高?？蒲薪?jīng)費風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬔芯?/h1>
2019-08-30 08:27:29房瑜丹
求知導(dǎo)刊 2019年13期
摘 要：文章將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕敫咝？蒲薪?jīng)費審計，將科研經(jīng)費活動分為三個階段，并對每個階段點可能存在的風(fēng)險點進行分析，指出高校審計人員重點關(guān)注的風(fēng)險點，并提出了科研經(jīng)費審計的幾點建議。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?科研經(jīng)費;專業(yè)素質(zhì)
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵笇徲嬋藛T在審計過程中始終以風(fēng)險分析評估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的風(fēng)險水平來確定審計項目的次序、審計范圍重點，對風(fēng)險管理和內(nèi)部控制進行評價，提出合理性意見與建議的管理活動。
2001年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)布了《內(nèi)部審計實物標(biāo)準(zhǔn)》，明確了“根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果確定審計計劃”，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵醪叫纬伞?004年美國COSO發(fā)布《企業(yè)風(fēng)險管理—整合框架》，風(fēng)險管理由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估等八個要素構(gòu)成，從這些視角去觀察各個層級或?qū)蛹壍臉I(yè)務(wù)，檢驗是否實現(xiàn)各項目標(biāo)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵蔀橹髁靼l(fā)展趨勢。2009年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)布了《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》，系統(tǒng)地闡述了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嫹椒?、審計流程等?013年，中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布了《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钊尕瀼赜谡麄€準(zhǔn)則體系中，強調(diào)內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)該全面關(guān)注組織風(fēng)險，以風(fēng)險為基礎(chǔ)組織實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)等，進一步強化風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃枷搿?/p>
一、高?？蒲薪?jīng)費審計現(xiàn)狀
1.對科研經(jīng)費審計的重視程度不夠
高校普遍重視科研經(jīng)費的量，并將其作為學(xué)?？蒲心芰Φ闹匾笜?biāo)，學(xué)校出臺了各項制度、政策鼓勵教師申報科研項目，忽視科研項目經(jīng)費支出的管理，特別是對科研項目經(jīng)費的審計沒有足夠重視。
2.高校審計部門審計計劃大多依據(jù)上級部門的工作部署，立項被動，缺少風(fēng)險管理意識
高校的科研經(jīng)費審計主要以經(jīng)費支出審計為主，無審前調(diào)查，忽視內(nèi)部控制審計，有的甚至將審計工作定義為查賬，已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)階段高?？蒲薪?jīng)費管理的需要。
3.缺少對科研經(jīng)費有力的監(jiān)督
目前，高?？蒲薪?jīng)費審計大多屬于事后審計。審計部門根據(jù)上級規(guī)定或?qū)徲嫴块T計劃開展科研經(jīng)費審計。事后審計無法對科研經(jīng)費的使用進行全面的分析，僅僅只是對結(jié)果審計，很難及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)費在使用過程的問題。
4.審計人員專業(yè)素質(zhì)有待提高
高校審計人員知識結(jié)構(gòu)相對單一，缺少“復(fù)合型”人才。審計人員往往重視財務(wù)方面的知識，計算機審計、大數(shù)據(jù)審計等領(lǐng)域的知識欠缺，很難滿足大數(shù)據(jù)時代對高校審計人員的專業(yè)知識的要求。
二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诳蒲薪?jīng)費審計中的應(yīng)用
1.事前審計（項目立項階段）
科研項目以立項文件下發(fā)或簽訂立項合同為起點，在這個階段，科研項目預(yù)算的編制存在重大風(fēng)險，應(yīng)該作為科研經(jīng)費事前審計的重點。項目的立項流程見圖1。
項目立項階段的風(fēng)險點主要有以下兩點。①科研項目的預(yù)算由項目負責(zé)人來編制，很多項目負責(zé)人缺少必要的財務(wù)管理知識，再加上項目在后期的執(zhí)行過程中有很多不確定性，因此項目負責(zé)人在編制預(yù)算時不細致、不科學(xué)，缺少必要的論證，編制具有隨意性。這個階段的審計要把重點放在高風(fēng)險的項目上，特別是會議費、勞務(wù)費、調(diào)研費、辦公費等預(yù)算，避免項目負責(zé)人虛列開支、虛報勞務(wù)費等，減少項目在執(zhí)行過程中的風(fēng)險。②科研項目預(yù)算調(diào)整的隨意性。預(yù)算批復(fù)后原則上是不予調(diào)整的，但是由于有些項目存在不確定性，導(dǎo)致部分項目負責(zé)人隨意變更項目預(yù)算。審計重點是審計變更程序是否符合相關(guān)規(guī)定，通過咨詢專家等方式來審計預(yù)算變更的必要性、合理性等。
2.事中審計——項目的實施階段
項目實施階段的主要流程見圖2。
科研項目實施過程中科研經(jīng)費管理的風(fēng)險點主要有以下四點。①科研經(jīng)費報銷審批。很多高校都制定了科研經(jīng)費報銷制度，規(guī)定了科研經(jīng)費報銷流程，審批權(quán)限等。在實際報銷中，存在審批制度執(zhí)行不嚴(yán)，超審批權(quán)限簽字的情況。特別是勞務(wù)費、專家咨詢費的發(fā)放，存在勞務(wù)費、咨詢費簽領(lǐng)人及審批為同一人的情況。審計人員重點審計科研經(jīng)費審批權(quán)限，控制風(fēng)險。②科研項目在實施過程中，各類支出大多以發(fā)票的形式呈現(xiàn)，財務(wù)人員只能對發(fā)票進行形式上的審核，科研項目組成員通過虛開發(fā)票，虛列支出的方式套取科研經(jīng)費的情況非常普遍。審計人員應(yīng)加大對科研經(jīng)費開支的真實性的審計。③科研經(jīng)費超預(yù)算開支、無預(yù)算開支?？蒲薪?jīng)費應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算來使用。但在實際使用過程中，由于科研項目的不確定性，導(dǎo)致經(jīng)費使用也存在一定的不確定性，容易出現(xiàn)經(jīng)費使用超過預(yù)算，或是無預(yù)算使用的情況。審計人員重點審計各類開支是否超過預(yù)算，是否有預(yù)算。④科研項目的支出與本項目無關(guān)?？蒲许椖吭趫箐N時，只要有合規(guī)的發(fā)票，有符合規(guī)定的負責(zé)人簽字，就可以報銷，很容易造成科研項目組成員將家庭消費作為科研項目支出。
3.事后審計——科研項目結(jié)題階段
科研項目大體上按照下列流程來結(jié)題（見圖3）。
科研項目結(jié)題階段存在的風(fēng)險主要包括以下三點。①結(jié)題不結(jié)賬。很多科研項目存在結(jié)題不結(jié)賬的情況，資金長期掛賬，或者后期陸續(xù)以科研項目的名義開支。②突擊使用科研經(jīng)費的情況。很多項目前期進展緩慢，在項目快結(jié)題時仍然剩余大量科研經(jīng)費，容易出現(xiàn)編制各種名目集中報銷，突擊支出項目經(jīng)費的現(xiàn)象，審計人員要嚴(yán)格審核。③科研項目經(jīng)費財務(wù)決算的合理性。審計人員重點審查決算與預(yù)算是否相符、發(fā)生偏差的原因、決算與實際的支出是否一致等。
三、高?？蒲薪?jīng)費審計的建議
1.建立科研項目經(jīng)費使用追責(zé)機制
科研項目經(jīng)費使用不規(guī)范的，按照情節(jié)的嚴(yán)重程度，對項目的主要負責(zé)人及相關(guān)人員進行追責(zé)，提高科研項目負責(zé)人對科研經(jīng)費使用的認(rèn)識。
2.建立科研項目審計數(shù)據(jù)庫
高校要先對科研項目進行分類，細化項目開支明細，建立從預(yù)算—使用—決算整個流程的科研項目管理數(shù)據(jù)庫，并定期根據(jù)實際情況進行數(shù)據(jù)調(diào)整。通過對大數(shù)據(jù)的分析，及時了解項目開展情況，判斷科研項目預(yù)算、支出，結(jié)題中可能存在的問題，降低審計風(fēng)險，節(jié)約審計資源。
3.提高審計人員專業(yè)素質(zhì)
加大對審計人員的后續(xù)教育力度。審計人員不僅要熟悉會計制度和會計準(zhǔn)則，具有一定水平的理解能力、分析能力、判斷能力，還要準(zhǔn)確理解法律法規(guī)的基本精神，處理法規(guī)條文與事實的適用，對審計對象作出客觀公正、實事求是的審計評價。除此之外，還要加大對計算機審計的相關(guān)知識培訓(xùn)力度，不僅要會使用計算機軟件，還要掌握一定的數(shù)據(jù)庫知識和網(wǎng)絡(luò)知識，掌握一定的編程語言。
4.建立科研項目專家?guī)?/p>
一支業(yè)務(wù)過硬的顧問專家?guī)礻犖榭梢猿浞职l(fā)揮專業(yè)參謀作用，幫助審計人員迅速掌握科研項目信息，抓住重點，找準(zhǔn)支點，撬動全局，為審計人員提供關(guān)鍵線索或重大疑點。某種意義上，顧問專家?guī)焓菍徲嬋藛T的外腦延伸，他們提供豐富的智力支持，方便審計人員掌握行業(yè)精要、梳理審計重點，在錯綜復(fù)雜的資料中有效甄別重要的審計信息。
四、結(jié)語
高?？蒲薪?jīng)費能否合理規(guī)范地使用取決于科研經(jīng)費管理是否規(guī)范和完善，但目前高?？蒲薪?jīng)費的管理和使用仍然存在很多問題，需要不斷完善內(nèi)部控制，堵塞漏洞，充分發(fā)揮內(nèi)部審計為學(xué)?？蒲斜ｑ{護航的作用，促進學(xué)?？蒲惺聵I(yè)的健康發(fā)展。
參考文獻：
[1]于亞利，梁賢庭.基于風(fēng)險導(dǎo)向的高?？蒲薪?jīng)費全過程審計管理[J].會計之友，2017（24）.
[2]中華人民共和國教育部.2015年高等學(xué)?？萍冀y(tǒng)計資料匯編[DB/OL].http：//www.moe.edu.cn/s78/A16/A16_tjdc/201605/t20160510_242690.html，2016-05-10.
作者簡介：房瑜丹（1982—），女，廣東梅州人，中級會計師，碩士，教師，研究方向：審計、會計。
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1.對科研經(jīng)費審計的重視程度不夠
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2.高校審計部門審計計劃大多依據(jù)上級部門的工作部署，立項被動，缺少風(fēng)險管理意識
高校的科研經(jīng)費審計主要以經(jīng)費支出審計為主，無審前調(diào)查，忽視內(nèi)部控制審計，有的甚至將審計工作定義為查賬，已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)階段高?？蒲薪?jīng)費管理的需要。
3.缺少對科研經(jīng)費有力的監(jiān)督
目前，高?？蒲薪?jīng)費審計大多屬于事后審計。審計部門根據(jù)上級規(guī)定或?qū)徲嫴块T計劃開展科研經(jīng)費審計。事后審計無法對科研經(jīng)費的使用進行全面的分析，僅僅只是對結(jié)果審計，很難及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)費在使用過程的問題。
4.審計人員專業(yè)素質(zhì)有待提高
高校審計人員知識結(jié)構(gòu)相對單一，缺少“復(fù)合型”人才。審計人員往往重視財務(wù)方面的知識，計算機審計、大數(shù)據(jù)審計等領(lǐng)域的知識欠缺，很難滿足大數(shù)據(jù)時代對高校審計人員的專業(yè)知識的要求。
二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诳蒲薪?jīng)費審計中的應(yīng)用
1.事前審計（項目立項階段）
科研項目以立項文件下發(fā)或簽訂立項合同為起點，在這個階段，科研項目預(yù)算的編制存在重大風(fēng)險，應(yīng)該作為科研經(jīng)費事前審計的重點。項目的立項流程見圖1。
項目立項階段的風(fēng)險點主要有以下兩點。①科研項目的預(yù)算由項目負責(zé)人來編制，很多項目負責(zé)人缺少必要的財務(wù)管理知識，再加上項目在后期的執(zhí)行過程中有很多不確定性，因此項目負責(zé)人在編制預(yù)算時不細致、不科學(xué)，缺少必要的論證，編制具有隨意性。這個階段的審計要把重點放在高風(fēng)險的項目上，特別是會議費、勞務(wù)費、調(diào)研費、辦公費等預(yù)算，避免項目負責(zé)人虛列開支、虛報勞務(wù)費等，減少項目在執(zhí)行過程中的風(fēng)險。②科研項目預(yù)算調(diào)整的隨意性。預(yù)算批復(fù)后原則上是不予調(diào)整的，但是由于有些項目存在不確定性，導(dǎo)致部分項目負責(zé)人隨意變更項目預(yù)算。審計重點是審計變更程序是否符合相關(guān)規(guī)定，通過咨詢專家等方式來審計預(yù)算變更的必要性、合理性等。
2.事中審計——項目的實施階段
項目實施階段的主要流程見圖2。
科研項目實施過程中科研經(jīng)費管理的風(fēng)險點主要有以下四點。①科研經(jīng)費報銷審批。很多高校都制定了科研經(jīng)費報銷制度，規(guī)定了科研經(jīng)費報銷流程，審批權(quán)限等。在實際報銷中，存在審批制度執(zhí)行不嚴(yán)，超審批權(quán)限簽字的情況。特別是勞務(wù)費、專家咨詢費的發(fā)放，存在勞務(wù)費、咨詢費簽領(lǐng)人及審批為同一人的情況。審計人員重點審計科研經(jīng)費審批權(quán)限，控制風(fēng)險。②科研項目在實施過程中，各類支出大多以發(fā)票的形式呈現(xiàn)，財務(wù)人員只能對發(fā)票進行形式上的審核，科研項目組成員通過虛開發(fā)票，虛列支出的方式套取科研經(jīng)費的情況非常普遍。審計人員應(yīng)加大對科研經(jīng)費開支的真實性的審計。③科研經(jīng)費超預(yù)算開支、無預(yù)算開支?？蒲薪?jīng)費應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算來使用。但在實際使用過程中，由于科研項目的不確定性，導(dǎo)致經(jīng)費使用也存在一定的不確定性，容易出現(xiàn)經(jīng)費使用超過預(yù)算，或是無預(yù)算使用的情況。審計人員重點審計各類開支是否超過預(yù)算，是否有預(yù)算。④科研項目的支出與本項目無關(guān)?？蒲许椖吭趫箐N時，只要有合規(guī)的發(fā)票，有符合規(guī)定的負責(zé)人簽字，就可以報銷，很容易造成科研項目組成員將家庭消費作為科研項目支出。
3.事后審計——科研項目結(jié)題階段
科研項目大體上按照下列流程來結(jié)題（見圖3）。
科研項目結(jié)題階段存在的風(fēng)險主要包括以下三點。①結(jié)題不結(jié)賬。很多科研項目存在結(jié)題不結(jié)賬的情況，資金長期掛賬，或者后期陸續(xù)以科研項目的名義開支。②突擊使用科研經(jīng)費的情況。很多項目前期進展緩慢，在項目快結(jié)題時仍然剩余大量科研經(jīng)費，容易出現(xiàn)編制各種名目集中報銷，突擊支出項目經(jīng)費的現(xiàn)象，審計人員要嚴(yán)格審核。③科研項目經(jīng)費財務(wù)決算的合理性。審計人員重點審查決算與預(yù)算是否相符、發(fā)生偏差的原因、決算與實際的支出是否一致等。
三、高?？蒲薪?jīng)費審計的建議
1.建立科研項目經(jīng)費使用追責(zé)機制
科研項目經(jīng)費使用不規(guī)范的，按照情節(jié)的嚴(yán)重程度，對項目的主要負責(zé)人及相關(guān)人員進行追責(zé)，提高科研項目負責(zé)人對科研經(jīng)費使用的認(rèn)識。
2.建立科研項目審計數(shù)據(jù)庫
高校要先對科研項目進行分類，細化項目開支明細，建立從預(yù)算—使用—決算整個流程的科研項目管理數(shù)據(jù)庫，并定期根據(jù)實際情況進行數(shù)據(jù)調(diào)整。通過對大數(shù)據(jù)的分析，及時了解項目開展情況，判斷科研項目預(yù)算、支出，結(jié)題中可能存在的問題，降低審計風(fēng)險，節(jié)約審計資源。
3.提高審計人員專業(yè)素質(zhì)
加大對審計人員的后續(xù)教育力度。審計人員不僅要熟悉會計制度和會計準(zhǔn)則，具有一定水平的理解能力、分析能力、判斷能力，還要準(zhǔn)確理解法律法規(guī)的基本精神，處理法規(guī)條文與事實的適用，對審計對象作出客觀公正、實事求是的審計評價。除此之外，還要加大對計算機審計的相關(guān)知識培訓(xùn)力度，不僅要會使用計算機軟件，還要掌握一定的數(shù)據(jù)庫知識和網(wǎng)絡(luò)知識，掌握一定的編程語言。
4.建立科研項目專家?guī)?/p>
一支業(yè)務(wù)過硬的顧問專家?guī)礻犖榭梢猿浞职l(fā)揮專業(yè)參謀作用，幫助審計人員迅速掌握科研項目信息，抓住重點，找準(zhǔn)支點，撬動全局，為審計人員提供關(guān)鍵線索或重大疑點。某種意義上，顧問專家?guī)焓菍徲嬋藛T的外腦延伸，他們提供豐富的智力支持，方便審計人員掌握行業(yè)精要、梳理審計重點，在錯綜復(fù)雜的資料中有效甄別重要的審計信息。
四、結(jié)語
高?？蒲薪?jīng)費能否合理規(guī)范地使用取決于科研經(jīng)費管理是否規(guī)范和完善，但目前高?？蒲薪?jīng)費的管理和使用仍然存在很多問題，需要不斷完善內(nèi)部控制，堵塞漏洞，充分發(fā)揮內(nèi)部審計為學(xué)?？蒲斜ｑ{護航的作用，促進學(xué)?？蒲惺聵I(yè)的健康發(fā)展。
參考文獻：
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作者簡介：房瑜丹（1982—），女，廣東梅州人，中級會計師，碩士，教師，研究方向：審計、會計。
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