有效降低稅收成本的會(huì)計(jì)方法選擇

毛艷霞

[摘 要]在全新的時(shí)代背景下，在會(huì)計(jì)制度方面展開了很多方面的變革和調(diào)整，尤其是2006年財(cái)政部頒布了全新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際上通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在大體上是保持一致的。有針對(duì)性的結(jié)合會(huì)計(jì)制度和稅法的目的、基本前提和所遵守的基本原則有著很大的差異，所以必須保證在法律許可的范圍內(nèi)，進(jìn)行更科學(xué)合理的稅收規(guī)劃，選擇更科學(xué)的會(huì)計(jì)方法，這樣才能保證稅收成本得到真正意義上的降低。針對(duì)這樣的情況，有針對(duì)性地分析和探究有效降低稅收成本的會(huì)計(jì)方法選擇，希望為相關(guān)人士提供有益的參考。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)方法;稅收籌劃;稅收成本

[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

通常意義上，我們所稱之為的會(huì)計(jì)方法主要是對(duì)于會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方法進(jìn)行有效控制和反映的一種技術(shù)手段，會(huì)計(jì)方法所包含的內(nèi)容主要涉及會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)分析方法和會(huì)計(jì)檢查方法等一系列相關(guān)方面的內(nèi)容，而在會(huì)計(jì)方法所涉及的多項(xiàng)內(nèi)容中，最基本的方法就是會(huì)計(jì)核算方法。當(dāng)前，我國(guó)頒布了一系列相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)也在企業(yè)層面，有針對(duì)性地推行了統(tǒng)一化的會(huì)計(jì)制度，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)相應(yīng)的情況，統(tǒng)一設(shè)計(jì)和制定出相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)制度，所以這項(xiàng)制度也有著十分典型的統(tǒng)一性、權(quán)威性和規(guī)范性特征，以此為基礎(chǔ)，相關(guān)企業(yè)可以有針對(duì)性地結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)營(yíng)范圍和具體情況，在統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，選擇與本企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況相適應(yīng)的會(huì)計(jì)核算方法。

1 稅收制度和會(huì)計(jì)制度的關(guān)系

我國(guó)在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度改革的過程中，相對(duì)應(yīng)的，稅收制度也出現(xiàn)了根本上的變化，進(jìn)行了根本性的變革，并在會(huì)計(jì)制度進(jìn)一步完善和優(yōu)化的過程中，稅收制度也進(jìn)一步走向科學(xué)化、合理化和規(guī)范化的道路。與此同時(shí)，為了能夠在最大程度上體現(xiàn)出稅收與會(huì)計(jì)制度的原則與目標(biāo)，與全新的時(shí)代背景和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化情況相適應(yīng)，稅收與會(huì)計(jì)制度在具體的政策執(zhí)行過程中，也逐步優(yōu)化和完善，并呈現(xiàn)出日益復(fù)雜化的趨勢(shì)。有針對(duì)性地結(jié)合企業(yè)的會(huì)計(jì)制度以及稅法方面的目的、前提和所遵守的原則有著很大程度的差異，所以兩者之間也有很大的不同，這就造成稅法和會(huì)計(jì)制度進(jìn)行有效的分離，從某種程度上來說，這有利于兩者能夠遵循各自的發(fā)展規(guī)律，而逐步走向完善。然而，在稅法與會(huì)計(jì)制度有著重大差異的前提下，怎樣才能真正意義上確保相關(guān)企業(yè)取得最大化的利潤(rùn)，以法律許可為前提，進(jìn)行切實(shí)有效的稅收籌劃，選擇更科學(xué)合理的會(huì)計(jì)方法，有效降低稅收成本，這是企業(yè)所持續(xù)關(guān)注的焦點(diǎn)問題。

2 有效降低稅收成本的相關(guān)會(huì)計(jì)方法

2.1 消費(fèi)稅產(chǎn)品銷售的核算

通常情況下，消費(fèi)稅產(chǎn)品主要涉及兼營(yíng)行為，它主要指的是消費(fèi)的納稅人在同一時(shí)間經(jīng)營(yíng)兩個(gè)以上稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的行為。針對(duì)兼營(yíng)行為，在稅法方面有著十分具體的規(guī)定，相關(guān)的內(nèi)容要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過程中，要在最大程度上有效明確賬目，從根本上有效避免不必要的損失，企業(yè)在兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品這個(gè)過程中，要盡可能進(jìn)行單獨(dú)銷售和核算，這樣能夠有效降低企業(yè)的稅收壓力。

2.2 企業(yè)促銷行為的核算

通常情況下，在企業(yè)的銷售過程中，為了使產(chǎn)品在更大程度上得以有效銷售，會(huì)采用促銷的銷售方式。在進(jìn)行各種營(yíng)銷活動(dòng)之前，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，尤其是稅務(wù)崗位的財(cái)務(wù)人，要積極參與到營(yíng)銷活動(dòng)的策劃中，充分考慮到稅務(wù)因素，幫助企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而這種銷售方式與普通的銷售方式有著很大的差別，在增值稅的銷售額方面也有著很大的差異。促銷方式也就是折扣銷售，它主要指的是銷貨方在進(jìn)行貨物銷售或者應(yīng)稅勞務(wù)的過程中，因?yàn)橘?gòu)貨方在商品的購(gòu)入數(shù)量方面十分巨大，而根據(jù)具體情況給購(gòu)貨方更多的價(jià)格優(yōu)惠，在這樣的情況下，商品的折扣是與銷售同時(shí)出現(xiàn)的，針對(duì)這樣的情況，稅法的相關(guān)規(guī)定明確表示。例如，如果銷售額和折扣額在一張發(fā)票上得以體現(xiàn)，就可以有針對(duì)性地把折扣后的余額當(dāng)成銷售額來進(jìn)行增值稅計(jì)算。如果是在折扣額上面另外加開發(fā)票，不管是在財(cái)務(wù)上進(jìn)行怎樣的處理，都不能從銷售額中扣去相應(yīng)的折扣額，這方面的規(guī)定，在潛移默化之中為企業(yè)拓展了更大的節(jié)稅空間。在選擇方案的過程中，企業(yè)除了要著重考慮增值稅壓力之外，還要進(jìn)一步關(guān)注其他稅收的負(fù)擔(dān)，并進(jìn)行綜合、系統(tǒng)的策劃，使企業(yè)稅收成本有效降低，確保企業(yè)獲得最大化的經(jīng)濟(jì)效益。

2.3 選擇更利于企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法

有針對(duì)性地結(jié)合全新的會(huì)計(jì)制度和稅法，針對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒有作出具體的規(guī)定，相關(guān)企業(yè)要在這樣的情況下，有針對(duì)性地結(jié)合固定資產(chǎn)的性質(zhì)和具體消耗形式，根據(jù)自身的實(shí)際情況，科學(xué)合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，值得注意的是，從根本上有效確保其“合理性”即可。在這樣的情況下，企業(yè)就可以結(jié)合自身的實(shí)際情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊以達(dá)到降低稅收成本的根本目的。例如，企業(yè)在享受減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，可以通過延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本而獲得節(jié)稅收益。如果企業(yè)處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇時(shí)，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，通過這樣的措施，可以有效推進(jìn)固定資產(chǎn)成本的回收，切實(shí)有效地促進(jìn)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移來獲得延期納稅收益。同時(shí)，要著重關(guān)注資金的時(shí)間價(jià)值影響。在固定資產(chǎn)價(jià)值一定的情況下，無(wú)論企業(yè)采用何種折舊方法，無(wú)論折舊年限長(zhǎng)短，計(jì)算提取的折舊總額在根本上都是保持一致的，但由于資金受時(shí)間價(jià)值的影響，選擇不同的折舊方法就會(huì)獲得不同的資金時(shí)間價(jià)值、承受不同的稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)橘Y金會(huì)隨著時(shí)間的推移而增值，不同時(shí)點(diǎn)上同一單位資金的價(jià)值是不相等的。在比較各種不同的折舊方法帶來的稅收收益時(shí)就必須采用動(dòng)態(tài)方法來分析，例如，可以先將企業(yè)按規(guī)定提取的折舊額按當(dāng)時(shí)銀行利率進(jìn)行貼現(xiàn)后，計(jì)算出各折舊方法下計(jì)提的折舊費(fèi)用現(xiàn)值總和及抵稅額現(xiàn)值總和進(jìn)行比較，在不違反稅法的前提下，選擇能夠帶來最大抵稅現(xiàn)值的折舊方法來計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

2.4 可以根據(jù)具體情況有效選擇稅務(wù)代理

這種方法可以使稅收對(duì)生產(chǎn)方面造成的效率損失到得到切實(shí)有效的降低。通常意義上，我們所稱之為的實(shí)行稅務(wù)代理，主要指的是相關(guān)的納稅人，有針對(duì)性的把涉稅事項(xiàng)全權(quán)委托相關(guān)的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)去進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃和具體安排，通過這樣的措施，相關(guān)的企業(yè)就可以利用更多的時(shí)間和精力去進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而創(chuàng)造出更多更有效的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，企業(yè)通過委托精通稅收法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策的稅務(wù)代理人員進(jìn)行切實(shí)有效的辦稅和稅收籌劃，能夠更精準(zhǔn)有效的把握前沿的稅收政策導(dǎo)向，使經(jīng)營(yíng)決策得到更有效的優(yōu)化，在最大程度上有效規(guī)避納稅義務(wù)過程中所出現(xiàn)的偏差或者稅收籌劃中的失誤。

3 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，有針對(duì)性的對(duì)于有效降低稅收成本的會(huì)計(jì)方法選擇進(jìn)行深入細(xì)致的分析，是十分重要而且必要的。相關(guān)的企業(yè)在具體的經(jīng)營(yíng)過程中，要從根本上有效關(guān)注稅收的成本核算，針對(duì)國(guó)家的稅收法律法規(guī)以及相應(yīng)的政策，要進(jìn)行深入細(xì)致的學(xué)習(xí)和全面掌握，更及時(shí)有效的了解和掌握各項(xiàng)政策的動(dòng)態(tài)變化狀況，有針對(duì)性的結(jié)合自身的財(cái)務(wù)核算實(shí)際，針對(duì)稅法與會(huì)計(jì)制度之間所切實(shí)存在的差異進(jìn)行全面的把握和深入的研究，在最大程度上有效探求出稅收核算過程中所存在的不夠科學(xué)合理的地方，從根本上有效保證在法律法規(guī)許可的前提下，進(jìn)行切實(shí)有效地與自身發(fā)展實(shí)際相適應(yīng)的稅收籌劃，科學(xué)合理地選擇相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)方法，使稅收成本得到最大程度的降低。

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