提高管理水平，增強(qiáng)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)資源安全運(yùn)行能力等都是質(zhì)量控制制度的作用。

目前，我國(guó)高校內(nèi)部控制度的缺陷，還有很多相關(guān)的法律法規(guī)的不完善，這與日益發(fā)展壯大的高校教育事業(yè)不相稱，應(yīng)建立健全高校內(nèi)部控制制度的相關(guān)法律法規(guī)。加大懲罰力度。防止審計(jì)內(nèi)部的責(zé)任，疏忽和腐敗現(xiàn)象。高校內(nèi)部控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高，但風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不完善。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是組織確定信息安全的一個(gè)重要途徑。建立完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，需要從源頭開始，以預(yù)防為主，同時(shí)還要科學(xué)民主決策，從而建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和決策的透明度。讓眾多的人參與決策，從而建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。三，高校內(nèi)部審計(jì)自我監(jiān)督體系不完善，內(nèi)部審計(jì)自我約束體制，可以規(guī)范高校內(nèi)部審計(jì)的人員行為，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)，完善高校經(jīng)營(yíng)體制和財(cái)務(wù)管理制度，審計(jì)人員要充分認(rèn)識(shí)自己不斷學(xué)習(xí)樹立正確的人生觀，建立獎(jiǎng)懲和激勵(lì)制度。建立有效的外部評(píng)價(jià)機(jī)制，評(píng)價(jià)作用的發(fā)揮程度決定于高校內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的優(yōu)劣，主要以高校的業(yè)務(wù)系統(tǒng)為評(píng)價(jià)對(duì)象，在研究態(tài)度和成果的基礎(chǔ)上，既要借鑒國(guó)外優(yōu)秀的研究成果，又要與我國(guó)高校的自身實(shí)際相結(jié)合。

（四）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該積極參與高校內(nèi)部控制制度的完善工作

高校內(nèi)部審計(jì)是高校內(nèi)部控制的重要組成部分，沒有內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)、監(jiān)督，就不能完善高校的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計(jì)的主要目的是評(píng)價(jià)組織控制，其對(duì)高校內(nèi)部控制的的健全和有效進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確保揭露組織潛在的風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)達(dá)到組織的目標(biāo)。

內(nèi)部審計(jì)是完善高校內(nèi)部控制制度的重要保障，沒有內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)、監(jiān)督，就不能完善高校內(nèi)部的控制制度。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)及時(shí)反饋信息，不斷完善審計(jì)的目標(biāo)和方法，保障了高校內(nèi)部審計(jì)控制制度得到有效實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)在完善高校內(nèi)部控制方面強(qiáng)化了以下審計(jì)重點(diǎn)：

1. 以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面為主的高校內(nèi)部基礎(chǔ)控制工作的審計(jì)，會(huì)計(jì)工作的兩大職能就是反映和監(jiān)督，會(huì)計(jì)人員對(duì)所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了完整的記錄，對(duì)成本、收入、費(fèi)用嚴(yán)格執(zhí)行結(jié)算，這些都通過(guò)審計(jì)工作底稿適時(shí)監(jiān)控。有效地控制項(xiàng)目部人員調(diào)解成本、利潤(rùn)，實(shí)際支付的情況。

2. 紀(jì)律控制：在部門多的情況下，無(wú)意識(shí)犯同樣錯(cuò)誤的可能性很小。而多個(gè)人有意識(shí)合伙舞弊的可能性也遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于一個(gè)人舞弊的可能性。而內(nèi)部審計(jì)對(duì)高校的內(nèi)部控制有牽制作用，內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)評(píng)審一個(gè)人的業(yè)務(wù)與另一個(gè)人的業(yè)務(wù)是否相互彌補(bǔ)，相互牽制的關(guān)系，評(píng)審經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)于執(zhí)行職務(wù)是否分離。

內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為高校內(nèi)部審計(jì)控制的重要組成部分，其可以檢查高校內(nèi)部控制是否需要修正，監(jiān)督內(nèi)部控制隨著環(huán)境等的變化是否需要改正，同時(shí)，監(jiān)督高校內(nèi)部控制中是否有違反制度的情況。

（五）加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的規(guī)范

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)環(huán)境的變化，國(guó)家對(duì)各大高校的投入也不斷增長(zhǎng)，同時(shí)，高校自籌經(jīng)費(fèi)的能力也在不斷的增強(qiáng)，高校各類活動(dòng)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)逐步增加，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越多。在這樣的情形下，保證高校教育資源的合理利用，最大限度的提前資金使用效益，因此審計(jì)工作就有不可替代的重要作用，所以我們就要強(qiáng)化審計(jì)工作的發(fā)規(guī)范高校內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。

1. 應(yīng)學(xué)會(huì)認(rèn)識(shí)審計(jì)的目的，起到對(duì)教育審計(jì)的監(jiān)督及督促作用。（1）明確高校內(nèi)部審計(jì)的目的，它是對(duì)高校內(nèi)各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法的監(jiān)督，并加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保障內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)學(xué)校目標(biāo)服務(wù)的行為;（2）加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)工作是加強(qiáng)校內(nèi)經(jīng)濟(jì)建設(shè)規(guī)范學(xué)校經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的需要，防止資金的缺失，提高投資，依法辦學(xué)，推進(jìn)廉政建設(shè)的需要。

2. 高校內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)遵循的原則：依照法律法規(guī)，符合客觀事實(shí)，保提高審計(jì)質(zhì)量，追求客觀，最大化提高效益。

3. 審計(jì)工作報(bào)告的規(guī)范需要各單位，各部門協(xié)調(diào)配合，需要較好的組織和領(lǐng)導(dǎo)。（1）審計(jì)處應(yīng)當(dāng)以身作則，在學(xué)校負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依法律，法規(guī)及相關(guān)政策，獨(dú)立開展內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)有關(guān)負(fù)責(zé)人匯報(bào)，保證其報(bào)告的真實(shí)性，合法性，合理性，并積極接受各部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)規(guī)范和相關(guān)檢查檢查;（2）學(xué)校主管審計(jì)工作的校領(lǐng)導(dǎo)需加強(qiáng)對(duì)學(xué)校審計(jì)工作的的領(lǐng)導(dǎo)，其主要職責(zé)：建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，完善各類法規(guī)制度，提高監(jiān)管力度;按時(shí)進(jìn)行布置各類工作，并積極檢查，認(rèn)真聽取各部門的工作匯報(bào)，及時(shí)安排工作計(jì)劃，審計(jì)報(bào)告，督促審計(jì)意見和審計(jì)決定的執(zhí)行;審計(jì)處和審計(jì)工作人員建立獎(jiǎng)懲制度，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，保障審計(jì)工作有序進(jìn)行。

4. 同時(shí)希望各高校建立審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專業(yè)的審計(jì)人員團(tuán)隊(duì)，審計(jì)人員要有較高的專業(yè)素養(yǎng)，依照審計(jì)法規(guī)有序工作。

審計(jì)處應(yīng)當(dāng)保證審計(jì)工作所必備的人員，有專業(yè)知識(shí)及業(yè)務(wù)能力審計(jì)人員辦理各項(xiàng)事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，要求客觀公正，實(shí)事求是，廉潔公正。

應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的規(guī)范，保證高校內(nèi)部審計(jì)合理運(yùn)行。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保障高校各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)工作有序運(yùn)行

（六）獨(dú)立性與權(quán)威性也是高校內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)之一

教育事業(yè)的逐步發(fā)展，高校審計(jì)工作必須符合當(dāng)前社會(huì)的發(fā)展，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的地位。獨(dú)立性作為審計(jì)的靈魂，想要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，就要求內(nèi)部審計(jì)具有相對(duì)獨(dú)立性。提高內(nèi)部審計(jì)的地位，希望各高校領(lǐng)導(dǎo)重視審計(jì)工作改變以往對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，各部門統(tǒng)籌規(guī)劃協(xié)調(diào)發(fā)展、增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，要求各領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注高校內(nèi)部審計(jì)工作，樹立高校內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。各大高校的各位領(lǐng)導(dǎo)需要為審計(jì)工作創(chuàng)造適宜的審計(jì)環(huán)境，要在最大的限度內(nèi)完成內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，在加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的同時(shí)，建立健全規(guī)章制度，完善內(nèi)部控制。審計(jì)人員要經(jīng)常向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)工作，樹立內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性，保證內(nèi)部審計(jì)的高校完成。我們要加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率，打破傳統(tǒng)觀念，創(chuàng)新發(fā)展。提升內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)的前瞻性。樹立“防范勝于糾正”的理念，樹立高校獨(dú)立性的同時(shí)，保障審計(jì)工作的權(quán)威性。

要想保障審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，就要保障高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理層次，一般管理層領(lǐng)導(dǎo)越高越有保障。現(xiàn)如今高校的發(fā)展越來(lái)越快，我們就要加強(qiáng)高校責(zé)任制度的建立、科學(xué)化的發(fā)展管理高校、因此我們就要單獨(dú)設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)因此，我們?cè)趯徲?jì)領(lǐng)導(dǎo)的選擇上應(yīng)當(dāng)重視。一般可由副校長(zhǎng)級(jí)別的人擔(dān)任。

（七）內(nèi)審?fù)獍?/p>

近年來(lái)，高校審計(jì)工作越來(lái)越多，并且越來(lái)越煩瑣。但是逐步發(fā)展的高效經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及越來(lái)越多的工作量，在有限的資源下并沒有能力完成高強(qiáng)度的審計(jì)工作，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不完善，審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)不夠滿足當(dāng)前發(fā)展的形式，越來(lái)越多的高校另辟蹊徑選擇內(nèi)審?fù)獍?，就是通過(guò)專業(yè)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)工作，例如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、造價(jià)公司等。

內(nèi)審?fù)獍嬖诤芏鄡?yōu)點(diǎn)：（1）可以保障高校內(nèi)部審計(jì)工作的合理有序進(jìn)行;（2）高校便利的審計(jì)各類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，保障高校資金的合理運(yùn)用;（3）加強(qiáng)了監(jiān)督的范圍，增強(qiáng)管理水平。同時(shí)也存在缺點(diǎn)：（1）如果選擇外包機(jī)構(gòu)不恰當(dāng)會(huì)導(dǎo)致機(jī)密的泄露等問題;（2）存在弄虛作假損害國(guó)家及高校的利益;（3）不利于提高高校內(nèi)部審計(jì)工作的積極性。

現(xiàn)在高校發(fā)展的步伐越來(lái)越快，高校各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展，因此發(fā)展高校內(nèi)部審計(jì)工作也變得無(wú)比重要，對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)的防范、監(jiān)督的力度以及內(nèi)部控制制度完善都有了更高層次的要求。只有不斷地完善高校內(nèi)部審計(jì)工作，才能更好地推動(dòng)高校的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 曹振華.高校對(duì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的管理策略[J].審計(jì)與理財(cái)，2019，（3）：47-48.

[2] 段鳳霞.新時(shí)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下高校內(nèi)審工作的思考[J].會(huì)計(jì)之友，2019，（3）：136-138.

[3] 羅芹.全面推進(jìn)新時(shí)代高校內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展[J].審計(jì)與理財(cái)，2018，（11）：54-55.

[4] 馬秀麗，梁曉琳.高校內(nèi)部審計(jì)外包研究[J].會(huì)計(jì)師，2018，（9）：43-44.

基金項(xiàng)目：蘭州文理學(xué)院科研能力提升項(xiàng)目（2013YBTS06）;甘肅省社科規(guī)劃項(xiàng)目（YB073）;甘肅省教育廳項(xiàng)目（2014A-129）

作者簡(jiǎn)介：司馬宏昊（1981- ），男，陜西乾縣人，副教授，碩士，主要從事戰(zhàn)略與績(jī)效審計(jì)方面的研究。