新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)事業(yè)單位預(yù)算管理的新思考

摘 要：2017年11月財(cái)政部頒布了最新的《政府會(huì)計(jì)制度》，并于2019年1月正式執(zhí)行。新會(huì)計(jì)制度提升了預(yù)算會(huì)計(jì)功能，對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作提出更高的要求。本文從政府會(huì)計(jì)制度的意義及創(chuàng)新之處入手，分析新會(huì)計(jì)制度帶來的影響，提出解決影響的應(yīng)對(duì)措施，并通過實(shí)例分析進(jìn)一步闡明新會(huì)計(jì)制度效能，為事業(yè)單位順利實(shí)施新會(huì)計(jì)制度提供參考及借鑒。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)制度；事業(yè)單位；預(yù)算管理

一、政府會(huì)計(jì)制度的意義

我國各類行政事業(yè)單位是由國家給予全額撥款，加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理，監(jiān)督行政事業(yè)單位資產(chǎn)保值尤為重要。部分行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理并不標(biāo)準(zhǔn)，資產(chǎn)虛耗丟失現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，新會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)管理監(jiān)督方面提出了新的舉措，使資產(chǎn)由原來粗獷式管理轉(zhuǎn)變?yōu)榧?xì)致規(guī)范式管理，促使行政事業(yè)單位健康穩(wěn)步發(fā)展。 新會(huì)計(jì)制度在減少行政事業(yè)單位運(yùn)作成本的同時(shí)，提升各職能部門的運(yùn)轉(zhuǎn)速率，全面實(shí)施績(jī)效管理，成本費(fèi)用科學(xué)有效的反映管控，杜絕貪腐行為的發(fā)生。

新會(huì)計(jì)制度采用政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接的模式，實(shí)現(xiàn)同一會(huì)計(jì)核算體系中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能及預(yù)算會(huì)計(jì)的雙功能，預(yù)算會(huì)計(jì)執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的雙基礎(chǔ)。編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告的雙報(bào)告，提升行政事業(yè)單位的預(yù)算管控及資產(chǎn)管控。

二、政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位預(yù)算的影響

（1）對(duì)預(yù)算管理體系影響

事業(yè)單位原有預(yù)算方式為資金收支管理的單一模式，在雙核算基礎(chǔ)的原則下，事業(yè)單位需要建立與其匹配的預(yù)算體系，立足于財(cái)務(wù)預(yù)算，以資本預(yù)算為重心，以現(xiàn)金流預(yù)算為關(guān)聯(lián)點(diǎn)的全面預(yù)算管理體系。事業(yè)單位依據(jù)全年計(jì)劃對(duì)運(yùn)營、財(cái)務(wù)、成本、資本進(jìn)行目標(biāo)化全面預(yù)算，其中應(yīng)包括資本預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、現(xiàn)金流預(yù)算等具體預(yù)算指標(biāo)，各項(xiàng)預(yù)算計(jì)劃并不是單獨(dú)設(shè)立的，而應(yīng)具有融通關(guān)系。事業(yè)單位的預(yù)算管理體系應(yīng)全面詳細(xì)，預(yù)算指標(biāo)間相互勾稽，關(guān)注其間的關(guān)聯(lián)體系。

現(xiàn)今部分事業(yè)單位的預(yù)算管理缺少全面性，僅是為了應(yīng)對(duì)政府相關(guān)部門對(duì)預(yù)算的規(guī)定，事業(yè)單位的預(yù)算編制大多以財(cái)務(wù)預(yù)算為重心，并不重視資本預(yù)算及現(xiàn)金流預(yù)算，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的雙核算基礎(chǔ)的預(yù)算體系并沒有有效建立。

（2）對(duì)預(yù)算編制及預(yù)算執(zhí)行的影響

舊會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位收支預(yù)算編寫標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，比如辦公費(fèi)以收付實(shí)現(xiàn)制編寫，而固定資產(chǎn)折舊費(fèi)以權(quán)責(zé)發(fā)生制編寫。此外，事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)，只能體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算結(jié)果，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編寫，使得財(cái)務(wù)決算與預(yù)算數(shù)據(jù)無法相互對(duì)應(yīng)，且形成虛列預(yù)算收支的情況。

新會(huì)計(jì)制度下，預(yù)算收支數(shù)據(jù)規(guī)定按照收付實(shí)現(xiàn)制編

寫，擴(kuò)大了預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍，事業(yè)單位部門預(yù)算管理核算范圍涵蓋了事業(yè)單位的所有現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)報(bào)告利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算完成，決算報(bào)告利用預(yù)算會(huì)計(jì)核算完成，財(cái)務(wù)報(bào)告與決算報(bào)告因會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)及范圍的不同，必定產(chǎn)生差異，通過核算本年盈余數(shù)與本年預(yù)算結(jié)余數(shù)確定差異，使預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生關(guān)聯(lián)性。預(yù)算會(huì)計(jì)功能被要求強(qiáng)化，提升預(yù)算編寫的準(zhǔn)確性，并嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膱?zhí)行既定預(yù)算，加強(qiáng)預(yù)算管理效用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，優(yōu)化損益核算，增強(qiáng)準(zhǔn)確性，確保編寫基礎(chǔ)的統(tǒng)一性。

（3）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

按照舊會(huì)計(jì)制度規(guī)定，預(yù)算會(huì)計(jì)并不用編寫財(cái)務(wù)報(bào)表，但新會(huì)計(jì)制度要求，為完善事業(yè)單位預(yù)算體系，要求編寫三項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表，即預(yù)算收支表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表、財(cái)政款項(xiàng)收支表。三項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表各自類目、功能并不相同，但都是為了提升及完善事業(yè)單位預(yù)算管理能力。預(yù)算收支表可以體現(xiàn)出事業(yè)單位在一個(gè)會(huì)計(jì)核算期間內(nèi)每一項(xiàng)預(yù)算的收入及支出狀況，并且能夠體現(xiàn)預(yù)算的收入支出差額狀況，使預(yù)算監(jiān)督及預(yù)算執(zhí)行得到有效掌控，事業(yè)單位管理層實(shí)時(shí)掌握預(yù)算使用情況。預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表能夠體現(xiàn)出事業(yè)單位在一個(gè)會(huì)計(jì)核算期間內(nèi)，事業(yè)單位預(yù)算的結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況。財(cái)政款項(xiàng)收支表能夠體現(xiàn)出周期內(nèi)國家撥款資金的收支情況，以及與往期的資金變動(dòng)情況。

4.對(duì)信息系統(tǒng)的影響。事業(yè)單位的預(yù)算管理較為特殊，在事業(yè)單位實(shí)際運(yùn)營中財(cái)務(wù)預(yù)算只是做為基礎(chǔ)，運(yùn)營預(yù)算才是重心，而運(yùn)營預(yù)算的財(cái)務(wù)信息來自于事業(yè)單位運(yùn)營工作，而在事業(yè)單位運(yùn)營過程中，信息系統(tǒng)多種多樣，包括財(cái)務(wù)系統(tǒng)、人力系統(tǒng)、HIS系統(tǒng)、PACS系統(tǒng)等，如果數(shù)據(jù)信息的采集依靠人工操作，一是人為因素造成信息不實(shí)，缺乏有效監(jiān)管，二是不能全面及時(shí)的采集數(shù)據(jù)信息，使得預(yù)算施行情況得不到及時(shí)反映，無法滿足預(yù)算管理的精確化、細(xì)致化要求。這就要求事業(yè)單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)與各業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)接，實(shí)現(xiàn)智能化信息管理。

三、政府會(huì)計(jì)制度建立事業(yè)單位預(yù)算體系的應(yīng)對(duì)措施

（1）預(yù)算體系要求全員參與，相互促進(jìn)，相互制約

事業(yè)單位的預(yù)算體系針對(duì)多個(gè)管理組織而建立，各職能部門管理者應(yīng)以戰(zhàn)略思想看待預(yù)算管理問題，將預(yù)算指標(biāo)按部門、時(shí)間、業(yè)務(wù)事項(xiàng)等多角度劃分，預(yù)算編寫具有時(shí)間節(jié)點(diǎn)化、金額數(shù)量化、貨幣化等特點(diǎn)，使管理者對(duì)預(yù)算指標(biāo)具有可實(shí)施性及可掌控性。按照事業(yè)單位組織體系將預(yù)算執(zhí)行責(zé)任及預(yù)算監(jiān)督責(zé)任逐層分配下去，使事業(yè)單位組織中從上到下形成責(zé)任鏈，將員工的權(quán)利及責(zé)任相結(jié)合，從意識(shí)上調(diào)動(dòng)員工的積極性及能動(dòng)性，將預(yù)算體系的運(yùn)行從思想上轉(zhuǎn)變到實(shí)質(zhì)工作上，確保預(yù)算體系的有效建立。

（2）會(huì)計(jì)科目具有一致性

新的政府會(huì)計(jì)制度在事業(yè)單位目前使用的會(huì)計(jì)科目基礎(chǔ)上，結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及預(yù)算會(huì)計(jì)需求，完善編制新的會(huì)計(jì)科目，滿足事業(yè)單位執(zhí)行新制度的要求及自身的管控需求。結(jié)合事業(yè)單位自身特性，調(diào)整完善預(yù)算科目中的不一致科目，通過分級(jí)明細(xì)方法，將目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算科目與政府會(huì)計(jì)核算科目形成統(tǒng)一，確保預(yù)算數(shù)據(jù)信息統(tǒng)一性、準(zhǔn)確性。

（3）合理規(guī)范編制預(yù)算、

各類預(yù)算編制方式依照不同的類別科學(xué)合理的選擇編制方法來制定預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算及財(cái)務(wù)預(yù)算是編制預(yù)算的重點(diǎn)，編制方法需恰當(dāng)選擇。預(yù)算編制方法可根據(jù)預(yù)算特性、預(yù)算情況選用增量預(yù)算法、定期預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法、項(xiàng)目預(yù)算法、固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法等，靈活使用，確保預(yù)算的準(zhǔn)確性、合理性。

（4）完善及應(yīng)用財(cái)務(wù)指標(biāo)

以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，多方向完善財(cái)務(wù)指標(biāo)，充分應(yīng)用財(cái)務(wù)指標(biāo)，建立完善的指標(biāo)體系。新會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)預(yù)算管控的全面化，各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)得到進(jìn)一步完善，應(yīng)用健全的指標(biāo)分析體系，提升了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管控能力，抵御事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確保事業(yè)單位可持續(xù)性發(fā)展。

（5）完善預(yù)算信息系統(tǒng)

事業(yè)單位作為行政事業(yè)單位與企業(yè)相比，信息化系統(tǒng)建設(shè)較晚，部分事業(yè)單位沒有將信息化管理運(yùn)用到預(yù)算體系中，無法給新會(huì)計(jì)制度提供有效信息化基礎(chǔ)，不能滿足預(yù)算管理體系的要求。應(yīng)建立全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)，使資金支出、財(cái)務(wù)核算、成本核算等信息系統(tǒng)實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)共享，信息相互融通，使信息使用者第一時(shí)間得到數(shù)據(jù)資源，并能實(shí)時(shí)監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)，確保預(yù)算管理的數(shù)據(jù)化、精確化。

（6）注重人才培養(yǎng)，提升管理效能

人是實(shí)施管理的核心，管理的質(zhì)量取決于管理人才的職業(yè)素質(zhì)，事業(yè)單位預(yù)算管理對(duì)各級(jí)管理者提出了更高更細(xì)致的管理要求，管理者勢(shì)必需要加強(qiáng)專業(yè)能力及職業(yè)素質(zhì)，合格的管理者需要統(tǒng)籌能力、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防能力、應(yīng)用信息化數(shù)據(jù)等能力，事業(yè)單位培養(yǎng)一支合格的管理團(tuán)隊(duì)是有效實(shí)施預(yù)算管理工作的核心工作。

四、結(jié)語

新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，將對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算編寫、預(yù)算實(shí)施、預(yù)算監(jiān)督與核算等方面形成優(yōu)化調(diào)整，將事業(yè)單位預(yù)算管理與新會(huì)計(jì)制度結(jié)合，形成新會(huì)計(jì)制度下的全面預(yù)算管理體系，以下為結(jié)論要點(diǎn)：一是目標(biāo)規(guī)劃階段，將新會(huì)計(jì)制度革新要求與事業(yè)單位規(guī)劃目標(biāo)相結(jié)合；二是預(yù)算體系建立階段，按照新會(huì)計(jì)制度目標(biāo)，在事業(yè)單位建立雙預(yù)算體系框架；三是預(yù)算編寫階段，將新會(huì)計(jì)制度需求的財(cái)務(wù)信息，提前籌劃到預(yù)算管理指標(biāo)中；四是預(yù)算核算階段，利用新會(huì)計(jì)制度中雙報(bào)告方式，對(duì)全年預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)控及核算；五是結(jié)合事業(yè)單位自身特點(diǎn)及新會(huì)計(jì)制度要求，搭建適合的財(cái)務(wù)管控信息系統(tǒng)。新會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位預(yù)算有著良性積極的影響，在事業(yè)單位面對(duì)挑戰(zhàn)的同時(shí)，更加獲得了發(fā)展的機(jī)遇，新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施使事業(yè)單位預(yù)算管理提升了一個(gè)新的臺(tái)階，確保事業(yè)單位穩(wěn)步健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]馮欣，徐力新.對(duì)公立事業(yè)單位實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》的思考[J].財(cái)會(huì)通訊，2018（25）：100-102+129

[2]荊新.中國政府會(huì)計(jì)改革發(fā)展四十年：回顧與展望[J].財(cái)會(huì)月刊，2018（19）：3-6

[3]張希.政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算管理[J].會(huì)計(jì)之友，2018（20）：136-139

作者簡(jiǎn)介：左亞男，中級(jí)會(huì)計(jì)師，單位：鞍山市千山區(qū)財(cái)政事業(yè)發(fā)展中心。