基于決策支持系統(tǒng)的持續(xù)審計(jì)問題探討

張鵬

【摘 要】 信息技術(shù)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，推動著傳統(tǒng)審計(jì)不斷變革，持續(xù)審計(jì)順勢發(fā)展起來。持續(xù)審計(jì)需要借助多觸角，全面收集信息，高效處理數(shù)據(jù)，持續(xù)監(jiān)督監(jiān)控，及時反饋異常。決策支持系統(tǒng)是實(shí)現(xiàn)持續(xù)審計(jì)的重要方法之一，在大數(shù)據(jù)分析和挖掘、持續(xù)監(jiān)控與報(bào)告、動態(tài)全面審計(jì)等方面發(fā)揮作用，促進(jìn)著持續(xù)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。文章從持續(xù)審計(jì)特點(diǎn)出發(fā)，探討構(gòu)建基于決策支持系統(tǒng)的綜合層級持續(xù)審計(jì)問題，并以海關(guān)審計(jì)為例進(jìn)行分析。海關(guān)審計(jì)表明，以決策支持系統(tǒng)為抓手，可以幫助查找發(fā)現(xiàn)問題、糾錯防弊、輔助決策，實(shí)現(xiàn)實(shí)時、高效、全面、動態(tài)的持續(xù)審計(jì)。

【關(guān)鍵詞】 持續(xù)審計(jì); 決策支持系統(tǒng); 審計(jì)工作創(chuàng)新; 海關(guān)審計(jì)

【中圖分類號】 F239.1 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A ?【文章編號】 1004-5937（2019）17-0058-04

一、引言

2018年初，美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）出版論文摘要集《審計(jì)分析和持續(xù)審計(jì)：展望未來》，更新其在1999年與加拿大注冊會計(jì)師協(xié)會（CICA）共同形成的研究報(bào)告《持續(xù)審計(jì)》，持續(xù)審計(jì)再次進(jìn)入人們的視野。一直以來，持續(xù)審計(jì)得到職業(yè)團(tuán)體高度而持久的關(guān)注，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會就持續(xù)審計(jì)發(fā)布多份研究報(bào)告，如《持續(xù)審計(jì)：內(nèi)部審計(jì)師的潛力》（2003）、《持續(xù)審計(jì)：內(nèi)部審計(jì)師的操作模型》（2005）、《持續(xù)審計(jì)：認(rèn)證、監(jiān)控和風(fēng)險評估》（2006）等，從內(nèi)部審計(jì)角度對持續(xù)審計(jì)開展指導(dǎo)，研究內(nèi)容由淺入深，從概念定義發(fā)展為模型方法，指導(dǎo)性及可操作性逐步增強(qiáng)。

除了職業(yè)團(tuán)體，學(xué)術(shù)領(lǐng)域?qū)Τ掷m(xù)審計(jì)的研究更為深遠(yuǎn)，主要涉及持續(xù)審計(jì)的理論研究、實(shí)現(xiàn)持續(xù)審計(jì)的技術(shù)方法、持續(xù)審計(jì)在某一領(lǐng)域的具體應(yīng)用等。持續(xù)審計(jì)技術(shù)方法方面的研究成果最為豐富，從早期具有代表性的嵌入式審計(jì)模型和AT&T BELL實(shí)驗(yàn)室開發(fā)的持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)等，到現(xiàn)在的百家爭鳴[1-2]。葉煥倬等[3]介紹了實(shí)現(xiàn)持續(xù)審計(jì)的諸多新舊技術(shù)方法，其中新方法包括決策支持系統(tǒng)。決策支持系統(tǒng)是由20世紀(jì)70年代Scott Morton提出并發(fā)展起來，它能夠?yàn)槠髽I(yè)管理層的決策活動提供全面支持。決策支持系統(tǒng)是開放的學(xué)科，其發(fā)展歷程是與其他學(xué)科不斷融合的過程。在決策支持系統(tǒng)對持續(xù)審計(jì)的效用研究方面，Dowling[4]認(rèn)為審計(jì)師按照審計(jì)公司要求，正確、恰當(dāng)?shù)厥褂脤徲?jì)支持系統(tǒng)，能夠提高審計(jì)效率。Hunton et al.[5]構(gòu)建決策支持系統(tǒng)金字塔，認(rèn)為當(dāng)決策支持系統(tǒng)完成信息資源整合及有效使用時，可促進(jìn)動態(tài)審計(jì)、整合審計(jì)的發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)持續(xù)審計(jì)。Song et al.[6]認(rèn)為決策支持系統(tǒng)可以促進(jìn)發(fā)現(xiàn)審計(jì)重大風(fēng)險，降低審計(jì)風(fēng)險。相較于其他技術(shù)方法，決策支持系統(tǒng)能夠起到促進(jìn)審計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換和信息整合，提高審計(jì)工作效率和效果的作用。

理論是實(shí)踐的基礎(chǔ)，持續(xù)審計(jì)的理論研究同樣引起了學(xué)者的廣泛關(guān)注，為持續(xù)審計(jì)的實(shí)踐打下了基礎(chǔ)。在持續(xù)審計(jì)的理論研究方面，Kogan et al.[7]提出持續(xù)審計(jì)研究框架，認(rèn)為可以從持續(xù)審計(jì)框架、影響因素、實(shí)施效果三個主題方向開展研究，并給出每個主題的研究方法和研究內(nèi)容。何芹[8]認(rèn)為持續(xù)審計(jì)是審計(jì)方法的創(chuàng)新，它強(qiáng)調(diào)審計(jì)過程的持續(xù)性、審計(jì)實(shí)施的即時性和審計(jì)活動的整合性，基于例外審計(jì)和戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)的理念，要求審計(jì)師運(yùn)用自上而下和自下而上相結(jié)合的手段，對審計(jì)對象做出合理的專業(yè)判斷。畢秀玲[9]分析了持續(xù)審計(jì)概念、特征以及效用，認(rèn)為持續(xù)審計(jì)重在提供持續(xù)適時保證，并就結(jié)果發(fā)布報(bào)告，它不僅僅關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字，還關(guān)注客戶的整個系統(tǒng)。Malaescu et al.[10]認(rèn)為相較于傳統(tǒng)形式內(nèi)部審計(jì)，外部審計(jì)更信任持續(xù)審計(jì)形式的內(nèi)部審計(jì)，持續(xù)審計(jì)形式開展的內(nèi)部審計(jì)有助于外部審計(jì)降低審計(jì)預(yù)算時間，提高審計(jì)效率和效果。Dai et al.[11]闡述“審計(jì)4.0”定義，認(rèn)為未來的持續(xù)審計(jì)應(yīng)借助傳感器等工具，實(shí)現(xiàn)審計(jì)半自動或自動化。學(xué)者對持續(xù)審計(jì)的理論研究，使其定義更為清晰。一般認(rèn)為，持續(xù)審計(jì)是為發(fā)現(xiàn)例外事項(xiàng)，利用信息技術(shù)實(shí)行在線和實(shí)時監(jiān)控，并及時提供審計(jì)結(jié)果和報(bào)告，供利益相關(guān)者做決策時使用。與傳統(tǒng)審計(jì)相比，持續(xù)審計(jì)具有持續(xù)性、及時性、整合性等特點(diǎn)。

另外，新方法、新技術(shù)層出不窮，一系列問題困擾著我們，持續(xù)審計(jì)是否已經(jīng)過時？持續(xù)審計(jì)是否會被替代？學(xué)者們已經(jīng)開始研究最新技術(shù)對審計(jì)帶來的影響和改變。Issa et al.[12]探討了人工智能對未來審計(jì)的影響，列舉了人工智能與審計(jì)相關(guān)聯(lián)的研究方向。Dai et al.[13]探討了區(qū)塊鏈對會計(jì)和審計(jì)的影響，隨著區(qū)塊鏈對會計(jì)帶來的影響，同樣對審計(jì)帶來顛覆性改變，它能夠使審計(jì)變得精準(zhǔn)、及時、智能。Moffitt et al.[14]探討了機(jī)器人流程自動化（RPA）對未來審計(jì)影響以及應(yīng)用，RPA的最大優(yōu)點(diǎn)是簡化高度重復(fù)的審計(jì)步驟。目前，基于人工智能、區(qū)塊鏈、機(jī)器人流程自動化等最新的技術(shù)對審計(jì)的影響研究仍處于探討階段，新技術(shù)對于審計(jì)的實(shí)踐更是寥寥無幾。技術(shù)的進(jìn)步促使著持續(xù)審計(jì)的內(nèi)涵和外延不斷擴(kuò)展，使得持續(xù)審計(jì)的要求和目標(biāo)不斷提高。

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜、信息技術(shù)迅猛發(fā)展，利益相關(guān)者對審計(jì)提出更高要求，希望得到更加及時、有效、可靠的審計(jì)信息。經(jīng)濟(jì)環(huán)境和信息技術(shù)的變化，增大了持續(xù)審計(jì)難度。決策支持系統(tǒng)能夠達(dá)到持續(xù)審計(jì)的目的。針對決策支持系統(tǒng)的研究，多是從決策支持系統(tǒng)促進(jìn)審計(jì)風(fēng)險識別、風(fēng)險評估或風(fēng)險應(yīng)對的某一方面，未從整體進(jìn)行分析。因此，本文從整體角度出發(fā)，建立基于決策支持系統(tǒng)的綜合層級持續(xù)審計(jì)問題，助力持續(xù)審計(jì)發(fā)展。

二、決策支持系統(tǒng)視角下的持續(xù)審計(jì)分析

大數(shù)據(jù)時代下，審計(jì)工作面臨巨大挑戰(zhàn)，既需應(yīng)對海量數(shù)據(jù)，還需應(yīng)對多變動態(tài)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。而持續(xù)審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)更為嚴(yán)峻，頻繁的報(bào)告審計(jì)結(jié)果，為審計(jì)師帶來更大的風(fēng)險，甚至包括訴訟風(fēng)險。如何實(shí)時篩選分析信息，及時報(bào)告異?，F(xiàn)象，成為審計(jì)師關(guān)注重點(diǎn)。決策支持系統(tǒng)的研究興起于20世紀(jì)70年代，意在采用定量或定性模型對結(jié)構(gòu)化和半結(jié)構(gòu)化決策問題提供支持，曾廣泛應(yīng)用到財(cái)務(wù)、審計(jì)等領(lǐng)域。決策支持系統(tǒng)對審計(jì)帶來長效影響，而非短期影響，有助于降低審計(jì)風(fēng)險[15]。通過決策支持系統(tǒng)達(dá)到持續(xù)審計(jì)目的，需要關(guān)注以下三個問題：一是需要處理大數(shù)據(jù);二是需要持續(xù)監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)異常，做到持續(xù)報(bào)告;三是需要建立多觸角，收集動態(tài)、全面信息，對全面狀況開展審計(jì)。以上問題，既是持續(xù)審計(jì)不斷發(fā)展的需要，也是決策支持系統(tǒng)需要解決的問題。

（一）大數(shù)據(jù)分析與挖掘

大數(shù)據(jù)環(huán)境下需要新的審計(jì)方法，促進(jìn)持續(xù)審計(jì)向持續(xù)、動態(tài)、實(shí)時的方向發(fā)展[16]。面對大數(shù)據(jù)的審計(jì)環(huán)境，決策支持系統(tǒng)應(yīng)具有大數(shù)據(jù)分析與挖掘功能，高效處理各類信息，完成審計(jì)線索的篩查與處理。大數(shù)據(jù)和云計(jì)算技術(shù)可以促進(jìn)持續(xù)審計(jì)方式的發(fā)展，將信息技術(shù)與大數(shù)據(jù)和云計(jì)算技術(shù)交叉融合，從而使非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)化，解決審計(jì)結(jié)果和經(jīng)濟(jì)活動的時差問題[17]。決策支持系統(tǒng)在審計(jì)風(fēng)險識別和風(fēng)險評估中發(fā)揮作用，幫助審計(jì)師在海量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中，迅速、高效地檢測出例外或異常事項(xiàng)。

除了結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，大數(shù)據(jù)分析與挖掘功能應(yīng)同時關(guān)注文本、語音等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。隨著審計(jì)舞弊行為的隱蔽性逐漸增強(qiáng)，僅僅通過結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)（如財(cái)務(wù)信息）可能無法達(dá)到有效降低審計(jì)風(fēng)險的目的，審計(jì)師需要篩查和處理文本、圖片、語音、視頻等形式的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。目前已有許多在此方面的應(yīng)用研究。在管理層舞弊方面，可以通過篩查管理層郵件、聊天信息、電話信息等，查找管理層串通舞弊的可能，但同時需要考慮法律、道德和個人隱私的約束[5]。在審計(jì)質(zhì)量控制方面，可面向互聯(lián)網(wǎng)等媒介，查找分析真實(shí)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及企業(yè)狀態(tài)，與被審計(jì)單位情況進(jìn)行比對并開展評價。在評估關(guān)聯(lián)方的方面，可以將郵件篩查作為切入點(diǎn)，結(jié)合網(wǎng)絡(luò)信息，評估社會關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，而社會關(guān)系網(wǎng)絡(luò)研究表明，社會關(guān)系網(wǎng)絡(luò)變化是企業(yè)戰(zhàn)略決策變動的先兆。

雖然基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的決策支持系統(tǒng)對持續(xù)審計(jì)的數(shù)據(jù)分析有幫助，但是大數(shù)據(jù)技術(shù)的實(shí)施對審計(jì)人員來說是個難題。大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用以及大數(shù)據(jù)分析結(jié)果的解讀，需要更為專業(yè)的技術(shù)知識，對審計(jì)人員來說是個挑戰(zhàn)。另外，審計(jì)師希望更加頻繁（而非每年、每月、每天，甚至要求適時）地使用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，以便更及時地發(fā)現(xiàn)異常并做出判斷。

（二）持續(xù)監(jiān)控與報(bào)告

相較于傳統(tǒng)審計(jì)，持續(xù)審計(jì)需要持續(xù)、高效、及時地發(fā)布審計(jì)報(bào)告，即持續(xù)報(bào)告。持續(xù)監(jiān)控和持續(xù)報(bào)告的要求是一致的，均需反應(yīng)敏感而迅速，及時發(fā)現(xiàn)異常。持續(xù)監(jiān)控與持續(xù)報(bào)告二者相互依存，持續(xù)報(bào)告需要依靠持續(xù)監(jiān)控手段，發(fā)現(xiàn)更多異常，提供更多的審計(jì)報(bào)告素材。決策支持系統(tǒng)可通過嵌入式和分離式兩種方式實(shí)現(xiàn)持續(xù)監(jiān)控與報(bào)告效果。嵌入式是將審計(jì)監(jiān)控系統(tǒng)嵌入到被審計(jì)系統(tǒng)，與被審計(jì)系統(tǒng)共同運(yùn)行。分離式是指審計(jì)系統(tǒng)擁有獨(dú)立的操作系統(tǒng)，審計(jì)系統(tǒng)與被審計(jì)系統(tǒng)獨(dú)立開來，審計(jì)時需將被審計(jì)數(shù)據(jù)傳輸?shù)綄徲?jì)系統(tǒng)中。嵌入式系統(tǒng)通用性較差，占用被審計(jì)系統(tǒng)資源;分離式系統(tǒng)對被審計(jì)系統(tǒng)影響較小。嵌入式系統(tǒng)開發(fā)成本較小，實(shí)現(xiàn)技術(shù)較簡單;分離式系統(tǒng)設(shè)計(jì)和實(shí)施成本相對較高?？筛鶕?jù)組織規(guī)模、審計(jì)頻度、開發(fā)成本等條件，選擇適合的系統(tǒng)模式。

持續(xù)審計(jì)與監(jiān)控具有實(shí)施障礙，主要表現(xiàn)在技術(shù)、成本、組織協(xié)調(diào)性、審計(jì)人員技能等方面[3，9，18，19]。基于決策支持系統(tǒng)的持續(xù)審計(jì)與監(jiān)控，應(yīng)充分考慮實(shí)施障礙，確保實(shí)施條件。首先，系統(tǒng)需具有可靠性、安全性，保證獲取完整準(zhǔn)確的審計(jì)信息。其次，系統(tǒng)需智能化、自動化，自動提取數(shù)據(jù)，智能開展審計(jì)判斷和審計(jì)分析，既可以解決審計(jì)人員技能方面的不足，又能提高審計(jì)效率和效果。再次，被審計(jì)單位需具有相應(yīng)的信息化環(huán)境和水平，使得審計(jì)系統(tǒng)能夠與之有效對接，從而達(dá)到持續(xù)、自動、智能監(jiān)測和審計(jì)。最后，是成本費(fèi)用問題。根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和要求，充分考慮企業(yè)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和資源能力，選擇合適的信息技術(shù)開發(fā)設(shè)計(jì)持續(xù)審計(jì)軟件系統(tǒng)。

（三）動態(tài)與全面

持續(xù)審計(jì)需要面對復(fù)雜、多變、動態(tài)的審計(jì)環(huán)境。人工情況下，審計(jì)人員根據(jù)風(fēng)險評估，做出職業(yè)判斷，調(diào)整審計(jì)程序，從而達(dá)到審計(jì)目的。信息化情況下，目前普遍做法是設(shè)置固定的軟件程序模型，查找預(yù)想到的風(fēng)險，與固定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比對。此種做法無法識別未預(yù)料到的新風(fēng)險，無法應(yīng)對動態(tài)環(huán)境，存在風(fēng)險漏洞。決策支持系統(tǒng)作為傳感器或是觸角，可以深入到被審計(jì)單位的各個領(lǐng)域（財(cái)務(wù)、銷售、采購等業(yè)務(wù)領(lǐng)域），及時收集與審計(jì)相關(guān)的信息，尤其是異常信息，迅速傳導(dǎo)，及時調(diào)整，從而應(yīng)對動態(tài)復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境。

同時，持續(xù)審計(jì)應(yīng)具有全面視角，不僅要對財(cái)務(wù)信息做出評價，更要關(guān)注內(nèi)控、非財(cái)務(wù)信息等，做出全面判斷和評價。決策支持系統(tǒng)能夠促進(jìn)重大風(fēng)險（財(cái)務(wù)風(fēng)險和非財(cái)務(wù)風(fēng)險）的識別和評估[6]，促進(jìn)全面視角下的審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)[5]。

決策支持系統(tǒng)可以促進(jìn)應(yīng)對動態(tài)多變的審計(jì)環(huán)境，促進(jìn)發(fā)展成為綜合層級的持續(xù)審計(jì)。綜合層級的持續(xù)審計(jì)具有更高的審計(jì)視野，借助決策支持系統(tǒng)收集分析審計(jì)證據(jù)，縮短審計(jì)時間，提高審計(jì)效率，改善審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險。決策支持系統(tǒng)是一種實(shí)現(xiàn)全面、動態(tài)、持續(xù)審計(jì)的重要方法之一，它對大數(shù)據(jù)的挖掘和處理、對持續(xù)監(jiān)控與報(bào)告的實(shí)現(xiàn)、對動態(tài)復(fù)雜情況的應(yīng)對，使得持續(xù)審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)成為可能。

三、決策支持系統(tǒng)視角下的持續(xù)審計(jì)工作探索與實(shí)踐——以海關(guān)審計(jì)為例

隨著我國改革開放不斷深入，進(jìn)出口貿(mào)易量不斷增長，海關(guān)工作發(fā)展快速，為我國實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)政策、發(fā)展國際貿(mào)易提供了有力保證，因此，海關(guān)工作備受關(guān)注，海關(guān)審計(jì)也逐漸發(fā)展起來。近年來，審計(jì)署對海關(guān)持續(xù)開展重大政策落實(shí)情況跟蹤審計(jì)，海關(guān)總署持續(xù)開展直屬海關(guān)關(guān)長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及各類專項(xiàng)審計(jì)，海關(guān)審計(jì)一直以“持續(xù)審計(jì)”的理念而開展。持續(xù)審計(jì)適用于內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，相較而言，在內(nèi)部審計(jì)中更具優(yōu)勢[9]。本文以內(nèi)部審計(jì)為例，闡述決策支持系統(tǒng)視角下的海關(guān)審計(jì)工作實(shí)踐。

海關(guān)總署圍繞決策支持系統(tǒng)，創(chuàng)新開展了一系列探索，初步形成了具有海關(guān)特色的持續(xù)審計(jì)工作模式。2017年7月，海關(guān)總署升級打造了新審計(jì)軟件系統(tǒng)，以決策支持系統(tǒng)理論為支撐，處理應(yīng)對海關(guān)大數(shù)據(jù)，開展日常監(jiān)督與持續(xù)審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)全面、動態(tài)的持續(xù)審計(jì)。

（一）大數(shù)據(jù)助力持續(xù)審計(jì)

海關(guān)工作呈現(xiàn)業(yè)務(wù)單據(jù)量大、政策變化快等特點(diǎn)，為海關(guān)審計(jì)工作帶來難度。決策支持系統(tǒng)中的大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠緩解此類問題。舊審計(jì)系統(tǒng)僅針對某一地區(qū)，數(shù)據(jù)處理量小。新審計(jì)系統(tǒng)依托大數(shù)據(jù)和云平臺，廣泛收集業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)等全面信息，開展大數(shù)據(jù)分析和挖掘工作，營造了全局?jǐn)?shù)據(jù)環(huán)境。

大數(shù)據(jù)和云平臺技術(shù)下，新審計(jì)系統(tǒng)可以收集全國海關(guān)數(shù)據(jù)（如報(bào)關(guān)單、手冊、稅單等），以及商務(wù)、財(cái)政、稅務(wù)、外匯等部門的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，打破了業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)壁壘，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的全景展示。例如，在通關(guān)一體化要求下，新審計(jì)系統(tǒng)可以清晰展示，報(bào)關(guān)單在哪個環(huán)節(jié)、占用多長時間進(jìn)行處置，與同類型報(bào)關(guān)單的全國平均處置時間的差異等信息，審計(jì)人員可根據(jù)系統(tǒng)提示的異常處置時間，開展進(jìn)一步調(diào)查，確認(rèn)是否存在串通舞弊的行為。再如，內(nèi)陸海關(guān)業(yè)務(wù)量小，業(yè)務(wù)數(shù)值或價格數(shù)值不具有代表性，新審計(jì)系統(tǒng)可實(shí)時查詢?nèi)珖蚰骋坏貐^(qū)的數(shù)值。內(nèi)陸海關(guān)審計(jì)某類物品關(guān)稅時，可將物品申報(bào)價格與全國平均價格進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)低報(bào)價格、少繳關(guān)稅等問題。

（二）持續(xù)監(jiān)控堵漏洞

海關(guān)現(xiàn)有信息化程度較高，主要通過業(yè)務(wù)通關(guān)系統(tǒng)等開展日常業(yè)務(wù)處理，為開展持續(xù)審計(jì)提供了便利。新審計(jì)系統(tǒng)是一種內(nèi)嵌式系統(tǒng)，與業(yè)務(wù)通關(guān)系統(tǒng)對接，實(shí)時預(yù)警監(jiān)控，通過邏輯比對分析操作數(shù)據(jù)、操作痕跡和操作程序，及時發(fā)現(xiàn)海關(guān)在遵守時效、執(zhí)行規(guī)程等方面的異常狀況。新審計(jì)系統(tǒng)持續(xù)監(jiān)控功能的發(fā)揮主要依靠：一是組合查詢功能更強(qiáng)大。舊審計(jì)系統(tǒng)僅能對固定內(nèi)容進(jìn)行查詢篩選，新審計(jì)系統(tǒng)有多重查詢方式，組合查詢功能更為靈活，可以自由設(shè)定查詢條件。例如根據(jù)通關(guān)一體化或其他政策變化，重新設(shè)定查詢條件。二是監(jiān)控視角更全面。新審計(jì)系統(tǒng)拓展了監(jiān)督范圍，所有重點(diǎn)領(lǐng)域均有涉及，力爭做到監(jiān)控領(lǐng)域無死角。新審計(jì)系統(tǒng)的用戶不僅面向?qū)徲?jì)人員，業(yè)務(wù)部門人員也可開展自查，做到自查與專門審計(jì)檢查相結(jié)合。三是數(shù)據(jù)來源更廣泛、更全面，云平臺使得新系統(tǒng)吸納了全國數(shù)據(jù)以及其他行業(yè)數(shù)據(jù)，為數(shù)據(jù)分析提供了更加全面、真實(shí)的基礎(chǔ)。

為達(dá)到持續(xù)報(bào)告的目的，新審計(jì)系統(tǒng)配有專門的審計(jì)OA辦公自動系統(tǒng)。在審計(jì)OA系統(tǒng)中可實(shí)現(xiàn)審計(jì)資料傳輸、審計(jì)底稿撰寫和復(fù)核、審計(jì)報(bào)告生成和反饋等必要的審計(jì)步驟，以及審計(jì)人員權(quán)限設(shè)置及人員分工管理等內(nèi)容。審計(jì)OA功能雖不是創(chuàng)新之舉，但是能夠縮短審計(jì)文書及審計(jì)資料的傳輸時間，方便審計(jì)人員的管理，提高審計(jì)效率，為及時出具審計(jì)報(bào)告打下基礎(chǔ)。

（三）全面動態(tài)審計(jì)

新審計(jì)系統(tǒng)不是單打獨(dú)斗、單獨(dú)開發(fā)建立的，而是緊密結(jié)合海關(guān)改革發(fā)展總體戰(zhàn)略，圍繞“智慧海關(guān)”信息化建設(shè)而進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃的。在“智慧海關(guān)”總體框架下，海關(guān)對監(jiān)管、征管、緝私、統(tǒng)計(jì)、保稅監(jiān)管、稽查、內(nèi)部管理等重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域開展科技改革，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程和數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一規(guī)范，打造統(tǒng)一的智能工作平臺。重點(diǎn)是將流程驅(qū)動轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)驅(qū)動，用大數(shù)據(jù)平臺整合貨物流、資金流、單證流、人員流、管理流等信息資源，結(jié)合報(bào)關(guān)單結(jié)構(gòu)修改成果，引入統(tǒng)一社會信用代碼，建設(shè)智能作業(yè)平臺，支撐全國海關(guān)通關(guān)一體化改革的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，滿足貿(mào)易新業(yè)態(tài)的高效運(yùn)作需要。在此平臺基礎(chǔ)上，新審計(jì)系統(tǒng)收集全量作業(yè)數(shù)據(jù)信息，形成“數(shù)據(jù)加工—數(shù)據(jù)應(yīng)用—預(yù)警—監(jiān)控處置—評估—反饋”全過程鏈條，對重要業(yè)務(wù)全景展示、全量監(jiān)控，數(shù)量取值更準(zhǔn)確，業(yè)務(wù)邏輯更清晰，審計(jì)監(jiān)督效果更全面。

隨著業(yè)務(wù)的改革發(fā)展，海關(guān)審計(jì)的立足站位也不斷提升，從審計(jì)監(jiān)督和反腐促廉逐漸發(fā)展為職能監(jiān)控和風(fēng)險處置、風(fēng)險評估和效果評價。新審計(jì)系統(tǒng)以海關(guān)內(nèi)控建設(shè)為抓手，將監(jiān)督觸角延伸到各個領(lǐng)域，不僅繼承了舊系統(tǒng)在稅收征管、通關(guān)監(jiān)管、加工貿(mào)易、緝私、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等傳統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域的功能，還拓展了口岸管理、通關(guān)一體化管理等方面的功能。審計(jì)領(lǐng)域隨著業(yè)務(wù)改革變化而變動，為審計(jì)實(shí)現(xiàn)全覆蓋提供支持。

綜上，海關(guān)總署建立新審計(jì)系統(tǒng)，通過決策支持系統(tǒng)達(dá)到持續(xù)審計(jì)的目的，目前已取得初步成效。

四、總結(jié)與展望

技術(shù)的發(fā)展和環(huán)境的改變，推動持續(xù)審計(jì)不斷發(fā)展，并被賦予了更多的期望和要求。持續(xù)、及時、準(zhǔn)確、全面，甚至是自動化、智能化，將一直是持續(xù)審計(jì)的目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)持續(xù)審計(jì)的方法眾多，決策支持系統(tǒng)是其中之一。決策支持系統(tǒng)與持續(xù)審計(jì)結(jié)合，具有明顯優(yōu)勢。決策支持系統(tǒng)的多觸角模式，有利于審計(jì)數(shù)據(jù)的收集與分析，有利于信息資源的整合與優(yōu)化。首先，大數(shù)據(jù)技術(shù)促使決策支持系統(tǒng)發(fā)揮數(shù)據(jù)分析優(yōu)勢，使其能夠收集更為廣泛的審計(jì)數(shù)據(jù)信息，并在此基礎(chǔ)上開展大數(shù)據(jù)分析。其次，決策支持系統(tǒng)能夠促進(jìn)持續(xù)監(jiān)控與持續(xù)報(bào)告的實(shí)現(xiàn)，可以覆蓋各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域，及時感知變化與異常。最后，全面與動態(tài)即綜合層級的持續(xù)審計(jì)。大數(shù)據(jù)分析和持續(xù)監(jiān)控為綜合層級持續(xù)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)提供了基礎(chǔ)。綜合層級的持續(xù)審計(jì)面向全面和動態(tài)，具有更高的審計(jì)視野，不僅關(guān)注審計(jì)質(zhì)量控制，更注重審計(jì)效率和效果，是理想化的審計(jì)模式。

新興技術(shù)不斷涌現(xiàn)，對決策支持系統(tǒng)和持續(xù)審計(jì)帶來了沖擊。一段時期內(nèi)，持續(xù)審計(jì)的內(nèi)涵和外延將隨技術(shù)的改變不斷拓展變化。學(xué)者們需進(jìn)一步跟蹤研究新技術(shù)，發(fā)現(xiàn)新技術(shù)對審計(jì)程序和性質(zhì)等方面的影響，助力審計(jì)不斷發(fā)展。

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