關(guān)于公立醫(yī)院執(zhí)行政府會計(jì)制度改革的變化分析

劉思燁

摘要：政府于1995年頒布的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》，在具體工作中的不足和局限性越來越突出，降低工作效率。對此，要求公立醫(yī)院重視對財(cái)會制度的改革，并貫徹落實(shí)到相關(guān)工作，推動醫(yī)院發(fā)展。本文首先分析了執(zhí)行政府會計(jì)制度改革的變化，然后探討了相關(guān)的銜接措施。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;會計(jì)制度改革;變化

近年來，為更好適應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)告制度的改革需求，規(guī)范財(cái)會核算流程，提高財(cái)會信息質(zhì)量，政府出臺了相關(guān)規(guī)范性的文件，并鼓勵行政事業(yè)單位于2019年1月1日開始執(zhí)行。公立醫(yī)院作為政府會計(jì)主體單位，隨著政府會計(jì)準(zhǔn)則、制度的實(shí)施，公立醫(yī)院要參照政府會計(jì)制度，統(tǒng)一會計(jì)核算體系和核算口徑，確保會計(jì)信息的準(zhǔn)確性、有效性，提高工作質(zhì)量。

一、公立醫(yī)院執(zhí)行政府會計(jì)制度改革的變化

（一）會計(jì)科目的變化

財(cái)政部門在2016年8月發(fā)布的《政府會計(jì)制度》，要求所有的行政事業(yè)單位統(tǒng)一規(guī)范會計(jì)報(bào)表和科目。可見，公立醫(yī)院也要執(zhí)行該制度，不能再使用傳統(tǒng)的會計(jì)科目設(shè)置體系。通過對會計(jì)制度改革前后的會計(jì)科目分析發(fā)現(xiàn)，其變化主要體現(xiàn)為：①將會計(jì)科目分為預(yù)算會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)兩種。其中，預(yù)算會計(jì)包括預(yù)算支出、預(yù)算收入、預(yù)算結(jié)余，財(cái)務(wù)會計(jì)包括費(fèi)用、資產(chǎn)、收入等。②現(xiàn)有的會計(jì)制度，和政府會計(jì)制度所設(shè)置的會計(jì)科目，差異不是很大，只是刪除涉及醫(yī)療收入、財(cái)政教科類科目。增設(shè)并細(xì)化了財(cái)務(wù)核算科目，取消具備醫(yī)院特色的科目。③由于現(xiàn)有的醫(yī)院會計(jì)制度不同于其他單位，故政府會計(jì)制度變化還是比較大的。首先，將醫(yī)療收入、科教收入納入醫(yī)院的事業(yè)預(yù)算收入。其次，細(xì)化醫(yī)院的其他收入。將管理費(fèi)用、科教支出、醫(yī)療成本納入事業(yè)支出，并分類處理。再次，將科教項(xiàng)目結(jié)余納入非財(cái)政撥款結(jié)余。最后，用新增的其他結(jié)余，替換醫(yī)院會計(jì)的本期結(jié)余。

（二）會計(jì)核算形式的變化

隨著政府會計(jì)改革方案的實(shí)施，公立醫(yī)院將同時(shí)具備兩種會計(jì)核算體系，利用平行記賬的方式體現(xiàn)其功能。平行記賬是政府會計(jì)制度改革的重點(diǎn)體現(xiàn)，能有效分離和銜接財(cái)會、預(yù)算會計(jì)功能。和雙分錄模式相比，其能全面、準(zhǔn)確的反映財(cái)務(wù)信息和預(yù)算信息。這兩種會計(jì)系統(tǒng)，分別滿足不同的工作需求，但是兩者又相互影響和滲透，比如，有些原始資料的管理對象是收支情況、資金活動。為了在一個(gè)會計(jì)系統(tǒng)中同時(shí)核算財(cái)務(wù)會計(jì)、預(yù)算會計(jì)，要求平行記賬，也就是同時(shí)用財(cái)務(wù)會計(jì)、預(yù)算會計(jì)核算現(xiàn)金收支。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告的變化

《醫(yī)院會計(jì)制度》中的財(cái)務(wù)報(bào)告，由財(cái)務(wù)狀況說明書、會計(jì)報(bào)表等組成，其中會計(jì)報(bào)表包括收入費(fèi)用表、資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)政補(bǔ)助收支表等，財(cái)務(wù)狀況說明書是對醫(yī)院財(cái)務(wù)、成本核算、收入費(fèi)用等情況的書面報(bào)告。而改革后的制度，則規(guī)范了報(bào)表格式，其預(yù)算會計(jì)報(bào)包括預(yù)算結(jié)余變動表、收入支出表等，財(cái)務(wù)報(bào)表包括報(bào)表批注、現(xiàn)金流量、預(yù)算結(jié)余等。和醫(yī)院現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告相比，報(bào)表批注、會計(jì)報(bào)表等都發(fā)生了巨大變化，會計(jì)報(bào)表不但進(jìn)行了雙體系的規(guī)劃，還增設(shè)了3張報(bào)表，比如，預(yù)算會計(jì)報(bào)表、預(yù)算結(jié)余兩表等。政府會計(jì)制度改革，對事業(yè)單位、行政單位的報(bào)表形式進(jìn)行了統(tǒng)一，為成本核算工作的開展奠定基礎(chǔ)。

二、公立醫(yī)院銜接政府會計(jì)制度的措施

（一）處理好會計(jì)銜接點(diǎn)

一些新舊會計(jì)轉(zhuǎn)換點(diǎn)的科目，需要做好余額結(jié)轉(zhuǎn)處理。同時(shí)，設(shè)置符合新制度的初余額，保存會計(jì)底稿。認(rèn)真核對末級科目數(shù)據(jù)，保證銜接工作的順利進(jìn)行。

（二）增設(shè)輔助核算要素

政府會計(jì)制度實(shí)施后，結(jié)合公立醫(yī)院的會計(jì)核算要求，設(shè)置合適的輔助核算要素。對于效果顯著的核算體系，可以繼續(xù)使用。但是，要嚴(yán)格按制度規(guī)定核算現(xiàn)金流量。比如，增設(shè)支出經(jīng)濟(jì)、功能經(jīng)濟(jì)等要素。

（三）編制會計(jì)科目梳理表

依據(jù)政府會計(jì)制度規(guī)定，公立醫(yī)院應(yīng)在核算成本時(shí)，綜合考慮相關(guān)的核算內(nèi)容。對于接受政府補(bǔ)助的醫(yī)院，進(jìn)行針對性的收支核算。在凈資產(chǎn)核算過程中，常出現(xiàn)刪除、增設(shè)會計(jì)科目的情況，不同級別的醫(yī)院需要結(jié)合自身情況，對會計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整，并設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目。有效銜接政府會計(jì)制度，認(rèn)真梳理制度改革前后的會計(jì)科目，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)工作效率。

（四）設(shè)定雙體系下的記賬模式

現(xiàn)階段，醫(yī)院會計(jì)多使用單一的記賬方式，統(tǒng)一核算所有業(yè)務(wù)。在政府會計(jì)制度下，如何均衡兩種記賬方式，是制度銜接中的研究重點(diǎn)。參照平行記賬要求，醫(yī)院可使用這樣幾種記賬模式：第一，只填制一張憑證，經(jīng)有多條分錄反映會計(jì)工作的不同，可直觀的體現(xiàn)相同事項(xiàng)下的不同記賬方式。第二，填制2張獨(dú)立的憑證，由關(guān)聯(lián)憑證號體現(xiàn)處理方式。第三，設(shè)置兩個(gè)賬套，分別填制憑證，兩種核算獨(dú)立，無法直觀體現(xiàn)相同事項(xiàng)下的處理方式。需注意的是，這三種方式各有優(yōu)缺點(diǎn)，醫(yī)院在處理財(cái)務(wù)時(shí)，應(yīng)結(jié)合實(shí)際選擇合適的記賬模式。

三、小結(jié)

綜上所述，醫(yī)院會計(jì)制度和政府會計(jì)制度存在一定差異，在公立醫(yī)院執(zhí)行新制度時(shí)，除要處理好醫(yī)院會計(jì)工作外，還要確保兩者的有效銜接，在保證會計(jì)信息完整性、準(zhǔn)確性的情況下，更好履行管理職能，提高資源管理水平，推動公立醫(yī)院發(fā)展。

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