"營改增”對酒店業(yè)的財務(wù)影響探討

石花

[摘要]自全面“營改增”實施以來“營改增”試點范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)。其中，酒店業(yè)“營改增”后如果可以較好地應(yīng)對“營改增”帶來的影響，采取積極的手段面對，可以進(jìn)一步減輕稅負(fù)，到達(dá)這一政策的初衷，促進(jìn)行業(yè)企業(yè)發(fā)展。本文以“營改增”對現(xiàn)代酒店服務(wù)業(yè)影響為切入點，首先從酒店本身出發(fā)，積極地做好稅收籌劃，同時在選擇供應(yīng)商的解決酒店取得增值稅發(fā)票困難的問題，其次從酒店運營成本出發(fā)，在不降低服務(wù)質(zhì)量的前提條件下調(diào)整運營模式，做到截流減支，酒店的競爭力。

[關(guān)鍵詞]“營改增”;酒店業(yè);財務(wù)管理;納稅籌劃

[中圖分類號]F23

[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

[文章編號]1671-5918（2019）09-0115-03

doi：10.3969/j.issn.1671-5918.2019.09.052

[本刊網(wǎng)址]http：//www.hbxb.net

引言

“營改增”是國家為了進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)、推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整所頒布的一項政策，對促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著非凡的意義。我國自從20世紀(jì)末開并行征收營業(yè)稅與增值稅，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這一稅收制度容易產(chǎn)生重復(fù)征稅等問題，企業(yè)稅負(fù)較大，不利于行業(yè)發(fā)展。因此，我國從2011年開始“營改增”試點工作，之后2016年全面推行“營改增”政策。酒店業(yè)是服務(wù)業(yè)的重要組成部分，是促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要助推器，酒店業(yè)實施“營改增”對促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展具有重要的意義。同時“營改增”在酒店業(yè)中全面實施對酒店業(yè)的生產(chǎn)、服務(wù)以及運營等產(chǎn)生了巨大的影響?；诖?，本文對“營改增”對酒店業(yè)的財務(wù)影響進(jìn)行了研究。

一、“營改增”對酒店業(yè)的財務(wù)影響

（一）“營改增”對供應(yīng)商的影響

一方面，酒店供應(yīng)商環(huán)節(jié)價格可能上漲。一般情況下，供應(yīng)商向酒店一般開具普通發(fā)票、"營改增”后，酒店會按照文件要求供應(yīng)商提供專用的增值稅發(fā)票，供應(yīng)商為了保證自己的利潤，可能會對相關(guān)貨物進(jìn)行調(diào)價。另一方面，酒店的供應(yīng)商會發(fā)生較大的變化。對于經(jīng)營規(guī)模大、經(jīng)營年限長的酒店，為了滿足消費者的需求，酒店往往需要從不同的供應(yīng)商手中采購貨物，供應(yīng)商數(shù)量較多。部分酒店為了降低采購成本會選擇網(wǎng)購貨品。然而“營改增”后，部分規(guī)模小的供應(yīng)商以及網(wǎng)絡(luò)供應(yīng)商無法提供增值稅專有發(fā)票，這類供應(yīng)商與酒店的合作勢必難以為繼。同時，在小供應(yīng)商與酒店中斷合作以后，一些規(guī)模大且能夠提供增值稅專有發(fā)票的供應(yīng)商會替代之前的供應(yīng)商，這類供應(yīng)商在酒店議價過程中往往處于強(qiáng)勢地位。

（二）“營改增”對酒店的影響

第一，對酒店業(yè)采購業(yè)務(wù)的影響。酒店業(yè)一般都是從不同.供應(yīng)商處一次性購買大量食材或商品，而一次性拖鞋等低值易耗品的供應(yīng)商大多為工業(yè)加工企業(yè)，這些供應(yīng)商一般能夠為酒店提供增值稅發(fā)票。而酒店的食材等一般是從當(dāng)?shù)氐霓r(nóng)民、農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)個體戶手中采購，一般可以通過議價獲得低價優(yōu)質(zhì)的食材。然而，這些農(nóng)民與個體工商戶中，部分并未在相關(guān)部門登記、注冊，自然也無法為酒店提供增值稅專用發(fā)票，只能申請代開增值稅發(fā)票。因此，為了獲得增值稅專有發(fā)票，酒店會更傾向于選擇一些規(guī)模大且能夠提供增值稅專有發(fā)票的供應(yīng)商，而這些供應(yīng)商在酒店議價過程中往往處于強(qiáng)勢地位，可能會導(dǎo)致酒店的采購成本上升。

第二“營改增”對酒店業(yè)稅負(fù)的影響。在“營改增”前，無論酒店是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，酒店的規(guī)模對稅率無影響，一般情況下只需要繳納營業(yè)稅、城建稅等稅種。而“營改增”后，酒店需要繳納增值稅，對于小規(guī)模納稅人酒店而言，其收取的全部價款作為收入，若其他條件不變，則酒店的稅負(fù)有所下降。對于一般納稅人而言，在不考慮進(jìn)項的前提下，稅負(fù)可能會比“營改增”前有所上升，但是上升幅度不大，但是酒店的部分進(jìn)項稅額可以抵扣，故而就酒店的稅負(fù)會下降。

第三“營改增”對酒店業(yè)發(fā)票管理的影響。在“營改增”前，酒店向服務(wù)對象開具的發(fā)票為普通發(fā)票“營改增”后，酒店需要向服務(wù)對象開具增值稅發(fā)票，由于國家對開具增值稅發(fā)票的要求較為嚴(yán)格，使酒店更需要重視增值稅發(fā)票管理，嚴(yán)厲杜絕虛開增值稅發(fā)票的行為。當(dāng)酒店向消費者提供住宿服務(wù)開具發(fā)票時，若消費者為一般納稅企業(yè)出差的員工，則需開具增值稅專用發(fā)票;若消費者為小規(guī)模納稅人企業(yè)的職工或者非企業(yè)人員，則需要開具增值稅普通發(fā)票。在為住宿客人提供娛樂服務(wù)時，若服務(wù)對象為個人，則只需開具增值稅普通發(fā)票;若服務(wù)對象為一般納稅人，則需要開具增值稅專用發(fā)票。

第四“營改增”對酒店業(yè)成本管理的影響。對于一般納稅人的酒店而言，若酒店取得相關(guān)的增值稅專用發(fā)票，則部分成本可以抵扣進(jìn)項稅額。酒店是勞動力密集型產(chǎn)業(yè)，勞動力成本所占比例最大，在現(xiàn)行的制度下，酒店的勞動力成本不能抵扣進(jìn)項稅額，勞動力成本直接對稅負(fù)產(chǎn)生了影響。原材料成本在酒店總成本中所占的比例僅次于勞動力成本，若酒店在采購原材料過程中可以從供應(yīng)商處取得增值稅專用發(fā)票，則可以抵扣進(jìn)項稅額，在一定程度上能夠減輕酒店的稅負(fù)。酒店在購置空調(diào)、飲水機(jī)等固定資產(chǎn)時，若可以從供應(yīng)商處取得增值稅專用發(fā)票，則可以進(jìn)行進(jìn)項抵扣，可以減輕酒店的稅負(fù)。

（三“營改增”對酒店服務(wù)對象的影響

“營改增”后，服務(wù)對象接受服務(wù)商品的價格極有可能下降，但由于酒店的服務(wù)對象處于企業(yè)價值鏈末端，在看到商品服務(wù)的最終價格時，酒店的服務(wù)對象一般難以直接感受到價格的下降?！盃I改增”后，酒店在經(jīng)營管理過程中，雖然勞動力成本、運輸成本可能上升，但是除了勞動了成本之外，其他成本可以借助政策進(jìn)行抵扣，使酒店可以為服務(wù)對象提供更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，可以為服務(wù)對象帶來更多的優(yōu)惠。

二“營改增”對酒店運營的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

“營改增”后，酒店在采購原材料或者購置固定資產(chǎn)過程中取得增值稅專有發(fā)票是可以進(jìn)行抵扣的，這在一定程度上解決了“營改增”前重復(fù)征稅的問題，減輕了酒店的稅負(fù)。與此同時，在“營改增”前，消費者在酒店不同環(huán)境下征收的稅種不一致，在實際中難以區(qū)分，這影響了納稅征管的合理性與公平性?！盃I改增”后，這一問題得到了較好的解決，有利于酒店日常經(jīng)營，使其可以根據(jù)自身經(jīng)營規(guī)模等選擇納稅身份，進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，減輕稅負(fù)，有利于酒店的經(jīng)營與管理。

但同時，酒店在向個體戶采購食材，原材料時無法取得增值稅專有發(fā)票，酒店的部分采購成本無法進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。在“營改增”前，酒店的采購費用均計入成本，而收取的貨款均計入收入;在“營改增”后，酒店在會計核算過程中還需要考慮到計稅成本，會計核算流程也更為復(fù)雜，對酒店財會人員的專業(yè)素養(yǎng)提出了更為嚴(yán)格的要求。同時“營改增”后，由于增值稅專用發(fā)票可以進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，部分財務(wù)人員可能會出現(xiàn)增值稅發(fā)票的行為，嚴(yán)重違反了相關(guān)規(guī)定，這就要求酒店對自身發(fā)票管理要更為嚴(yán)格最大限度避免這類事件發(fā)生。除此之外，酒店的納稅人身份選擇、供應(yīng)商選擇、采購?fù)緩降榷紩ζ髽I(yè)的成本分、費用產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響企業(yè)的稅率，如果出現(xiàn)決策失誤，缺乏完善的監(jiān)督體系，可能會增加稅務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險等，對企業(yè)發(fā)展帶來了巨大的挑戰(zhàn)。

三、其他行業(yè)“營改增”經(jīng)驗的借鑒

旅游業(yè)作為生活服務(wù)業(yè)的重要組成部分“營改增”后，考慮到旅行社行業(yè)的特殊性，部分進(jìn)項稅額不能充分抵扣，可能會增加企業(yè)的稅負(fù)。在“營改增”前，部分旅行社的計稅方式是（收入一可抵扣成本）*5%，而“營改增”后則需要以“銷項稅一進(jìn)項稅（采購成本*稅率）"計稅。然而，旅行社在采購環(huán)節(jié)能夠開具增值稅專有發(fā)票的供應(yīng)商比較少，所以旅行社可以進(jìn)項抵扣的部分會減少。在這一情況下，旅行社將完全按照營業(yè)收入全額繳納增值稅，增加了企業(yè)的稅負(fù)。旅行社行業(yè)直接面對最終消費者，手中并不掌握資源，通常其綜合毛利率在5%-7%之間。同時，部分出境旅游項目中的境外酒店等服務(wù)只能取得當(dāng)?shù)氐馁~單或發(fā)票，難以進(jìn)行進(jìn)項、銷項稅額抵扣。因此，中國旅行社協(xié)會建議營業(yè)收入直接扣除各項旅游類成本項目的差額作為計算增值稅銷項稅的基數(shù)，可以抵扣。在“營改增”后，中青旅控股股份有限公司在全公司進(jìn)行了宣傳，委托公司印刷'了關(guān)于公司納稅信息的卡片，向每一位職工發(fā)放;提供要求采購人員等選擇規(guī)模大、一般納稅人的供應(yīng)商，通過獲取增值稅專用發(fā)票減少稅費。在采取上述措施后，中青旅控股股份有限公司在2016年5至12月期間業(yè)務(wù)減稅約141萬元。

同時，在“營改增”后，中國大飯店結(jié)合自身經(jīng)營特點，在“營改增”政策內(nèi)容的基礎(chǔ)上對現(xiàn)有的合同內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整，在合同中進(jìn)一步明確了“增值稅”相關(guān)的條款內(nèi)容。除此之外，中國大飯店在日常經(jīng)營與稅收籌劃過程中，從采購、倉儲、服務(wù)、售后等環(huán)節(jié)加強(qiáng)了內(nèi)部監(jiān)管，最大限度保證飯店所開具的增值稅專用發(fā)票符合國家規(guī)范。數(shù)據(jù)顯示“營改增”后，中國大飯店的減稅額在1000萬元左右。

從以上行業(yè)企業(yè)可以看出，其他企業(yè)在“營改增”后對企業(yè)供應(yīng)商重新篩選，大多是通過選擇規(guī)模大、一般納稅人身份的供應(yīng)商，企業(yè)小規(guī)模納稅人身份供應(yīng)商數(shù)量不斷減少，盡可能合法地從供應(yīng)商處取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)線稅額的抵扣，達(dá)到稅負(fù)只減不增的目的。同時，通過加強(qiáng)宣傳與政策解讀，提高職工對“營改增”政策的認(rèn)識，使財務(wù)人員等及時掌握相關(guān)知識。由此可見“營改增”后，酒店業(yè)若想減輕稅負(fù)，為以后的經(jīng)營鋪好路，加強(qiáng)對供應(yīng)商的管理、增值稅發(fā)票的管理是無可厚非的。

四、“營改增”后酒店業(yè)財務(wù)管理與納稅籌劃建議

（一）合理選擇供應(yīng)商

酒店的采購量大、采購頻率較高，而供貨商的價格.供貨渠道也各不相同，酒店若想在“營改增”后提升經(jīng)濟(jì)效益，則必須謹(jǐn)慎選擇供應(yīng)商。首先，盡可能地選擇一般納稅人。與小規(guī)模納稅人身份的供應(yīng)商相比，這類供應(yīng)商往往經(jīng)營規(guī)模更大、內(nèi)部管理制度更為完善，且誠信經(jīng)營的意識較強(qiáng)，因此酒店在采購過程中面臨的風(fēng)險相對較低。從稅務(wù)方面來看，選擇一般納稅人身份的供應(yīng)商可以取得增值稅專用發(fā)票，能夠減少酒店的采購成本與稅負(fù)。其次，要加強(qiáng)對供應(yīng)商的資質(zhì)的核查。酒店應(yīng)該對供應(yīng)商所提供的發(fā)票、商品價格、信譽度等進(jìn)行調(diào)查，在確保貨品質(zhì)量的前提下選擇價格低、信譽度好的企業(yè)，盡量避免供應(yīng)商因為開具增值稅專用發(fā)票而漲價的行為，一旦發(fā)現(xiàn)，則應(yīng)該考慮終止與供應(yīng)商的合作。此外，雖然提倡酒店要選擇一般納稅人的供應(yīng)商，但是也難免需要從當(dāng)?shù)貍€體戶手中購買貨品，而不能直接從這類供貨商手中取得增值稅專用發(fā)票。因此，酒店可以安排專人協(xié)助小規(guī)模納稅人從當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

（二）重視發(fā)票管理

一方面，酒店要在規(guī)定時間內(nèi)進(jìn)行發(fā)票的認(rèn)證。酒店應(yīng)該安排財務(wù)人員負(fù)責(zé)增值稅專用發(fā)票的管理，要求財務(wù)人員在開票后的180日內(nèi)及時認(rèn)證與抵扣，避免因超出期限帶來損失。另一方面，企業(yè)要加強(qiáng)開票控制。在向消費者開具發(fā)票時，要求消費者提供身份證等證件、納稅人識別號、名稱以及聯(lián)系方式等，盡可能地避免虛開發(fā)票的問題。在開具發(fā)票時還需要參考具體的服務(wù)內(nèi)容開具發(fā)票，例如酒店在向個人提供住宿服務(wù)、娛樂活動則只能開具增值稅普通發(fā)票。

（三）重視人員管理與培訓(xùn)

為了更好地應(yīng)對“營改增”對酒店帶來的挑戰(zhàn)，相關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)該積極安排員工特別是財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，積極解讀“營改增”相關(guān)政策，必要時可以外聘專家前來主持培訓(xùn)工作，使職工能夠進(jìn)一步認(rèn)識到稅務(wù)與酒店利益的關(guān)聯(lián)，在采購、銷售等過程中爭取利益最大化。

五、結(jié)語

綜上所述‘營改增”避免了酒店業(yè)重復(fù)征稅的問題，減輕了行業(yè)稅負(fù)，但也對酒店的管理與風(fēng)險控制提出了更高的要求。因此，酒店業(yè)要積極借鑒其他行業(yè)的經(jīng)驗，加強(qiáng)酒店內(nèi)部控制與管理，主動了解、解讀相關(guān)政策，積極面對“營改增”帶來的挑戰(zhàn)。

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