探究新會計準(zhǔn)則對企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的影響

王五五

摘要：企業(yè)開展稅務(wù)管理、財務(wù)管理、會計核算等工作必須以會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，為了引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范化發(fā)展，國家有關(guān)部門對會計準(zhǔn)則進(jìn)行了革新與調(diào)整。本文重點闡述新會計準(zhǔn)則對企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的影響，稅務(wù)管理在企業(yè)整體管理工作中占重要地位，只有做好稅務(wù)籌劃工作，才能有效降低納稅負(fù)擔(dān)、提高經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則：稅務(wù)管理：稅務(wù)籌劃

新會計準(zhǔn)則是國家有關(guān)部門針對企業(yè)制定的會計行為指南，包括系統(tǒng)性較強(qiáng)的稅務(wù)管理與籌劃體系，基于此開展納稅繳稅相關(guān)工作，極大程度上可以規(guī)范企業(yè)會計行為，一方面能夠保證企業(yè)制定的財務(wù)報告更加真實可靠，另一方面有利于推動企業(yè)實現(xiàn)健康持續(xù)發(fā)展，對實現(xiàn)現(xiàn)代化管理、降低稅負(fù)具有重要意義。

一、新會計準(zhǔn)則主要特點

（一）規(guī)范性與權(quán)威性

新會計準(zhǔn)則相較于舊會計準(zhǔn)則在存貨期末計價、價值計量、債務(wù)重組等方面進(jìn)行了重新定義，引入了“先進(jìn)先出”“公允計量”等方法，同時將債務(wù)重組收益納入當(dāng)期損益，與國際財務(wù)準(zhǔn)則之間趨同性較強(qiáng)，極大程度上增強(qiáng)了新會計準(zhǔn)則的規(guī)范性，有利于給予企業(yè)正確引導(dǎo)。新會計準(zhǔn)則由我國財務(wù)部門等有關(guān)部門簽發(fā)，具有極強(qiáng)的權(quán)威性，企業(yè)在開展財務(wù)管理等工作時必須將其作為行為標(biāo)準(zhǔn)，如此不僅能夠提升信息報告的準(zhǔn)確性與真實性，還能為監(jiān)管稅務(wù)管理與籌劃工作開展過程提供強(qiáng)有力的支持。

（二）可靠性與相關(guān)性

新會計準(zhǔn)則是在深入分析我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的基礎(chǔ)上制定，以基本國情作為切入點，要求執(zhí)行者始終堅持公平、公正、客觀原則，秉承公允價值觀念維護(hù)市場秩序，因而可靠性較強(qiáng)。新會計準(zhǔn)則具有明顯的相關(guān)性，基于此開展稅務(wù)管理與籌劃，企業(yè)需要先對政策、市場等方面的信息進(jìn)行全面調(diào)查，一定程度上保證了會計信息的及時性，有利于規(guī)避數(shù)據(jù)造假現(xiàn)象發(fā)生，對保障企業(yè)各利益方的合法權(quán)益具有重要作用。

（三）發(fā)展性與廣泛性

新會計準(zhǔn)則之所以呈現(xiàn)出鮮明的發(fā)展性，主要原因是其在充分考慮基本國情、市場經(jīng)濟(jì)、企業(yè)實際的基礎(chǔ)上形成了系統(tǒng)性指導(dǎo)規(guī)則，現(xiàn)階段的應(yīng)用性與引導(dǎo)性較強(qiáng)，加上符合國際財務(wù)管理核心理念，因而具備良好的發(fā)展性。該準(zhǔn)則借鑒了許多國際會計準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容，比如會計信息紕漏、公允價值計量、主要參數(shù)選取與估值等，相較于傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則，在覆蓋范圍與規(guī)范對象方面皆呈現(xiàn)出較強(qiáng)的全面性與廣泛性。

二、新會計準(zhǔn)則對企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的影響

（一）積極影響

1.企業(yè)損益確定口徑得到統(tǒng)一

由于新會計準(zhǔn)則對債務(wù)重組提出了新要求，將其產(chǎn)生的收益納入營業(yè)外收入，不再歸于資本公積，這種改變那是的債務(wù)重組收益可以被計入當(dāng)期損益，企業(yè)基于此開展稅務(wù)管理與籌劃，一定程度上降低了成本核算風(fēng)險。因為債務(wù)重組相關(guān)準(zhǔn)則發(fā)生變動，所以企業(yè)在稅務(wù)籌劃時還對納稅流程進(jìn)行了調(diào)整與精簡，極大程度上縮減了納稅時間周期，對提高經(jīng)濟(jì)效益、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生了積極影響。

2.重新定義了無形資產(chǎn)

新會計準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)包含的費用進(jìn)行了細(xì)分，劃分出“研究支出”與“開發(fā)支出”兩個部分，其中“研究支出”產(chǎn)生的費用會被直接納入當(dāng)期損益，符合新會計準(zhǔn)則要求的“開發(fā)支出”會被資本化處理。對于某些壽命得不到有效確定的無形資產(chǎn)，企業(yè)可以不遵循攤銷原則，針對創(chuàng)新類企業(yè)提出了一些優(yōu)惠政策，極大程度上幫助企業(yè)降低了稅負(fù)壓力，提高了稅務(wù)管理與籌劃水平。

3.重新規(guī)定借款費用明細(xì)

相較于傳統(tǒng)會計準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則拓寬了可資本化處理的資產(chǎn)范圍，將房地產(chǎn)、輪船、飛機(jī)等相關(guān)內(nèi)容納入其中，使得可資本化處理款項由專項借款轉(zhuǎn)變?yōu)橐话憬杩睿由稀跋冗M(jìn)先出”的存貨管理方法的實施，切實增加了稅務(wù)籌劃空間，對降低繳稅負(fù)擔(dān)、提高稅務(wù)管理工作質(zhì)量與效率、保證財務(wù)數(shù)據(jù)真實準(zhǔn)確具有重要現(xiàn)實意義。例如，某公司2017年1月1日正式動工構(gòu)建新辦公樓，預(yù)計2018年6月30日完工，工期約18個月，分別于2017年1月1日、2017年7月1日、2018年6月30日交付工程，具體預(yù)付款進(jìn)度如下表所示。

該公司于2017年1月1日開始借款，款項總額為2000萬元，還款期限為3年，假設(shè)年利率為8%;在2017年7月1日借款4000萬元，還款期限為5年，年利率為lO%，以上利息皆按年支付，閑置資金月收益率0.5%。

如果兩筆借款都是專門借款，若是按照舊會計準(zhǔn)則進(jìn)行計算，該公司借款利息資本化金額為：2017年資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)為1600+2400x180/360= 2800萬元，資產(chǎn)化率為（2000×8%+4000×10%/2）/（2000+4000）=6%，借款利息允許資本化金額為2800×6%=168萬元，由此可得能夠被計入當(dāng)期損益的借款利息是360-168= 192萬元：如果按照新會計準(zhǔn)則計算，2017年的全年借款利息為2000×80x，+4000xloo/）/2= 360萬元，閑置資金投資收益為400×0.5%×6+2000x10%×6=27萬元，借款利息允許資本化金額為360-72=288萬元，由此可得共有72萬元可被計入當(dāng)期損益借款利息。

如果兩筆款項均為一般借款，舊會計準(zhǔn)則不允許一般借款利息資本化，所以會給企業(yè)造成大量經(jīng)濟(jì)損失，而新會計準(zhǔn)則允許將專項借款轉(zhuǎn)變?yōu)橐话憬杩?以此為基礎(chǔ)進(jìn)行計算，可得2017年借款利息資本化總金額為360 -{（1600+2400×180/360）×[（2000×8%+4000×10%/2）/（2000+4000）]}_360-2800x 6%= 360-168= 192萬元。由上述計算分析可知，新會計準(zhǔn)則的應(yīng)用性較強(qiáng)，企業(yè)基于此進(jìn)行稅務(wù)管理與籌劃，有利于減少稅費繳納數(shù)量。

（二）消極影響

新會計準(zhǔn)則的提出與實施不僅對企業(yè)產(chǎn)生了良好的積極影響，還給企業(yè)帶來了一定消極影響，具體表現(xiàn)為以下幾個方面。

第一，新會計準(zhǔn)則在某些規(guī)劃要求方面具有較強(qiáng)的超前性。新準(zhǔn)則中規(guī)定的某些要求不僅與我國大多數(shù)企業(yè)當(dāng)前發(fā)展現(xiàn)狀不相符，還與當(dāng)前稅法、制度、體系等方面存在一定矛盾，使得新準(zhǔn)則與稅法制度嚴(yán)重缺乏一致性。企業(yè)在此背景條件下開展稅務(wù)管理與籌劃，必然會導(dǎo)致方案實施的不確定性大幅度提高，問接增加了稅務(wù)籌劃風(fēng)險。

第二，引入公允價值計量，使得采用舊計量方法的企業(yè)不得不革新計量方式。由于兩種計量方法在內(nèi)容方面存在較大差異，貿(mào)然改變計量方法必然會產(chǎn)生大量變動損益，不僅會增加稅務(wù)管理人員的工作負(fù)擔(dān)，還加大了稅務(wù)籌劃成本，造成資源、時問等方面的浪費，尤其是投資類企業(yè)，公允價值計量方法在無形中增加了企業(yè)的稅務(wù)籌劃負(fù)擔(dān)，容易造成嚴(yán)重的資金浪費。

第三，增加稅務(wù)管理與籌劃部門的工作量，稅務(wù)風(fēng)險大幅度提高。新會計準(zhǔn)則出臺，其涉及的相關(guān)知識與法律法規(guī)必然發(fā)生變動，稅務(wù)管理與籌劃人員必須全面了解、綜合分析新準(zhǔn)則中發(fā)生的變動，并基于此對已經(jīng)制定好的稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，這一變動使得企業(yè)賦稅壓力增大、潛在稅務(wù)風(fēng)險加劇。

三、新會計準(zhǔn)則下提高稅務(wù)管理與籌劃水平的措施

（一）樹立新稅務(wù)管理與籌劃意識

稅務(wù)管理與籌劃是企業(yè)實現(xiàn)降低納稅負(fù)擔(dān)的重要基礎(chǔ)，企業(yè)若想有效提高經(jīng)濟(jì)效益、保證會計信息真實準(zhǔn)確，必須明確樹立新稅務(wù)管理與籌劃意識的重要性，只有基于新意識形態(tài)與思想觀念制定管理與籌劃方案，方能為切實提高稅務(wù)管理與籌劃水平提供強(qiáng)有力支持。第一，樹立稅務(wù)風(fēng)險防范意識，將其納入企業(yè)管理戰(zhàn)略規(guī)劃中，在制定稅務(wù)管理方案時，充分考慮政策、市場等各項影響因素，如此可實現(xiàn)在規(guī)避財務(wù)風(fēng)險的同時促使稅務(wù)籌劃收益最大化。第二，將稅務(wù)管理與籌劃融入文化建設(shè)工作中，企業(yè)文化直接影響工作人員的思想觀念，健康的且符合企業(yè)未來發(fā)展方向的企業(yè)文化對提高員工積極主動性具有積極影響，極大程度上可以為營造良好的稅務(wù)管理與籌劃工作氛圍奠定了堅實基礎(chǔ)。

（二）積極提高工作人員能力與素質(zhì)

稅務(wù)管理人員和稅務(wù)籌劃人員是開展稅務(wù)管理與籌劃工作的主要執(zhí)行者，其專業(yè)能力與綜合素質(zhì)直接影響工作效果，為了保證自身健康持續(xù)發(fā)展、降低稅負(fù)壓力，企業(yè)必須提高相關(guān)工作人員的能力與素質(zhì)水平。新會計準(zhǔn)則對相關(guān)工作人員提出的要求較高，面對競爭日益激烈的經(jīng)濟(jì)市場，企業(yè)必須保證工作人員具有較強(qiáng)的信息收集能力，這要求其明白信息資料的重要性，充分結(jié)合企業(yè)實際發(fā)展情況，給予稅務(wù)管理與籌劃中可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險高度關(guān)注。此外，工作人員自身要不斷完善知識系統(tǒng)與素質(zhì)結(jié)構(gòu)，堅持終身學(xué)習(xí)理念，不斷補(bǔ)充稅務(wù)管理、稅務(wù)籌劃、法律法規(guī)等相關(guān)知識，為改善當(dāng)前工作現(xiàn)狀提供人力資源支持。

四、結(jié)束語

綜上所述，新會計準(zhǔn)則具有明顯的規(guī)范性、權(quán)威性、可靠性等特點，企業(yè)基于此開展稅務(wù)管理與籌劃工作，可以有效統(tǒng)一損益確定口徑，對增加稅務(wù)籌劃空間、提高管理質(zhì)量具有重要意義，極大程度上降低了稅負(fù)壓力。因此，企業(yè)要以新會計準(zhǔn)則立足點，樹立新稅務(wù)管理與籌劃意識，提高相關(guān)工作人員能力與素質(zhì)，從而保證切實提升經(jīng)濟(jì)效益、增強(qiáng)市場競爭力，實現(xiàn)長足穩(wěn)定發(fā)展。

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