淺談醫(yī)院會計制度改革銜接工作

弋加其

摘 要：隨著新政府會計制度的出臺，對醫(yī)院會計工作已經提出了新要求。因受諸多因素的影響，在改革銜接過程中經常會出現(xiàn)一些問題，我們應遵循科學化的原則，創(chuàng)建完善的工作機制，做好改革銜接工作并為其后續(xù)發(fā)展夯實基礎。

關鍵詞：政府會計制度;醫(yī)院會計制度;改革銜接;若干工作

財政部于2017年10月24日發(fā)布的《政府會計制度――行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財政〔2017〕25號，以下簡稱新制度）及2018年8月27日發(fā)布的《關于醫(yī)院執(zhí)行〈政府會計制度――行政事業(yè)單位會計科目和報表〉的補充規(guī)定和銜接規(guī)定》（財會〔2018〕24號），要求公立醫(yī)院自2019年1月1日起嚴格按照新制度及相關規(guī)定進行會計核算，不再執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》（以下簡稱舊制度）。在新舊制度改革銜接工作中，應做好相關核算工作、管理工作與其他工作，創(chuàng)建科學化的管控模式，創(chuàng)建專業(yè)化的工作機制，以此提升醫(yī)院的新舊制度改革銜接工作效果，達到預期的工作目的。

一、新舊會計制度的銜接工作

（1）為確保國有資產信息全面完整，應對醫(yī)院資產進行全面清查、盤點和核實，對清查的資產盤盈、盤虧、毀損以及應確認而未確認的資產，報經批準后，按照相關規(guī)定處理。其中固定資產的清查應當作為資產清查的重點之一，除核實原值外，對形成資產的經費性質、折舊年限、尚可使用年限等也要加以核實，確保國有資產不流失。除此之外，按照政府會計制度“當月增加的固定資產當月計提折舊，當月減少的固定資產，當月不計提折舊”的原則，應對未計提完畢的固定資產按照政府會計制度要求的剩余年限補提第十三期折舊，并對資產管理系統(tǒng)進行更新。同時，對本單位的庫存物品、在加工物資、固定資產等資產重新分類，對增加的在途物資品、工程物資、受托代理資產、在建工程等進行核實登記。

（2）負債是醫(yī)院過去的經濟業(yè)務或事項形成的，負債的清償會導致經濟利益或服務潛力流出。因此應對醫(yī)院的負債進行全面核實清查，按照往來管理相關規(guī)定進行對賬、清理及核銷，按照新制度要求對應入賬而未入賬的負債登記入賬。新制度中取消了“應付社會保障費”科目，該科目核算內容并入“應付職工薪酬”科目，取消了“應付福利費”科目，增加了“預計負債”“受托代理負債”科目等，應加強此類負債的核實核算工作。

（3）凈資產是指單位所有并可以自由支配的資產，醫(yī)院凈資產是資產減去負債后的余額，是醫(yī)院開展醫(yī)療活動和完成醫(yī)、教、研等各項任務的物質基礎，是形成醫(yī)院資產的基本來源。由于新制度中凈資產的變化比較大，在實際工作中應按照新制度要求重新核實，進行會計科目余額的分解和合并。

（4）由于原賬中收入類、費用類科目年末無余額，無須進行轉賬處理。自2019年1月1日起，應當按照新制度設置收入類、費用類科目并進行賬務處理。

（5）按照新制度構建財務會計和預算會計適度分離又相互銜接的會計核算新模式，應對2018年的預算會計科目的期初余額按照新制度的規(guī)定進行登記和調整。

（6）按照2018年科目余額表和銜接規(guī)定要求，編制原賬的部分科目余額明細表，對2018年12月31日前未入賬事項編制記賬憑證，并將補充登記事項的確認依據作為原始憑證。并對需要按新制度進行調整的會計科目進行相應調整，然后按照登記和調整后新賬的各會計科目余額，編制2019年1月1日的科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額，按照此科目余額，編制2019年1月1日期初資產負債表。

二、新制度實施對會計工作者的要求

新制度的實施，是我國醫(yī)院會計制度變革史上的一件大事，把“雙功能”“雙基礎”“雙分錄”“雙報告”財務會計和預算會計適度分離又相互銜接的會計核算新模式真正領悟好、落實好、應用好，這不僅對醫(yī)院信息化的要求較高，而且對醫(yī)院會計工作者的要求更高。這次新政府會計制度的實施，既要面臨各行政事單位所共有的困難，更會遇到醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)所特有的困惑，如對新制度的要求、內容、核算技巧等都不夠了解，很容易在實際工作中沿用舊制度，導致會計制度改革受到一定影響。且在日常工作中，如果不能全面掌握相關新制度內容，將會導致各方面會計工作的實施受到影響，對其長遠發(fā)展不利，所以培養(yǎng)一支高素質的會計隊伍迫在眉睫。

三、醫(yī)院會計制度改革銜接的若干工作建議

為了更好地促進醫(yī)院會計制度改革銜接，充分落實新制度，應制定完善的工作方案，因地制宜創(chuàng)建配套管理機制，提升會計工作的規(guī)范性水平與數據真實性水平。

1.提出具體的壞賬準備計提建議

在實際工作中應提出壞賬準備計提工作要求，規(guī)范性地開展相關核算工作，建議醫(yī)院制定較為完善的應收賬款出現(xiàn)、收回方面的責任制度，明確每個科室的工作職責，提出關于欠費方面的規(guī)模，要求責任區(qū)域的負責人可以按照欠費規(guī)模的要求開展管理工作，將欠費控制在一定范圍之內。每年年末，醫(yī)院應當對收回后不需要上繳財政的應收賬款和其他應收款進行全面清查，分析其可收回性，對預計可能產生的壞賬損失計提壞賬準備、確認壞賬損失。醫(yī)院可采用余額百分比法、賬齡分析法、個別認證法等方法計提壞賬準備，累計計提的壞賬準備不應超過應收賬款和其他應收款科目余額的2%-4%。對賬齡超過3年、確認無法收回的應收賬款和其他應收款可作為壞賬損失處理。壞賬損失經過清查，按照國有資產管理的有關規(guī)定報批后，在壞賬準備中沖銷。

2.明確資產管理以及核算管理的工作職責

醫(yī)院在新舊制度銜接過程中，應針對固定資產的實際使用內容以及具體的應用范圍進行合理劃分，加大核算工作力度，提出具體的固定資產價值等級規(guī)定。醫(yī)院應當設置專門管理部門或者專人負責固定資產管理，建立健全各項管理制度，固定資產管理部門應當定期與財務部門核對，做到賬賬相符、賬卡相符、賬實相符。醫(yī)院應當定期對固定資產進行清查盤點，對盤盈、盤虧或毀損、報廢的固定資產及時查明原因，并根據規(guī)定的管理權限，報經批準后進行處理。

3.規(guī)范核算工作

在核算工作中應保證其規(guī)范性，要求在專用資金核算方面制定較為完善的責任以及獎懲制度，以便于更好地將資金使用效益發(fā)揮出來。要求資金使用部門創(chuàng)建專門的賬戶，在項目制度數據、年度支出數據進行核算的工作中，應按照項目計劃正確開展工作，提升整體的管理工作水平與質量。然而，在實際實施過程中還存在的問題。首先，在使用專項補助資金的時候，經常會出現(xiàn)擠占、挪用資金問題，一些部門甚至會虛列項目對補助資金進行套用。其次，在重點科研工作中，自主籌集相關配套資金時，很容易出現(xiàn)資金規(guī)模不符合要求、支出界線不明確的問題，嚴重影響整體會計工作效果與水平。另外在核算存貨工作中，應按照“計劃采購、定額定量供應”的辦法進行管理，合理確定儲備定額，定期進行盤點，年終必須進行全面盤點清查，保證賬實相符，對于盤盈、盤虧、變質、毀損的情況，應當查明原因，根據管理權限報經批準后進行處理。醫(yī)院要建立健全自制藥品、材料管理制度，按類別、品種進行成本核算，自制藥品、材料按自主定價或備案價入庫。

4.建設高素質的會計人才隊伍

在醫(yī)院會計制度改革的背景下，傳統(tǒng)的制度內容已經不適應當前工作，而多數會計人員仍只能嫻熟掌握舊制度知識與操作技能，對新制度沒有全面了解。這就需要醫(yī)院在新制度實施的過程中，引進專業(yè)素質較高且嫻熟掌握新制度工作要求的人才，擴充會計人才隊伍。同時對既有的會計人員進行專業(yè)知識與先進技能的培訓，要求全面掌握新制度內容，滿足實際工作要求。另外，在工作中應為會計工作人員講解思想政治知識，全面提升其職業(yè)道德素養(yǎng)，并樹立正確的責任感，以此增強其工作積極性與會計工作水平。

目前為了促進醫(yī)院會計工作的長遠發(fā)展與進步，已經提出了新的制度要求，為規(guī)范醫(yī)院會計工作提供了依據。但是，在新制度與舊制度銜接過程中，經常會受到諸多因素的影響，出現(xiàn)會計工作問題。這就需要在實際工作中總結豐富經驗，創(chuàng)建科學化的工作模式，利用合理的方式促進新舊制度良好銜接，提出具體的管理規(guī)定與銜接標準，使得會計人員有章可循，達到預期的工作目的。

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（責任編輯：劉海琳）