關(guān)于會計誠信缺失的問題探討

雷榮霞

一、引言

近年來，會計誠信缺失成為世界范圍內(nèi)普遍關(guān)注的熱點問題，會計造假問題出現(xiàn)在越來越多的國家，引發(fā)了會計行業(yè)的誠信危機(jī)。美國的安然公司和世界通訊公司因財務(wù)造假損失嚴(yán)重，我國的會計造假丑聞也是屢禁不止，從“歐亞農(nóng)業(yè)”到“綠大地”等財務(wù)造假丑聞接連曝出，體現(xiàn)出企業(yè)治理存在的信用危機(jī)。針對企業(yè)誠信缺失，國內(nèi)外學(xué)者從各方面分析了誠信缺失的原因，包括相關(guān)利益驅(qū)動，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)混亂，政府監(jiān)管不力等等。政府及學(xué)者也提出了相應(yīng)的應(yīng)對措施，更新和修訂了法律法規(guī)，出臺了一系列政策與規(guī)定，但會計造假事件仍舊頻頻發(fā)生。本文通過運用文獻(xiàn)研究法、比較分析法、系統(tǒng)分析造成企業(yè)會計誠信缺失的原因，并基于此對企業(yè)會計誠信提出合理應(yīng)對策略，希望能有效防范企業(yè)會計誠信缺失，提高企業(yè)競爭力，維護(hù)相關(guān)者利益，建立誠信社會。

二、我國會計誠信缺失的問題及原因分析

（一）會計誠信問題的表現(xiàn)形式

1某些企業(yè)會計誠信缺失

企業(yè)誠信缺失是我國長期存在的問題，從“歐亞農(nóng)業(yè)”到“綠大地”，從“貝因美”到“海南亞太”，會計造假屢禁不止。企業(yè)財務(wù)造假久治不愈，2017年以來，證監(jiān)會就對U家進(jìn)行財務(wù)造假的公司發(fā)出了行政處罰處決書。包括雅百特、爾康制藥等在內(nèi)的財務(wù)造假企業(yè)被證監(jiān)會查處。雅百特公司違背會計誠信進(jìn)行財務(wù)造假，在2015年至2016年9月之間，累計虛增營業(yè)收入、利潤分別約5.8億和2.6億，爾康制藥于2016年年度財務(wù)報中虛報財務(wù)信息，其中虛增營業(yè)收入和凈利潤分別為2.29億和2.08億。通過對相關(guān)案例進(jìn)行分析可以看出，目前我國企業(yè)會計誠信缺失主要表現(xiàn)為在會計信息披露中虛減成本、虛增營業(yè)收入、虛列企業(yè)的總資產(chǎn)等，以此來實現(xiàn)企業(yè)的非法所得，達(dá)到既定經(jīng)濟(jì)利益。

2.會計中介機(jī)構(gòu)誠信缺失

會計誠信的缺失同時也表現(xiàn)為會計中介機(jī)構(gòu)誠信缺失。大部分企業(yè)財務(wù)造假案例的背后，都與對其會計報表等相關(guān)信息做審計工作的會計師事務(wù)所有著千絲萬縷的關(guān)系。如國內(nèi)鞍重股份假借九好集團(tuán)進(jìn)行重組，被認(rèn)為是2017年備受關(guān)注的造假大案。事實的發(fā)生與利安達(dá)會計師事務(wù)所有著直接的關(guān)系，調(diào)查中發(fā)現(xiàn)審計機(jī)構(gòu)利安達(dá)在審計九好集團(tuán)2013年至2015年度財務(wù)報表過程中，出具了存在虛假記載的審計報告。通過分析有關(guān)案例發(fā)現(xiàn)，會計中介機(jī)構(gòu)會計誠信缺失主要表現(xiàn)為聯(lián)合企業(yè)，編制虛假財務(wù)報告，審計程序不到位，出具虛假審計意見等，以此實現(xiàn)機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)利益。

3.個別會計從業(yè)人員誠信缺失

會計誠信缺失不僅存在于在企業(yè)、會計中介機(jī)構(gòu)，也存在于會計人員個體。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境及公司治理下，個人在工作中不能嚴(yán)以律己，踏實手頭工作。由于會計人員受企業(yè)管理層的管理，在工作中當(dāng)個人意見與上級領(lǐng)導(dǎo)意見產(chǎn)生沖突時，因為害怕得罪領(lǐng)導(dǎo)，最終可能對自己造成影響，所以選擇隱瞞和掩蓋問題，幫助公司做假賬，導(dǎo)致數(shù)據(jù)失真。這就引發(fā)了道德危機(jī)，體現(xiàn)出了我國部分會計從業(yè)人員會計職業(yè)道德嚴(yán)重缺失。

（二）會計誠信缺失造成的危害

1.破壞市場經(jīng)濟(jì)秩序

會計誠信缺失會嚴(yán)重擾亂市場經(jīng)濟(jì)秩序。會計信息出現(xiàn)失真，將會直接影響國家的財政收入。不過縱然國家統(tǒng)計署每年都會嚴(yán)肅強調(diào)要如實上報相關(guān)會計數(shù)據(jù)，但依舊存在信息不實的情況，從而造成各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，影響國家的宏觀調(diào)控及相關(guān)財政政策的制定，造成相關(guān)政策法規(guī)與實際情況出現(xiàn)偏差，最終危害市場經(jīng)濟(jì)秩序，由此可能引發(fā)不正當(dāng)、不公平競爭的市場局面，阻礙了我國市場經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。

2.損害相關(guān)者利益

企業(yè)會計誠信缺失將直接損害企業(yè)投資者、債權(quán)人等經(jīng)濟(jì)利益。針對上市公司來說，相關(guān)監(jiān)管部門一旦揭露其財務(wù)造假，新聞媒體就會進(jìn)行全面報道，造成公司股票呈現(xiàn)出一種斷崖式的暴跌，這對于股東來說，幾乎是一種災(zāi)難性的損失。對于債權(quán)人來說，會計信息失真將導(dǎo)致其失去正確預(yù)測被投資企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。另外，某些企業(yè)通過在財務(wù)報表上多列費用與支出，隱瞞真實利潤以逃避稅收，減少國家稅收收入，損害了國家及公眾利益。

3.影響會計人員自身

會計誠信缺失會影響會計人員職業(yè)發(fā)展，情節(jié)輕的將被吊銷會計相關(guān)資格證，不得再從事會計職業(yè)，情節(jié)較重的將處以罰款和相關(guān)刑事處罰。九好集團(tuán)誠信缺失案例中，證監(jiān)會對審計機(jī)構(gòu)利安達(dá)進(jìn)行處罰的同時，對簽字的兩名注冊會計師給予警告，并分別處以10萬元罰款。受利益所驅(qū)使，會計從業(yè)人員非但沒有堅守職業(yè)道德底線，而且還聯(lián)合企業(yè)共同造假，做出違法的事情，長期以往會降低會計人員的可信度，破壞其良好形象，影響會計人員的職業(yè)發(fā)展。

（三）會計誠信缺失原因分析

1.會計造假成本低

會計誠信缺失的主要原因之一在于會計造假成本過低。企業(yè)是對其收益和成本進(jìn)行權(quán)衡后的基礎(chǔ)上進(jìn)行會計造假的。如果實施會計造假能給企業(yè)帶來一大筆收益，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于造假后被查處的成本，企業(yè)就會進(jìn)行會計造假，因為不管怎樣保證了企業(yè)一定的收益。企業(yè)進(jìn)行財務(wù)造假多半是在公司年報上動手腳，且非常隱蔽，因此被發(fā)現(xiàn)的概率非常小。

2.利益驅(qū)動

受巨大利益驅(qū)使，企業(yè)通過偽造會計信息，企業(yè)可以獲得投資者青睞、銀行貸款、逃避企業(yè)所得稅支出等相關(guān)利益;企業(yè)管理層、經(jīng)營層可獲得職位提拔、薪酬增加、股票升值等方面的利益;會計職員同樣可獲得薪酬、職位、業(yè)績獎勵等方面的利益。人的理性是有限度的，如果會計造假帶來的經(jīng)濟(jì)利益超出自己職業(yè)道德范圍內(nèi)帶來的利益時，會計人員就有可能會違背職業(yè)道德進(jìn)行造假。

3.個別會計人員職業(yè)道德滑坡

誠信是會計從業(yè)人員的首要堅持原則。我國當(dāng)前部分企業(yè)的會計從業(yè)人員思想道德素質(zhì)較低，在工作中不能依照規(guī)章制度辦事，遵守會計職業(yè)道德，利用個人職務(wù)之便，非法挪用公司財產(chǎn);有些會計人員受上級管理，對上級管理層偽造篡改的會計數(shù)據(jù)明知有假卻為了保全自己工作而不敢吭聲，認(rèn)為無關(guān)自己的利益，避而遠(yuǎn)之，從而使會計信息嚴(yán)重失真。我國會計人員利益不確定性及不對稱性，造成一些會計人員要么急功近利，要么鋌而走險，嚴(yán)重失信。

4.法律制度不完善

學(xué)者從法律的缺陷來探究會計誠信問題，認(rèn)為法制不健全導(dǎo)致失信成本低廉，政府監(jiān)管能力不足和輿論監(jiān)督不力，使失信者不能受到應(yīng)有的懲罰，即使受到懲罰，其所付出的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于所得收益，促使越來越多會計失信問題出現(xiàn)。比如在九好集團(tuán)的誠信缺失案例中，證監(jiān)會對簽字的兩名注冊會計師只是處以警告處分和處以10萬元罰款。法違規(guī)行為處罰程度不夠，失信所負(fù)擔(dān)的成本過低會導(dǎo)致了一些財務(wù)人員甘愿以身試法，從而使負(fù)面影響擴(kuò)大化，產(chǎn)生更多更普遍的會計造假現(xiàn)象。

5.監(jiān)督部門監(jiān)管不力

監(jiān)督部門對企業(yè)的監(jiān)管主要分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督由于企業(yè)內(nèi)部審計、監(jiān)督機(jī)構(gòu)受企業(yè)所管轄控制，企業(yè)大部分經(jīng)濟(jì)活動都是領(lǐng)導(dǎo)控制進(jìn)行的，會計人員一般都是按照領(lǐng)導(dǎo)的要求和指示工作的。外部監(jiān)督主要體現(xiàn)為政府和社會監(jiān)督。我國財政、審計、稅收、工商行政管理等許多監(jiān)督機(jī)關(guān)相互獨立，各自的監(jiān)督職能不一致，彼此之間不能有效地銜接，相互間缺乏溝通與理解，未能達(dá)到良好的溝通配合進(jìn)行聯(lián)合監(jiān)管。從社會監(jiān)督來看，法律所規(guī)定的企業(yè)接受注冊會計師審查取證的范圍有限，因此會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所的社會監(jiān)督功能遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有真正體現(xiàn)出來。

三、會計誠信缺失的治理措施

（一）加強會計誠信的“自律”機(jī)制建設(shè)

1.加強會計從業(yè)人員職業(yè)道德建設(shè)

企業(yè)會計工作的正常運行離不開會計人員的專業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)道德水平，會計人員職業(yè)道德滑坡是造成會計誠信缺失直接原因。一方面企業(yè)要加強專業(yè)培訓(xùn)，定期組織會計人員培訓(xùn)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)會計最新政策與制度改革、會計核算與計量等相關(guān)的知識、提升業(yè)務(wù)水平、加強自律意識、做好職責(zé)范圍內(nèi)工作等;另一方面建立獎懲制度，對于會計造假的人員進(jìn)行嚴(yán)格處罰，對于愛崗敬業(yè)、堅守原則勤懇工作的人員給予一定的獎勵，通過制度建設(shè)提高會計人員專業(yè)素質(zhì)。

2.健全企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)

對于企業(yè)來說，要完善公司治理和強化內(nèi)部控制?？茖W(xué)的企業(yè)內(nèi)部控制能夠極大地保障資金安全和周轉(zhuǎn)效率。調(diào)整企業(yè)管理結(jié)構(gòu)體系，對領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)利進(jìn)行分化，增強監(jiān)事會的作用，使其能夠在企業(yè)制定重大決策時，對領(lǐng)導(dǎo)者、管理層進(jìn)行有效監(jiān)督，保證企業(yè)決策制定的科學(xué)性。同時，完善企業(yè)法人制度，企業(yè)股東與經(jīng)營者之間建立委托代理關(guān)系，強化企業(yè)財務(wù)約束力。這樣不但可以避免領(lǐng)導(dǎo)者做決策時獨斷專行，也能夠減少領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)會計工作，避免會計誠信缺失。

3.加強會計行業(yè)自律機(jī)制建設(shè)

加強會計行業(yè)自律機(jī)制建設(shè)能夠間接減少企業(yè)會計誠信缺失，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，有助于樹立良好的會計師形象，實現(xiàn)會計審計機(jī)構(gòu)有效的社會服務(wù)、社會監(jiān)督功能。國內(nèi)外誠信缺失案例，不難發(fā)現(xiàn)，會計審計機(jī)構(gòu)并沒有職責(zé)做好審計工作，而是伙同企業(yè)進(jìn)行會計造假，因此，加強會計行業(yè)自律機(jī)制建設(shè)勢在必行。同時，會計行業(yè)自律組織委員會應(yīng)充分發(fā)揮作用，全面建立會計行業(yè)自律體制，以行業(yè)誠信建設(shè)為主線，完善注冊會計師發(fā)的修訂，履行行業(yè)協(xié)會職責(zé)，對于違反會計師職業(yè)操守的會計造假行為，列入終身職業(yè)禁入內(nèi)容。通過提升會計造假成本倒逼注冊會計審計師認(rèn)真做好本職工作，利用專業(yè)優(yōu)勢為企業(yè)做好服務(wù)，同時做好社會監(jiān)督功能。

（二）加強會計誠信的“他律”機(jī)制建設(shè)

1.構(gòu)建會計誠信評價體系

“人無信不立，業(yè)無信不興”，這是千百年流傳的經(jīng)世名言。對會計從業(yè)人員來講，會計誠信缺失會影響自身的職業(yè)前途。對企業(yè)來講，會計誠信缺失會影響企業(yè)形象，進(jìn)而損失經(jīng)濟(jì)利益，不利于其興盛繁榮。因此，通過建立全國企業(yè)誠信數(shù)據(jù)庫，對于信用積分保持良好的企業(yè)，鼓勵投資人、銀行融資支持，對于違背會計誠信的企業(yè)，進(jìn)行信用積分扣減，并進(jìn)行相應(yīng)處罰，超出限度之后直接列入失信企業(yè)黑名單。通過建立會計誠信查詢體系，政府就有了企業(yè)和個人的誠信檔案，對于促進(jìn)企業(yè)個人誠實文明守信，建立會計誠信企業(yè)以及提升全社會誠信水平也有著重要啟示。

2.健全法律法規(guī)

法律法規(guī)還不夠健全和完善，使得部分會計行為缺少約束，僅依靠會計職業(yè)道德規(guī)范，難以有效控制會計造假行為。近年來，我國對多項會計法律法規(guī)及相關(guān)條例逐步進(jìn)行了修訂和完善，對推進(jìn)企業(yè)和個人會計誠信建設(shè)初步起到了積極作用。國家有關(guān)部門應(yīng)針對市場經(jīng)濟(jì)運行的特征，總結(jié)近些年來企業(yè)和個人會計造假的案例，分析其造假的具體表現(xiàn)，造假原因其等一系列實際情況，及時對相關(guān)法律法規(guī)存在的問題進(jìn)行補充與修訂，制定出詳細(xì)又具體的與會計工作相配套的法律實施細(xì)則，明確相關(guān)法律法規(guī)的處罰實施標(biāo)準(zhǔn)，使得會計工作在法律規(guī)范的威懾力和約束下得到綠色健康發(fā)展。

3.加強會計誠信問題的政府監(jiān)管

政府應(yīng)當(dāng)加強會計誠信問題的監(jiān)管。政府監(jiān)管部門存在無作為、少作為的法律責(zé)任問題是造成監(jiān)管不力的主要原因。國家財政、審計、稅收等監(jiān)督機(jī)關(guān)代表國家利益行使企業(yè)監(jiān)督的權(quán)力，應(yīng)該不負(fù)國家和民眾的重托，依照法律及有關(guān)規(guī)定認(rèn)真履行好監(jiān)督職責(zé)，加強部門之間的溝通理解，聯(lián)合監(jiān)督，協(xié)調(diào)配合做好會計誠信的監(jiān)督工作。實現(xiàn)會計誠信檢查制度化和規(guī)范化，嚴(yán)厲懲治會計失信行為，實行有假必罰，有假必打。并且加大對造假單位負(fù)責(zé)人的追責(zé)，讓他們不敢再鋌而走險做出違法亂紀(jì)的行為。

4.加大會計誠信缺失的懲處力度

目前對會計誠信的稽查力度和稽查范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，會計造假的成本低廉，違法責(zé)任輕微，故會計造假行為屢禁不止、大有愈演愈烈的勢頭。加大會計誠信缺失的懲處力度，能夠提升會計造假成本，讓造假者為自己的行為付出相應(yīng)的代價，使其因會計造假形成的違規(guī)成本遠(yuǎn)超過造假所獲得的收益，如此能夠迫使企業(yè)誠信經(jīng)營，中介機(jī)構(gòu)誠信提供服務(wù)，會計從業(yè)人員誠信做好工作。

四、結(jié)語

誠信是人的立足之本，也是企業(yè)的發(fā)展之基。當(dāng)前普遍存在的會計誠信問題不但給企業(yè)帶來了嚴(yán)重?fù)p失，同時破壞了市場經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定，損害了國家利益，嚴(yán)重阻礙了我國經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展。本論文最后提出了要從健全會計誠信自律與他律機(jī)制兩方面來對會計誠信缺失進(jìn)行防范與管理。相信通過不斷完善我國會計法律法規(guī)建設(shè)，健全企業(yè)管理制度等措施，我國企業(yè)會計誠信缺失現(xiàn)象會有所減少。