煤礦企業(yè)實施作業(yè)成本法的探究

曹志銘

摘要：有效的成本管理，可以降低企業(yè)成本、增加盈利，也可以指導生產經營活動、改進企業(yè)經營管理。就目前煤炭企業(yè)在傳統(tǒng)成本法下間接費用分配不合理，造成的成本信息扭曲、成本管理不夠科學的現象，本文以九里山煤礦作業(yè)成本法的試行作為研究對象，探索在煤炭企業(yè)中實施作業(yè)成本法，利用作業(yè)成本法的優(yōu)勢，增強了企業(yè)深挖潛力、降本增盈、提質增效的能力。

關鍵詞：作業(yè)成本法 煤炭企業(yè) 必要性 實施

為適應集團公司戰(zhàn)略發(fā)展的要求，九里山煤礦努力開辟新的經營管理思路，提升礦井整體經營管理水平，但是目前的成本管理已不能滿足當前礦井發(fā)展戰(zhàn)略的需求。作業(yè)成本法采用“產品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”的成本核算模式，可以準確的反映資源消耗的情況，有助于成本管理水平的提升?；谧鳂I(yè)成本法的自身優(yōu)勢，九里山礦決定試推行作業(yè)成本法。

一、作業(yè)成本法基本原理

作業(yè)成本法管理是目前財務管理中較為科學的成本管理理念。作業(yè)成本法是一種在成本核算中可以將間接費用更準確地歸集到產品成本中的成本管理方法，主要是將企業(yè)的整個生產經營流程劃分成一系列相互關聯的具體作業(yè)，企業(yè)每一項具體作業(yè)都要耗用一定的各項資源;同時，產品是通過一系列相關聯的作業(yè)最終生產出來的。產品的產生源于具體的生產作業(yè)，生產作業(yè)的進行又直接耗用各項資源，作業(yè)起著連接費用和產品的作用。

每個企業(yè)的整個生產過程都是由一連串互相關聯的、具體的工序組成。在作業(yè)成本法下，首先根據企業(yè)自身實際生產流程，對本單位生產工序進行梳理，將生產工序確認為作業(yè)中心;其次結合煤礦生產成本核算的實際情況，將成本要素歸類建立作業(yè)資源庫;最后將各項資源消耗歸集加總，按照作業(yè)與產品之間的關聯關系，再將每個資源庫分解至每個產品，最終完成成本計算。不能直接歸集到產品的成本，則先歸集到相關作業(yè)，再將相關的作業(yè)成本分配到具體產品。

二、實施作業(yè)成本法的必要性

隨著社會經濟的發(fā)展，一方面礦井的煤炭生產機械化程度越來越高，生產過程也變得越來越復雜;另一方面客戶對煤炭的需求也呈現出多樣化趨勢，單一品種的煤炭產品已經無法滿足所有用戶的需求。在煤炭企業(yè)發(fā)展過程中，也逐步暴露出現行成本管理的不足和缺陷。

（一）間接費用分配不夠合理。隨著煤炭企業(yè)的逐步發(fā)展，生產過程中發(fā)生的制造費用占整個生產成本的比重也越來越大，傳統(tǒng)的煤炭成本的核算，簡單的將制造費用一次性計入原煤生產成本，缺乏真實性，造成成本信息的嚴重失真現象。失真成本數據影響礦井領導的管理決策，進而影響煤炭產品的最終銷售結果。所以，九里山礦很有必要推行作業(yè)成本法，將成本核算的深度從原來的“產量”層次延伸到更深層次——“作業(yè)”，進行更加科學、有效的成本核算，從而減少成本核算中的信息失真現象，提升礦井成本核算的真實度。

（二）成本管理不夠科學。目前九里山礦是采用上下結合，最終上級公司核批后確定的年度、季度、月度成本目標，然后礦井再將目標逐一分解至各個區(qū)隊科室，相應的期間末，上級公司對礦井進行考核，礦井也對各個基層部室的成本執(zhí)行情況進行考核分析。顯而易見，礦井當前的成本管理只是停留在對已經發(fā)生的成本進行核算和評價，而缺乏科學的成本事前預算和成本執(zhí)行的事中控制，成本的過程執(zhí)行環(huán)節(jié)比較薄弱，成本控制性較差，不能很好的發(fā)揮出成本管理的最終目標。所以，煤炭企業(yè)應該運用作業(yè)成本法提高成本管理水平。作業(yè)成本法通過歷史數據法、經驗法、先進單位標桿法等測定標準成本（消耗定額），通過運用作業(yè)成本預算的原理，制定較為科學可行的成本預算，以科學的預算成本來約束成本執(zhí)行的過程，加強過程控制，建立執(zhí)行過程中的節(jié)超獎懲機制，最后再對比分析預算數和實際發(fā)生數。這樣不僅做好成本管理的事前預算工作，也嚴格落實成本管理的執(zhí)行，最后總結分析為下一期生產經營做好指引。

總體來說，九里山礦引入作業(yè)成本法逐漸替代當前成本管理方法，使礦井成本管理水平提升到一個新的臺階，也提升礦井企業(yè)管理的水平。

三、建立作業(yè)成本管理體系

為進一步加強成本管控力度，完善成本管控體系，提升企業(yè)成本管理水平，以河南能源“管理提升”為契機，根據集團公司成本管理指導意見，九里山礦決定推行作業(yè)成本管理工作，細化成本核算，明確管控責任，建立企業(yè)生產經營全過程控制體系。

煤炭企業(yè)生產是一個連續(xù)的過程，生產過程由一系列具體的作業(yè)組成，每一個作業(yè)的進行都會消耗各種資源。根據作業(yè)成本法“產品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”的核心理念，九里山礦建立作業(yè)成本管理體系主要有以下步驟：

第一步，劃分作業(yè)中心。按照一般生產過程將生產作業(yè)劃分成若干作業(yè)中心，比如掘進作業(yè)中心、回采作業(yè)中心、一通三防作業(yè)中心、洗選作業(yè)中心等。

第二步，規(guī)范成本對象。成本對象即礦井需要計量成本的載體，按照煤礦作業(yè)成本核算的需求，在實際操作過程中，應將各類成本對象具體化到明確的盤區(qū)、工作面、巷道燈，并保持成本對象名稱在各核算期間一致。

第三步，成立作業(yè)資源庫。為了簡化作業(yè)成本核算的過程，結合煤礦生產核算的實際情況，將薪酬、材料、電費、折舊、修理費、特殊費（安全費、塌陷補償費、維間費、環(huán)保費）等成本要素直接列入作業(yè)資源庫，成立材料資源庫、人力資源庫、電力資源庫、資產資源庫等。

第四步，計算作業(yè)中心成本。將歸集匯總的各資源庫分配到各個作業(yè)中心，計算出各作業(yè)中心的各項資源消耗總額。

第五步，計算原煤成本。根據各作業(yè)中心與產品的關系，將各作業(yè)中心的資源消耗總額歸類到不同品種的煤炭產品中，計算出各品種煤的總成本及單位成本。

此外，九里山礦在推行作業(yè)成本管理的過程中，在建立完善的作業(yè)成本管理體系的基礎上主要做好以下幾方面的輔助配套工作。

一是做好事前的預算管理。依據礦井生產經營計劃，利用科學的成本預算對礦井經營期的作業(yè)量與資源消耗量進行預計：二是做好事中的成本控制。將成本預算作為預算期內礦井生產經營的成本管控依據，嚴肅對待制定的作業(yè)成本預算，建立預算報告制度，預算管理小組負責監(jiān)控作業(yè)中心的資源使用情況，督促成本預算的良好執(zhí)行;三是做好事后的成本分析。通過對比分析事前成本預算數和經過嚴格執(zhí)行后的實際作業(yè)成本數，不僅可以幫助煤炭企業(yè)優(yōu)化作業(yè)工藝，提高作業(yè)效率和降低成本，并且可以將成本信息反饋到下一期成本預算編制工作中，指導下期成本管理的方向;四是做好成本責任業(yè)績考核。選取科學的考核指標對作業(yè)成本管理的各個環(huán)節(jié)進行考核管理，考核對象涵蓋礦井的每一位員工，讓作業(yè)成本管理真正扎根于作業(yè)。

四、結語

作業(yè)成本法是目前較為先進成本管理方法，有其優(yōu)點也有其的不足之處。九里山礦在推行實施作業(yè)成本法，可謂摸著石頭過河，總結九里山礦在試行作業(yè)成本管理過程中的重要舉措，總結幾點以便后續(xù)借鑒之用。首先，主要領導一把手負責。作業(yè)成本法推行需要各個部門的積極配合，企業(yè)主要領導必須高度重視，成立作業(yè)成本管理委員會，構建作業(yè)成本管理的長效機制，才能有始有終的推廣實施;其次，在礦區(qū)大力宣傳，加深職工對作業(yè)成本管理的認識，提高全員參與能力;最后，如果所有數據都人工錄入和匯總，工作量大、準確低，管理信息無法共享。所以，實現作業(yè)成本管理的信息化，可以使各作業(yè)環(huán)節(jié)信息按照流程、權限等在組織、部門、崗位等層面實時共享，使橫向的作業(yè)成本業(yè)務上下環(huán)節(jié)、縱向的各級組織之間形成全面管控的局面。