全面預(yù)算管理下企業(yè)內(nèi)部控制體系的探討

王延華

摘 要：全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制屬于兩個(gè)不同的系統(tǒng)，將兩者進(jìn)行有機(jī)的統(tǒng)一起來，可以發(fā)揮更大的作用，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部工作效率和管理效率的有效提升。本文對于全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制兩者之間的關(guān)系進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，并且提出了以全面預(yù)算管理為核心的企業(yè)內(nèi)部控制的有效策略。

關(guān)鍵詞：企業(yè);全面預(yù)算管理;內(nèi)部控制;對策

社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展對企業(yè)內(nèi)部控制工作提出了新的要求。在企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部管理工作當(dāng)中，其傳統(tǒng)的內(nèi)部控制工作存在一定問題，預(yù)算執(zhí)行機(jī)制缺失導(dǎo)致內(nèi)部控制工作不具有可行性意義，實(shí)行全面預(yù)算管理能夠有效的解決這一問題，進(jìn)而優(yōu)化企業(yè)資源配置，為企業(yè)帶來更大的盈利。因此，對于企業(yè)而言，構(gòu)建以全面預(yù)算管理為核心的企業(yè)內(nèi)部控制具有至關(guān)重要。

一、企業(yè)開展內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的問題分析

（一）內(nèi)控體系執(zhí)行力不高

部分已經(jīng)認(rèn)識到企業(yè)管理與企業(yè)發(fā)展重要性的企業(yè)，已經(jīng)積極籌劃并相應(yīng)開展了自身內(nèi)部的內(nèi)控體系建設(shè)，但是由于缺乏經(jīng)驗(yàn)，其建立起來的內(nèi)部控制體系經(jīng)常出現(xiàn)制度不健全的情況。例如在某些服務(wù)類企業(yè)中，由于發(fā)展年限較短，對企業(yè)規(guī)劃和市場耕耘較為陌生，因此對于內(nèi)部控制工作的認(rèn)識不夠深入，建設(shè)起來的體系不夠完善，執(zhí)行力度較差。在上述例子中，這類企業(yè)管理層的管理人員普遍認(rèn)為內(nèi)部控制體系的建設(shè)主要依靠“內(nèi)控手冊”等文件性的工具實(shí)現(xiàn)制度建設(shè)，或者認(rèn)為內(nèi)部控制等同于成本控制和資產(chǎn)控制，將內(nèi)控工作與會計(jì)工作相互結(jié)合，無法從更深層次了解內(nèi)控的實(shí)質(zhì)，因此內(nèi)控體系的信息交流、風(fēng)險(xiǎn)把控、市場分析等工作，并沒有體現(xiàn)在企業(yè)管理過程中，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控機(jī)制流于形式，各個(gè)部門無法開展相應(yīng)工作。

（二）內(nèi)控體系信息失真

縱觀目前我國的企業(yè)會計(jì)制度和會計(jì)工作情況，可以發(fā)現(xiàn)會計(jì)信息失真問題較為嚴(yán)重，部分企業(yè)為了追求賬面美觀，采用資料作假、舞弊等行為，以此對上級領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行欺騙，也有企業(yè)為了能夠進(jìn)入到融資市場，利用不合規(guī)程的會計(jì)程序，粉飾企業(yè)內(nèi)部問題，最終導(dǎo)致會計(jì)程序無法與內(nèi)部控制體系相結(jié)合。例如部分企業(yè)在開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，即使明確了解該項(xiàng)業(yè)務(wù)不合法規(guī)，但是經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一決定后，仍然選擇開展，并不對其進(jìn)行監(jiān)督。一旦出現(xiàn)紕漏、問題之后，各個(gè)部門之間又相互推諉，造成事項(xiàng)擱置。

二、依托全面預(yù)算管理開展內(nèi)部控制體系建設(shè)

（一）依托全面預(yù)算管理打造內(nèi)部控制體系的理念和認(rèn)知

全面預(yù)算管理與內(nèi)控機(jī)制相互結(jié)合是現(xiàn)代企業(yè)管理當(dāng)中提出的重要建設(shè)方向，這主要是由于全面預(yù)算管理能夠表現(xiàn)出企業(yè)內(nèi)控工作的基本要求，對于企業(yè)來說，可以通過對其他先進(jìn)企業(yè)的走訪調(diào)研來明確內(nèi)控管理與全面預(yù)算管理之間的契合點(diǎn)，并能夠從企業(yè)內(nèi)部管理宗旨宣傳、企業(yè)道德建設(shè)以及人力資源良性政策等方面，將全面預(yù)算管理理念貫徹落實(shí);其次，在企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建的過程中，全面預(yù)算管理能夠幫助企業(yè)形成對市場環(huán)境和經(jīng)營策略的風(fēng)險(xiǎn)評估。在實(shí)踐當(dāng)中，企業(yè)需要能夠借助全面預(yù)算管理方式，對企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)和企業(yè)經(jīng)營策略相互結(jié)合，從而形成專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急處理的方案，保證企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

（二）實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制

首先，對于企業(yè)當(dāng)前制定的管理體系，企業(yè)必須采取有效的方式對其進(jìn)行分析，對于其中所存在的問題和不足之處要采取相應(yīng)的措施加以改進(jìn)和完善，從而提高企業(yè)管理體系的科學(xué)性和完善性，這也反映了企業(yè)全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制兩者之間的關(guān)系。實(shí)際上，全面預(yù)算管理有內(nèi)部控制兩者之間并不是獨(dú)立存在的，而是相輔相成的統(tǒng)一整體。如果企業(yè)實(shí)施的全面預(yù)算管理與企業(yè)實(shí)際情況不相符，就會導(dǎo)致內(nèi)部控制的作用無法得到有效的發(fā)揮，同時(shí)企業(yè)的責(zé)任管理也將會僅僅只是停留于表面形式而已。

同樣的道理，如果企業(yè)內(nèi)部缺乏科學(xué)的、完善的內(nèi)部控制制度，那么全面預(yù)算管理工作在具體實(shí)施過程中將無法得到有效的保障。因此，企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制制度的過程中，必須以全面預(yù)算管理為重要載體，將全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制制度兩者有機(jī)統(tǒng)一起來，并且充分發(fā)揮責(zé)任預(yù)算的作用，將企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的各項(xiàng)工作職責(zé)明確到位，并且利用預(yù)算授權(quán)機(jī)制和相關(guān)的流程提升內(nèi)部控制實(shí)施流程的科學(xué)性和完整性，保證兩者的作用可以盡最大可能發(fā)揮。

（三）優(yōu)化企業(yè)全面預(yù)算編制

企業(yè)全面預(yù)算的編制是企業(yè)對經(jīng)濟(jì)性活動(dòng)開展的有效控制。其中，企業(yè)通過完善對編制制度，對具體的編制依據(jù)、方式、工作流程等明確規(guī)定，以科學(xué)的依據(jù)和工作流程，對預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行優(yōu)化。對全面預(yù)算編制的優(yōu)化還要考慮到企業(yè)真實(shí)的發(fā)展情況，對企業(yè)自身的發(fā)展深入分析，將對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)政策變化融入到企業(yè)的預(yù)測編制當(dāng)中，根據(jù)不同行業(yè)的發(fā)展變化、周圍環(huán)境變化等影響因素，以企業(yè)發(fā)展事情和預(yù)算編制作為基礎(chǔ)性參考，對其編制預(yù)算總結(jié)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的全面預(yù)算編制科學(xué)執(zhí)行。此外，要建立科學(xué)的績效評價(jià)體系，將全面預(yù)算指標(biāo)和企業(yè)發(fā)展結(jié)合起來，在預(yù)算評價(jià)指標(biāo)評價(jià)體系當(dāng)中，盡量減少財(cái)務(wù)指標(biāo)的內(nèi)容，結(jié)合財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)，實(shí)現(xiàn)全面的預(yù)算考核，對預(yù)算的執(zhí)行和落實(shí)周期性檢查，確保預(yù)算管理績效評價(jià)和考核能夠穩(wěn)定開展，使全面預(yù)算制度落實(shí)到實(shí)際中去。

結(jié)束語：

為了促使企業(yè)可以在激烈的市場環(huán)境中站穩(wěn)腳跟，提高自身的核心競爭力，實(shí)現(xiàn)健康的發(fā)展，必須構(gòu)建科學(xué)的、完善的全面預(yù)算管理體系和內(nèi)部控制制度，并且充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的指導(dǎo)性作用，從而不斷改進(jìn)和完善內(nèi)部控制制度，全面提升企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

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