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    淺議新會計準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資會計核算的變化

    2016-12-23 00:05吳其圓
    商場現(xiàn)代化 2016年29期
    關(guān)鍵詞:長期股權(quán)投資新會計準(zhǔn)則會計核算

    吳其圓

    摘 要:長期股權(quán)投資會計核算一直是企業(yè)研究的重難點內(nèi)容,對企業(yè)的長期生存和發(fā)展具有很大作用。新會計準(zhǔn)則下,增加了核算內(nèi)容難度,改變了原有的核算方法,對會計報表產(chǎn)生了重大影響。目前相關(guān)部門已經(jīng)結(jié)合企業(yè)實際發(fā)展現(xiàn)狀頒布了一些準(zhǔn)則,本文主要詳細(xì)的分析了新會計準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資會計核算的變化,并針對性提出了應(yīng)對措施,以期給相關(guān)研究人員提供借鑒。

    關(guān)鍵詞:新會計準(zhǔn)則;長期股權(quán)投資;會計核算

    隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,我國經(jīng)濟制度發(fā)生了較大變化,為了適應(yīng)此種變化,我國企業(yè)會計準(zhǔn)則也進(jìn)行了全面更新。新會計準(zhǔn)則中對長期股權(quán)投資核算提出了較高要求,規(guī)范了核算方法,提高了信息透明度,同時讓財務(wù)信息更加真實,對企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展具有很大作用。

    一、新會計準(zhǔn)則下,企業(yè)會計核算發(fā)生的變化

    1.適用范圍

    新會計準(zhǔn)則下重新定義了民期股權(quán)投資,將其定義為投資方控制的、具有重大影響意義的權(quán)益性投資以及合營性投資。原有公司不會對市場中公允價值及沒有報價的投資產(chǎn)生影響。同時,新會計準(zhǔn)則對“控制”、“重大影響”以及“合營企業(yè)”進(jìn)行了修訂。財政部門對合并財務(wù)報表準(zhǔn)則進(jìn)行了重新修訂,并發(fā)布了新的準(zhǔn)則,只對“重大影響”做出了詳細(xì)的規(guī)定,“控制”與“合營企業(yè)”可以結(jié)合相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行定義。衡量被投資單位是何種性質(zhì)的企業(yè)時,可以參考相關(guān)文獻(xiàn)中的要求實施。對于風(fēng)險較大的投資機構(gòu)及持有的權(quán)益性投資,可以將以公允價值計入到當(dāng)期損益金融資產(chǎn)中,結(jié)合具體規(guī)定實施。

    2.核算方法發(fā)生了較大變化

    新會計準(zhǔn)則對成本法與權(quán)益法均提出了要求,任何一種法規(guī)的投資核算方都具有類似的共同點,開始向國家化趨勢發(fā)展。經(jīng)過分析發(fā)現(xiàn),新會計準(zhǔn)則中對長期股權(quán)投資會計核算的方法的變化主要體現(xiàn)在:一方面,企業(yè)在權(quán)益法下,應(yīng)該及時對初始成本進(jìn)行調(diào)整;另一方面,企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資前,必須確定出自身因超額投資產(chǎn)生的投資虧損;最后一方面,企業(yè)應(yīng)該及時對投資單位凈利潤以及財務(wù)報表進(jìn)行規(guī)范和調(diào)整,在此基礎(chǔ)上確定出自身的財務(wù)收益。

    3.初始計量

    合并方必須對在同種控制下,企業(yè)合并的長期股權(quán)投資,可以利用合并方所有者權(quán)益賬價值額作為長期股權(quán)投資原始成本。新會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定,被合并方權(quán)益價值表示在控制方合并財務(wù)報表中得到的財務(wù)價值。一般可以按照合并前合并方的會計政策及時確定出財務(wù)報表賬面價值,保證會計期間同步。如果合并方與被合并方選用的會計政策或指定的會計期間有所差異,可按照合并方會計政策對負(fù)債賬及資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整,將合并方權(quán)益賬面價值作為基礎(chǔ),最后結(jié)合持權(quán)情況,合理確定民期股權(quán)投資初始化投資成本。

    4.后期計量

    第一,確定成本法下投資方所得的收益。新會計將原有《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》中的相關(guān)準(zhǔn)則正文進(jìn)行了規(guī)定,明確了投資企業(yè)長期股權(quán)投資,一般將其作為投資單位分發(fā)利潤時,取消投資單位投資后所產(chǎn)生的凈利潤分配額,并可以將其作為投資收益規(guī)定。第二,對不同計量單位進(jìn)行處理。新準(zhǔn)則中引入了不同計量單位和不同的處理理念。投資方給聯(lián)營企業(yè)進(jìn)行投資時,必須借助公共基金、分型投資機構(gòu)以及類似主體間接持有的投資,可以按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算,將直接持有權(quán)益性投資的部門按照權(quán)益法核算。

    5.以往會計信息披露精確性變化

    新會計中對會計信息披露提出了較高要求,必須提高信息披露準(zhǔn)確性;資產(chǎn)減值跨級計量與公允價值的分析,均對經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生了重大影響。因此,必須及時對財務(wù)報告模式進(jìn)行調(diào)整,結(jié)合實際發(fā)展需求,構(gòu)建一套適合我國會計信息質(zhì)量特征的計量標(biāo)準(zhǔn)。從實際操作來看,在缺少投資單位及被投資單位共同控制時,必須保證市場中公允價值是可靠的權(quán)益性投資,將核算范圍中的長期股權(quán)投資剔除。

    二、長期股權(quán)投資會計核算對會計報表的影響

    1.對會計報表編制產(chǎn)生的作用

    新會計準(zhǔn)則中指定了明確規(guī)定,長期股權(quán)投資核算必須從重大權(quán)益性投資方面進(jìn)行分析,不能將市場中沒有報價或公允價值及“對被投資單位不具有控制”的權(quán)益性投入列入長期股權(quán)投資核算圍中,通常按照《金融工具準(zhǔn)則》中的相關(guān)要求進(jìn)行操作。原會計準(zhǔn)則中被投資單位如果沒有控制公允價值的權(quán)益性投資,主要利用“成本法”進(jìn)行核算。成本法表示長期股權(quán)投資中沒有發(fā)生變化使用原始投資成本核算,所以權(quán)益投資不能在會計表中僅僅對原始?xì)v史成本進(jìn)行計量,不能反應(yīng)公允價值。隨著我國市場經(jīng)濟的變化,估算價值體系開始不斷完善,隨著《公允價值計量準(zhǔn)則》的修訂,要求必須及時對重大影響的投資進(jìn)行估值,同時還要綜合考慮金融資產(chǎn)的同質(zhì)性,所以新準(zhǔn)則將其排除在長期股權(quán)投資范圍外,可以及時對同類公允價值進(jìn)行反映。

    2.被投資單位除凈損益、分紅、綜合收益外權(quán)益變動影響

    第一,了解會計處理變化情況。會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定了企業(yè)享有的投資單位凈損益、分紅及其他綜合收益產(chǎn)生的權(quán)益變化會計處理,但并沒有對綜合收益與分紅所產(chǎn)生的權(quán)益變化經(jīng)常護(hù)理,不能分析所有者權(quán)益變化得到投資企業(yè)所有者權(quán)益變動,進(jìn)行會計處理時,必須制定出合理的操作規(guī)定。新會計準(zhǔn)則中明確制定出了被投資單位凈損益、其他綜合收益及其他所有者變動所發(fā)生的權(quán)益變動,可以根據(jù)持股比例等情況,及時對長期股權(quán)投資的賬而價值計入到資本公積中,進(jìn)行后期股權(quán)投資時,利用權(quán)益法核算剩余股權(quán),將剩余股權(quán)轉(zhuǎn)入到當(dāng)期損益中;如果剩余股權(quán)不能采用權(quán)益法核算,可將此部分資金轉(zhuǎn)到當(dāng)期投資收益中。

    第二,影響了會計報表編制響。從新會計準(zhǔn)則對被投資單位及所有者權(quán)益變動的影響來看,當(dāng)進(jìn)投資較謹(jǐn)慎,阻礙了投資方采用其他權(quán)益變動方式增加當(dāng)期損益,利用在會計報表反映權(quán)益法核算單位的股權(quán)價值。

    三、應(yīng)對長期股權(quán)投資核算變化的方法

    新會計準(zhǔn)則下,長期股權(quán)投資會計核算方法已經(jīng)發(fā)生了較大變化,為了促進(jìn)企業(yè)的長期發(fā)展,必須從以下兩方面進(jìn)行分析。

    1.會計處理方面

    新會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定,如果企業(yè)對合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)存在權(quán)益性投資行為,可以將該部分資金作為待售資產(chǎn)投資方不能利用權(quán)益法計算長期股權(quán)投資,只能利用權(quán)益法對剩余違背劃分為銷售資產(chǎn)進(jìn)行計算。此外,新會計準(zhǔn)則中重新定義了權(quán)益計算方式,不包含凈損益,被投資企業(yè)綜合收益以及利潤分配等操作,均可以結(jié)合權(quán)益所有者相應(yīng)的股份進(jìn)行計算,結(jié)合比例情況,合理計算應(yīng)得份額,將長期股權(quán)投資價值列入到公積中,在后續(xù)處理中依然采用權(quán)益法核算,并將次部分公積列入到當(dāng)期損失及收益中,如果剩余股權(quán)投資不能利用權(quán)益法計算,可采用權(quán)益法核算剩余股權(quán),并將此部分公積列入到當(dāng)期收益中。

    2.報表編制方面

    新會計準(zhǔn)則下,對長期股權(quán)投資核算做出了明確規(guī)定。一方面,可以避免投資方應(yīng)變動被投資權(quán)益等操作得到當(dāng)期損益;另一方面,提高了報表真實性,保證跨級報表可以真實的反應(yīng)長期股權(quán)投資的核算價值。新會計準(zhǔn)則下的成本法與權(quán)益法均發(fā)生了較大變化,側(cè)重于形式,如果投資企業(yè)不滿意后續(xù)計量方法或?qū)τ嬃糠椒ù嬖诋愖h,由于此種情況下,公司關(guān)系已經(jīng)發(fā)生了變化,所以企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)換時,必須遵循當(dāng)前會計準(zhǔn)則規(guī)定,及時對公司當(dāng)前經(jīng)濟體制及管理目標(biāo)進(jìn)行分析,盡量滿足公司各個階級對工作的需求。

    四、結(jié)束語

    新會計準(zhǔn)則下,長期股權(quán)投資核算發(fā)生了較大變化,此種調(diào)整和規(guī)定,不僅完善了企業(yè)會計核算體系,同時還可以滿足當(dāng)前社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展需求,具有較強的市場經(jīng)濟特點。現(xiàn)階段,我國很多企業(yè)開始成為上市公司,在新會計準(zhǔn)則的影響下,提高了上市公司信息質(zhì)量,加快了上市公司與國際的交流,實現(xiàn)了國內(nèi)企業(yè)市場化和國際化發(fā)展。除此之外,新會計也增加了企業(yè)會計核算的難度,尤其是對股權(quán)投資公允價值進(jìn)行判斷時,要求財務(wù)人員必須結(jié)合市場特點進(jìn)行分析,滿足市場經(jīng)濟的發(fā)展需求,不斷進(jìn)行學(xué)習(xí),擴展知識面。

    參考文獻(xiàn):

    [1]林盛宇.試論新會計準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資核算的主要變化及其影響[J].時代金融,2015,(06).

    [2]朱貝貝.淺議新會計準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資會計核算的變化[J].現(xiàn)代商業(yè),2015,(03).

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