基于增值稅最新改革的中小企業(yè)納稅籌劃分析

楊芳

摘? ?要：增值稅是以商品（含勞務(wù)）流轉(zhuǎn)過程中的增值額為計(jì)稅依據(jù)的一種流轉(zhuǎn)稅，其稅源廣泛，對(duì)企業(yè)收入、利潤均產(chǎn)生重大影響，是我國重要稅種之一。而中小企業(yè)由于規(guī)模等限制，無力承擔(dān)大額稅負(fù)，降低增值稅稅負(fù)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力是其生存發(fā)展的重要手段。結(jié)合我國增值稅最新改革，對(duì)中小企業(yè)增值稅納稅籌劃手段進(jìn)行系統(tǒng)分析，以增加企業(yè)稅后收益，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);增值稅;納稅籌劃

1? ? 納稅籌劃的概念和必要性

所謂納稅籌劃是指企業(yè)在合法合理合情的前提下，根據(jù)財(cái)會(huì)和稅務(wù)相關(guān)理論知識(shí)和現(xiàn)行政策，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提前做出安排，通過事先規(guī)劃涉稅業(yè)務(wù)活動(dòng)，制定合理的納稅方案，以達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的，減少企業(yè)稅務(wù)成本，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。

作為我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，中小企業(yè)無論是對(duì)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展還是社會(huì)安定和諧均作出了巨大貢獻(xiàn)。然而隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越復(fù)雜，中小企業(yè)本身規(guī)模受限，往往更難應(yīng)對(duì)，生存和發(fā)展受到了極大的挑戰(zhàn)。降低稅負(fù)能夠幫助中小企業(yè)降低成本，提高收益，獲得更加健康長遠(yuǎn)的發(fā)展。對(duì)增值稅進(jìn)行納稅籌劃能夠有效減少稅收負(fù)擔(dān)，規(guī)避財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)管理效率和效果，真正實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。但是由于我國部分中小企業(yè)業(yè)主納稅籌劃意識(shí)不足，且受到資金、人才等方面的限制，節(jié)稅避稅行動(dòng)跟不上，即使相關(guān)部門對(duì)中小企業(yè)稅負(fù)問題給予了高度關(guān)注，頒布了許多財(cái)稅優(yōu)惠政策，但中小企業(yè)實(shí)際稅負(fù)率還是呈現(xiàn)過高的狀態(tài)，亟待改善。

2? ? 中小企業(yè)增值稅納稅籌劃方法分析

2.1? 合理確定納稅人身份和納稅期限

2.1.1? 合理確定納稅人身份

中小企業(yè)在注冊(cè)成立時(shí)，需考慮存續(xù)身份，選擇一般納稅人或小規(guī)模納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)，而且當(dāng)應(yīng)稅銷售額持續(xù)超過或低于標(biāo)準(zhǔn)，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的身份可以申請(qǐng)轉(zhuǎn)登記。以不同身份進(jìn)行納稅申報(bào)對(duì)增值稅稅率（征收率）以及計(jì)稅方法等均產(chǎn)生影響，導(dǎo)致稅負(fù)不同。自2019年4月1日起，我國增值稅一般納稅人增值稅稅率調(diào)整為13%、9%、6% 3檔，稅率較高但適用一般計(jì)稅實(shí)行抵扣制度，在取得合法扣稅憑證時(shí)可作進(jìn)項(xiàng)抵扣，應(yīng)納稅額為銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)的差額。而小規(guī)模納稅人雖然征收率3%較低，但適用簡(jiǎn)易計(jì)稅不允許抵扣。中小企業(yè)可根據(jù)無差別平衡點(diǎn)增值率確定納稅人身份問題，包括含稅無差別平衡點(diǎn)和不含稅無差別平衡點(diǎn)增值率，是指一般納稅人和小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅額相同的增值率（見表1）。

根據(jù)表1可知，如果中小企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)際增值率超過了無差別平衡點(diǎn)增值率，一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，則應(yīng)當(dāng)選擇以小規(guī)模納稅人身份進(jìn)行納稅申報(bào)，反之，則為一般納稅人。

2.1.2? 合理確定納稅期限

一般來說，增值稅的納稅方式包括按期納稅和按次納稅，以按期納稅為主。其中，一般納稅人往往以一個(gè)月為納稅期限，而小規(guī)模納稅人可以選擇按月或按季納稅，一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。小規(guī)模納稅人納稅期限的選擇為其進(jìn)行納稅籌劃提供了機(jī)會(huì)。根據(jù)我國稅法規(guī)定，如果小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬元（或季銷售額未超過30萬元）的免征增值稅，所以，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身銷售規(guī)模和特點(diǎn)等確定納稅期限。例如某企業(yè)為小規(guī)模納稅人，季度銷售情況如表2、表3所示。

根據(jù)表2可知，當(dāng)企業(yè)季度內(nèi)銷售額波動(dòng)較大，總額超過30萬元但月銷售額存在10萬元以下的，按月納稅更能幫助企業(yè)降低稅負(fù)。

如果企業(yè)季度銷售額低于30萬元，雖然月銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)，此時(shí)選擇以1個(gè)季度為納稅期限對(duì)企業(yè)更加有利。

2.2? 采購環(huán)節(jié)的增值稅納稅籌劃

2.2.1? 購貨時(shí)間納稅籌劃

中小企業(yè)在購進(jìn)原料等物資時(shí)需要考慮存量、成本等因素合理安排采購時(shí)間，以確保采購成本足夠低且不影響企業(yè)正常周轉(zhuǎn)。不考慮其他因素，如果存貨市場(chǎng)供過于求，購貨方在價(jià)格談判上有明顯優(yōu)勢(shì)，則企業(yè)可通過壓低采購價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁至銷售方，而若供不應(yīng)求，購貨方成了稅負(fù)的承擔(dān)方。因此供不應(yīng)求并非是企業(yè)合理的存貨購進(jìn)時(shí)間。另外，如果處于通貨膨脹期間，物價(jià)持續(xù)上漲且無法短期恢復(fù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及早購入材料，大量囤貨，反之，則應(yīng)稍作觀望，以待時(shí)機(jī)。

2.2.2? 購貨對(duì)象納稅籌劃

中小企業(yè)選擇供貨商時(shí)需要考慮對(duì)方納稅身份及開票情況。如果企業(yè)本身是一般納稅人，由于增值稅可進(jìn)項(xiàng)抵扣，從一般納稅人購進(jìn)貨物取得專票可抵扣當(dāng)期銷項(xiàng)且抵扣率高。而小規(guī)模納稅人一般開出普票不能抵扣，即使從主管稅務(wù)機(jī)關(guān)處代開專票，抵扣率僅為3%，遠(yuǎn)低于一般納稅人抵扣率，因此選擇一般納稅人較合適。例如企業(yè)購進(jìn)一批原材料，不含稅價(jià)格為10 000元，從一般納稅人購進(jìn)貨物取得專票可抵扣1 300元，但從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)取得專票僅能抵扣300元，若取得普票不能抵扣。因此，小規(guī)模納稅人為了爭(zhēng)取到更多的客戶，往往在價(jià)格上給予更大的優(yōu)惠和讓步，中小企業(yè)則需要計(jì)算后確定供貨商。如果企業(yè)本身是小規(guī)模納稅人，不得進(jìn)項(xiàng)抵扣，含稅價(jià)則成了企業(yè)選擇供貨商的重要影響因素。由于一般納稅人稅率高于小規(guī)模納稅人，含稅價(jià)較高，故從小規(guī)模納稅人處采購更為劃算。

2.3? 銷售環(huán)節(jié)的增值稅納稅籌劃

2.3.1? 銷售方式納稅籌劃

企業(yè)可選擇一般銷售、折扣折讓、以舊換新、還本銷售等方式銷售存貨，而不同的銷售方式將會(huì)對(duì)企業(yè)銷售收入和計(jì)稅基礎(chǔ)均產(chǎn)生不同的影響，稅負(fù)也將發(fā)生變化。例如中小企業(yè)為了擴(kuò)大銷售份額而提供商業(yè)折扣，只要開出的票據(jù)符合要求，折扣額可以從銷售額中扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)為扣除后的銷售額。例如某企業(yè)銷售產(chǎn)品不含稅銷售額為10 000元同時(shí)提供商業(yè)折扣80%，適用稅率13%，則計(jì)稅基礎(chǔ)為8 000元，增值稅額為1 040元。但是企業(yè)提供的是現(xiàn)金折扣，則只有在取得貨款時(shí)才確認(rèn)折扣，計(jì)稅基礎(chǔ)為扣除前的銷售額。同上例，不含稅銷售額為10 000元并提供了5/10、3/20、n/30的現(xiàn)金折扣，則計(jì)稅基礎(chǔ)仍為10 000元，增值稅1 300元。如果企業(yè)在銷售貨物后由于質(zhì)量、品種等給予的折讓，可根據(jù)折讓后的余額為計(jì)稅基礎(chǔ)。由此可見相對(duì)來說，現(xiàn)金折扣方式下承擔(dān)了更多的稅負(fù)。

2.3.2? 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅籌劃

中小企業(yè)可自行調(diào)整或協(xié)商調(diào)整貨物發(fā)出時(shí)間和收款開票時(shí)間，這影響了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為企業(yè)稅收籌劃提供了條件。例如企業(yè)采用賒銷方式發(fā)出貨物的，在發(fā)出貨物當(dāng)天即開票確認(rèn)收入和稅額相對(duì)來說提前繳納稅款，資金占用成本高。若根據(jù)合同約定收款時(shí)間開票交稅，則利用了貨幣的時(shí)間價(jià)值，為企業(yè)創(chuàng)造其他收益。

2.3.3? 特殊銷售行為納稅籌劃

根據(jù)規(guī)定，納稅人存在兼營行為適用不同稅率的，應(yīng)分別核算，若未能分別核算的，則從高適用稅率，涉及減免稅項(xiàng)目的，也不得適用。例如某企業(yè)為一般納稅人，銷售貨物適用稅率13%，同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)，適用稅率9%，如果沒有分別核算，則企業(yè)將按照13%稅率計(jì)繳所有應(yīng)稅所得。因此，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范會(huì)計(jì)核算程序和內(nèi)容，盡量分別核算相關(guān)項(xiàng)目，以實(shí)現(xiàn)少交稅的目的。

2.4? 充分利用稅收優(yōu)惠政策

2.4.1? 入駐政策優(yōu)惠區(qū)域

某些地方政府為了招商引資，加快發(fā)展進(jìn)度，在稅收政策上提供諸多便利，如果企業(yè)入駐，將能享受更多優(yōu)惠。例如入駐重慶政府批準(zhǔn)設(shè)立的特色工業(yè)園區(qū)的企業(yè)在正常履行納稅義務(wù)的情況下，可享受各項(xiàng)國家稅收優(yōu)惠政策，其中，增值稅可享受地方留存的50%～70%的扶持。

2.4.2? 減免稅項(xiàng)目納稅籌劃

納稅人應(yīng)當(dāng)熟知增值稅征稅范圍，包括哪些項(xiàng)目征稅，哪些屬于不征稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目，并熟練應(yīng)用免稅權(quán)。例如屬于以公益為目的的服務(wù)等項(xiàng)目不征收增值稅，而銷售古舊圖書、計(jì)生用品等免征增值稅。一般納稅人享受免稅待遇的只能開出普票，與之相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)不得抵扣，但企業(yè)可以放棄免稅權(quán)，開出專票并抵扣與之相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)，放棄免稅權(quán)后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅，因此，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)慎重考慮是否適用免稅政策。另外，自2019年4月1日起，我國允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額和一些其他的優(yōu)惠政策，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)關(guān)注最新政策并有效應(yīng)用。

3? ? 結(jié)語

基于對(duì)增值稅現(xiàn)行政策的了解，歸納和總結(jié)了中小企業(yè)節(jié)稅避稅的手段和方法，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。但應(yīng)當(dāng)注意的是所有的納稅籌劃均建立在合法的前提下，而且僅從增值稅一個(gè)角度衡量企業(yè)利益是不全面的，還應(yīng)當(dāng)從企業(yè)整體全局出發(fā)，確定科學(xué)的節(jié)稅避稅方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)健康發(fā)展。

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