應(yīng)對深化增值稅改革政策對企業(yè)財務(wù)影響的對策探究

鄒軍

摘要：從“營改增”政策在全行業(yè)推開之后，我國為實現(xiàn)減稅降費，分別于2018年4月和2019年3月下發(fā)了關(guān)于調(diào)整增值稅稅率等相關(guān)內(nèi)容的深化增值稅改革政策，特別是2019年3月下發(fā)的《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》，對不同行業(yè)的企業(yè)產(chǎn)生了巨大影響，而這些影響最終都集中反映到企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)中?；诖耍疚囊陨罨鲋刀惛母餅楸尘?，從分析其對企業(yè)的總體積極影響出發(fā)，以財務(wù)管理的視角闡述其對企業(yè)財務(wù)的有利和不利影響，并結(jié)合影響提出企業(yè)應(yīng)對的主要策略建議，旨在為企業(yè)能夠有效利用新的稅收政策，享受深化增值稅改革的政策紅利提供有益參考。

關(guān)鍵詞：財務(wù)：深化增值稅改革政策：影響：對策

一、深化增值稅改革政策背景介紹

近年來，隨著我國步入經(jīng)濟(jì)增速放緩的新常態(tài)和外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的下滑，如何通過增值稅改革實現(xiàn)減稅降費，減輕市場主體負(fù)擔(dān)，激活市場活力成為政策關(guān)注的重點。為此2018年4月南國家稅務(wù)總局和財政部聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》，下調(diào)了1%的增值稅稅率，2019年3月份義根據(jù)兩會政府工作報告，下發(fā)了《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于探化增值稅改革有關(guān)政策的公告》，該公告所實施的增值稅改革政策總體可概括為“四調(diào)整、二擴(kuò)、一退、一抵減”，其中與一般企業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)性較高的主要是“四調(diào)整”中的一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的調(diào)整為13%，原適用10%，稅率的調(diào)整為9%，“兩擴(kuò)”中的將國內(nèi)旅客運輸服務(wù)納入進(jìn)項稅抵扣范圍和不動產(chǎn)進(jìn)項稅額事項一次性抵扣。這些政策的落地從國家層面來看能實現(xiàn)超過萬億的減稅降費規(guī)模，那么從財務(wù)管理的視角來看，能夠?qū)蝹€企業(yè)財務(wù)產(chǎn)生什么樣的影響呢？企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取哪些對策進(jìn)行應(yīng)對呢？

二、從宏觀視角分析深化增值稅改革對企業(yè)的積極意義

從整體上來看，國家此次深化增值稅改革政策的實施對于企業(yè)將會產(chǎn)生兩個方面的積極意義。一是大幅釋放了我國企業(yè)的流動性，從而能夠給處于快速成長期的企業(yè)進(jìn)行規(guī)模擴(kuò)張和成熟期企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型優(yōu)化升級提供一個良好的資金環(huán)境，即此次稅務(wù)改革的主旨在于減稅降費，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，這些減負(fù)政策將會為企業(yè)節(jié)約一定量的資金，從而有利于釋放企業(yè)的流動性：二是有利于企業(yè)集中利用節(jié)約的稅負(fù)資金和因成本降低而增加的留存收益等有限的資金資源進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和自身綜合實力的提升。

三、從財務(wù)管理的微觀視角分析深化增值稅改革對企業(yè)財務(wù)的

從財務(wù)管理的微觀視角來分析，此次深化增值稅改革的一系列政策的實施，對于企業(yè)的財務(wù)將會產(chǎn)生雙面性的影響，具體體現(xiàn)在以下三個方面。

（一）企業(yè)的稅負(fù)將會有一定比例的降低

在這一輪的深化增值稅改革政策實施的過程中，對于企業(yè)財務(wù)來說，最為明顯的就是稅率的降低將會帶動企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)一定比例的降低，從而有利于企業(yè)節(jié)約稅費降低部分的流動資金。在此我們以某一增值稅稅率為17%的（改革前）一般納稅人身份企業(yè)為例進(jìn)行稅負(fù)測算，在改革后其適用稅率為13%，假定該企業(yè)不含稅主營業(yè)務(wù)收入為1000萬元，可以全部抵扣進(jìn)項稅的不含稅材料采購成本為600萬元，能夠取得的進(jìn)項稅金額暫用字母A代替，不存在其他則可以計算改革前后該企業(yè)的增值稅稅負(fù)如下。

由此可以計算出改革前后企業(yè)的稅負(fù)降低比例為[（68-A）-（52-A）]/（68-A）=16/（68-A）。在實務(wù)中南于A-般是>=0，因此在假定A等于O時，企業(yè)的稅負(fù)降低比例最少為23. 53%，。如果企業(yè)能取得更多的可抵扣進(jìn)項稅，則這個降低比例會隨之上升。

（二）企業(yè)面臨的財務(wù)風(fēng)險將會有所增加

隨著深化增值稅改革政策的實施，企此在財務(wù)管理工作中面臨的財務(wù)風(fēng)險會有所上升，其上升的主要原因體現(xiàn)在以下兩個方面。一是隨著增值稅稅率的降低，一些行業(yè)競爭充分、技術(shù)含量較低的企業(yè)由于其產(chǎn)品和服務(wù)在市場的議價能力不強(qiáng)，收入規(guī)模將會增值稅是價外稅的因素而產(chǎn)生一定的縮減，從而會降低企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，業(yè)績的下降將會對企業(yè)的權(quán)益融合和負(fù)債融資產(chǎn)生較大的不利影響，進(jìn)而引起企業(yè)的流動性風(fēng)險：二是改革政策實施后，由于存在一個新舊政策銜接的過渡期，以及更多稅收優(yōu)惠政策的實施，這將會增加一些企業(yè)，特別是業(yè)務(wù)種類較多企業(yè)的稅務(wù)管理難度，從而企業(yè)容易因核算不完善、賬務(wù)處理不符合稅務(wù)規(guī)定等而出現(xiàn)多繳稅或者漏繳稅的涉稅財務(wù)風(fēng)險。

（三）對企業(yè)收入及成本、利潤等財務(wù)報表數(shù)據(jù)產(chǎn)生的影響

深化增值稅改革政策實施之后，企業(yè)財務(wù)報表呈現(xiàn)出較為明顯的變化主要有以下兩個方面。

一是收入和成本將會有所降低。收入降低主要是受

（下轉(zhuǎn)第131頁）增值稅、價外稅因素的影響，一些所提供的服務(wù)或產(chǎn)品市場議價能力不強(qiáng)的企業(yè)收入規(guī)模將會有所縮減，反映在財務(wù)報表中就是收入同比的下降。成本下降主要受兩個方面因素的影響，其一是企業(yè)的材料供應(yīng)商會考慮市場占有率和維持客戶的需求而將稅率降低部分進(jìn)行讓利而使得材料采購成本降低，其二是同定資產(chǎn)的入賬價值降低，其后每月的累計折舊將會有所降低，從而最終降低企業(yè)的營業(yè)成本。

二是企業(yè)的利潤將會產(chǎn)生波動。增值稅改革政策實施之后，企業(yè)的利潤將會呈現(xiàn)兩個方面的變化。一方面，利潤的下降趨勢，即收入規(guī)模的縮減可能會對企業(yè)的成本費用的邊際效應(yīng)產(chǎn)生影響，從而帶動利潤的下滑：另一方面，營業(yè)成本的降低給企業(yè)利潤的上升帶來了一定的潛力。四、企業(yè)應(yīng)對深化增值稅改革政策對企業(yè)財務(wù)影響的對策

從財務(wù)管理的微觀視角來看，深化增值稅改革政策的實施對企業(yè)來說具有雙面性的影響，而在實務(wù)中企業(yè)有必要采取對策來強(qiáng)化有利影響，減少不利影響。在此筆者結(jié)合相關(guān)稅收政策和交際工作經(jīng)驗，建議從如下角度采取對策。

（一）進(jìn)行稅收籌劃擴(kuò)大稅負(fù)降低幅度

從上文分析可以發(fā)現(xiàn)，增值稅稅率的降低會給企業(yè)的稅負(fù)帶來至少23%左右的降幅，實現(xiàn)了較大幅度的減稅降費，但是也可以看到企業(yè)稅負(fù)降低另一個決定性因素就是所取得的可抵扣進(jìn)項稅額的大小，因此在實務(wù)中筆者建議企業(yè)從以下兩個方面人手進(jìn)行稅收籌劃，擴(kuò)大稅負(fù)降低幅度：一是加強(qiáng)稅務(wù)業(yè)務(wù)人員和財務(wù)管理人員的新稅收政策的培訓(xùn)，在熟悉和掌握新政策的前提下對企業(yè)原有的財務(wù)核算、財務(wù)管理制度等進(jìn)行完善，降低在涉稅方面財務(wù)風(fēng)險的同時，充分利用各種稅收優(yōu)惠政策來降低稅負(fù)：二是要通過各項措施來提高相關(guān)業(yè)務(wù)人員取得合規(guī)增值稅進(jìn)項稅抵扣發(fā)票的總額，從而增加進(jìn)項稅抵扣，降低稅負(fù)。

（二）進(jìn)行供應(yīng)商的細(xì)化管理，防止在深化增值稅改革政策實施之后出現(xiàn)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁行為，降低營業(yè)成本，提升利潤

隨著深化增值稅改革政策的實施，部分企業(yè)的上游材料供應(yīng)商和固定資產(chǎn)供應(yīng)商，特別是制造行業(yè)的稅負(fù)會有較大幅度的降低，在此背景下企業(yè)在進(jìn)行材料和設(shè)備采購的過程中，要對供應(yīng)商進(jìn)行充分的比對和篩選，優(yōu)先選擇那些能夠提供高質(zhì)量同時還能通過降價來讓渡稅負(fù)降低部分利益的供應(yīng)商進(jìn)行供貨，防止其在稅率降低之后仍然維持原來的售價而增加企業(yè)的營業(yè)成本和折舊成本，從而提升企業(yè)的利潤水平。

五、結(jié)束語

本文結(jié)合深化增值稅改革政策的實施，從財務(wù)管理的微觀視角探討了其對企業(yè)財務(wù)在稅負(fù)、財務(wù)風(fēng)險和財務(wù)報表信息等方面產(chǎn)生的影響，并結(jié)合這些影響提出了一些應(yīng)對策略，意在為企業(yè)盡快適應(yīng)當(dāng)前的稅收政策環(huán)境，享受改革紅利提供有益參考。

參考文獻(xiàn)：

[1]龐思誠，劉霞.關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的解讀[J].中國稅務(wù)，2019（4）.