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    現(xiàn)行房產(chǎn)稅稅則設(shè)計(jì)和實(shí)施中出現(xiàn)的問題及對(duì)策

    2019-08-22 04:30:13王金青
    消費(fèi)導(dǎo)刊 2019年6期
    關(guān)鍵詞:房產(chǎn)稅問題改革

    王金青

    摘要:2011年1月28日,我國房產(chǎn)稅改革開啟,上海、重慶被列為試點(diǎn)城市,兩市相繼頒布了房產(chǎn)稅暫行條例。房產(chǎn)稅征收對(duì)象明確,稅源穩(wěn)定且具持續(xù)性,這對(duì)完善我國稅制、調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配、理順中央與地方財(cái)事兩權(quán)平衡有著積極意義。房產(chǎn)稅在實(shí)施過程中,也出現(xiàn)了諸如征收范圍過窄、計(jì)稅依據(jù)不合理及稅率缺乏彈性等弊病,亟待重視、修正。本文試從現(xiàn)行房產(chǎn)稅稅則設(shè)計(jì)和實(shí)施中發(fā)現(xiàn)的問題出發(fā)進(jìn)行分析研究,并提出若干建議。

    關(guān)鍵詞:房產(chǎn)稅 改革 問題 對(duì)策

    一、背景與沿革

    2011年1月28日,國家決定上海與重慶成為我國房產(chǎn)稅征收改革的試點(diǎn)城市,兩市也先后出臺(tái)了房產(chǎn)稅暫行條例,房產(chǎn)稅問題進(jìn)而引起社會(huì)公眾關(guān)注。房產(chǎn)稅作為一種財(cái)產(chǎn)稅,征收對(duì)象為房產(chǎn)所有者,以其房產(chǎn)價(jià)值、租金等收入作為計(jì)稅依據(jù)的稅種。我國對(duì)房地產(chǎn)課稅早在解放后的五十年代就開始了。1951年頒布的《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》是第一部房產(chǎn)稅方面的法規(guī),條例規(guī)定了城市房地產(chǎn)稅將城市房屋所需繳納的房產(chǎn)稅和地產(chǎn)稅合并征收。1973年,稅制簡化,企業(yè)繳納的房地產(chǎn)稅納入工商稅,但對(duì)其他房屋所有者則繼續(xù)征收。改革開放后,作為工商稅改革和利改稅的重要一環(huán),1984年國家決定恢復(fù)對(duì)國內(nèi)企業(yè)征收房產(chǎn)稅,由此,城市房地產(chǎn)稅主要分成城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。依據(jù)1986年正式頒布《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》(以下簡稱《房產(chǎn)稅暫行條例》),全國范圍內(nèi)恢復(fù)征收房產(chǎn)稅。

    2003年10月,黨的十六屆三中全會(huì)做出《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》提出:“實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革,條件具備時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅,相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)”。據(jù)此精神提出了“改革房地產(chǎn)稅收制度,穩(wěn)步推行物業(yè)稅并相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)”的戰(zhàn)略舉措,規(guī)定,外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織、外籍個(gè)人從2009年元旦開始,依照《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅。這是中國建立的內(nèi)外統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅征收體系并沿用至今。2010年5月,國家發(fā)改委要求“逐步推進(jìn)房產(chǎn)稅改革”。次年1月,國務(wù)院決定對(duì)部分城市的個(gè)人住房進(jìn)行房產(chǎn)稅的征收試點(diǎn),各地的征收辦法要結(jié)合試點(diǎn)省市區(qū)的實(shí)際。2011年國務(wù)院頒布新的房地產(chǎn)市場調(diào)控措施,重慶和上海首先啟動(dòng)進(jìn)行試點(diǎn),這兩市都頒布了房產(chǎn)稅實(shí)施條例并宣布正式實(shí)施。

    二、現(xiàn)行房產(chǎn)稅法規(guī)實(shí)施中的問題

    (一)征收范圍過窄

    根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》,房產(chǎn)稅的課征范圍為位于城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的經(jīng)營性房屋。改革開放40年來,我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速,城市化進(jìn)程加快,尤其是在沿海等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū),社會(huì)主義成農(nóng)村和城鎮(zhèn)化建設(shè)的堪比原來的老城市還要規(guī)范整潔,且更具規(guī)模,成為了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)文化中心。同時(shí),越來越多的企業(yè)用房也選擇在農(nóng)村新建。隨著農(nóng)村轉(zhuǎn)化出的農(nóng)業(yè)人口涌進(jìn),城市范圍不斷擴(kuò)大,并涌現(xiàn)了不少新興城鎮(zhèn),就產(chǎn)生了房產(chǎn)稅征收過窄的問題。倘若房產(chǎn)稅征收不能覆蓋應(yīng)有范圍,國家的稅源將會(huì)大面積流失,稅負(fù)不公平的現(xiàn)象會(huì)凸顯,引發(fā)社會(huì)矛盾。

    (二)計(jì)稅依據(jù)不合理

    現(xiàn)行的房產(chǎn)稅計(jì)稅主要有兩種依據(jù),分別是從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征。反映房產(chǎn)原值采用的是從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)折余,其依據(jù)的是房產(chǎn)的原始成本而非現(xiàn)值。由于這些年房地產(chǎn)市場過熱,為炒不為住現(xiàn)象嚴(yán)重,致使房產(chǎn)現(xiàn)值遠(yuǎn)高于同時(shí)期的房地產(chǎn)市場的價(jià)格,原值其實(shí)是不能準(zhǔn)確地房地產(chǎn)的市場價(jià)值的。因此,按照余值作為計(jì)征房產(chǎn)稅,則導(dǎo)致房產(chǎn)稅收入并沒有因?yàn)榉慨a(chǎn)增值而增加。另外,這種以房地產(chǎn)原值經(jīng)過扣除一定比例之后余值為計(jì)稅依據(jù),老房的征收相對(duì)要輕,而且在持有房產(chǎn)期間會(huì)承擔(dān)很少的稅收,如此對(duì)新購商品房者則產(chǎn)生失衡。

    從租計(jì)征,既要征收房產(chǎn)稅,還要征收營業(yè)稅(營改增后為增值稅),重復(fù)征稅嚴(yán)重。再者,從長期來看,計(jì)稅依據(jù)為租金價(jià)格,這就導(dǎo)致商品房漲價(jià)后,租賃價(jià)格也在上漲,這就出現(xiàn)這一問題:房屋租賃價(jià)格高于房產(chǎn)折余價(jià)值。另外,房產(chǎn)的用途不同,稅率也有區(qū)別,在稅率的角度說,從價(jià)計(jì)征的稅率低于從租金計(jì)征的稅率,這樣,從事經(jīng)營活動(dòng)的自用性住房征收的房產(chǎn)稅會(huì)比出租房屋繳納的房產(chǎn)稅,從而增加租客負(fù)擔(dān),會(huì)擾亂房屋租賃市場,不利于納稅公平。目前,房產(chǎn)租金收費(fèi)憑據(jù)也沒有統(tǒng)一,出現(xiàn)大量違規(guī)操作,更有一些不征稅公產(chǎn)房屋乘機(jī)用于租賃,使出租房屋的房產(chǎn)稅征收比較混亂。

    (三)稅率設(shè)置缺乏彈性

    根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》,我國分別以房產(chǎn)原值扣除一定比例以后的余值乘以1.2%的年稅率或以租金為計(jì)稅依據(jù)乘以12%的年稅率,計(jì)征房產(chǎn)稅,其中,對(duì)出租用于居住的房產(chǎn)按4%的稅率計(jì)征房產(chǎn)稅。

    實(shí)行統(tǒng)一稅率若不顧及各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異,將對(duì)經(jīng)濟(jì)強(qiáng)弱差異較大的城市,房產(chǎn)稅占比差距比較大,房產(chǎn)稅對(duì)地方財(cái)政的貢獻(xiàn)不同,也就更不利于判斷房產(chǎn)稅對(duì)地方經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)了,因此,應(yīng)給地方政府一定權(quán)限,讓稅率的設(shè)置更加靈活。

    (四)不同會(huì)計(jì)政策導(dǎo)致口徑不一

    2010年12月21日,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》規(guī)定:“對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn),無論會(huì)計(jì)上如何核算,房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)。”在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的第四十七條“企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán),在尚未開發(fā)或建造自用項(xiàng)目前,作為無形資產(chǎn)核算,并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。企業(yè)因利用土地建造自用某項(xiàng)目時(shí),將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。”即土地使用權(quán)計(jì)入房產(chǎn)原值,與稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于房產(chǎn)原值的規(guī)定一致。而在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》中:“自行開發(fā)建造廠房等建筑物,相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理?!睂⑼恋厥褂脵?quán)與房產(chǎn)原值分開,則與稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于房產(chǎn)原值的規(guī)定不一致。在實(shí)際中,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》及行業(yè)會(huì)計(jì)制度一直在并行運(yùn)用,使不同企業(yè)對(duì)房產(chǎn)原值計(jì)算口徑不一,給稅務(wù)征管工作帶來困難。

    三、完善我國企業(yè)房產(chǎn)稅的建議

    (一)適度擴(kuò)大征收范圍

    事業(yè)單位用房應(yīng)納入房產(chǎn)稅的征收范圍。現(xiàn)在大部分事業(yè)單位都進(jìn)行了改制,而現(xiàn)行房產(chǎn)稅并沒有把其房產(chǎn)列入征稅范圍,致使一些單位都既從市場獲取收入,又依賴財(cái)政撥款,而給國家稅源造成缺失。要總結(jié)推廣上海、重慶6年來的試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn),把城市商品房房產(chǎn)稅征收工作落到實(shí)處。十八大以來,集體和國有土地同地同權(quán)方面的改革的有序推進(jìn),隨著特大城市、大城市近郊區(qū)和一些發(fā)達(dá)地區(qū)的農(nóng)村,城鎮(zhèn)規(guī)模建設(shè)發(fā)展可觀,經(jīng)濟(jì)體量甚至大于西部地區(qū)的中等城市;如果農(nóng)村房產(chǎn)稅的改革能夠和農(nóng)村宅基地界定及占用結(jié)合到一起,對(duì)農(nóng)村土地管理和確保18億畝耕地紅線也有積極的輔助作用。

    (二)建立以房產(chǎn)市場評(píng)估值為主的計(jì)稅依據(jù)

    房產(chǎn)評(píng)估值就是房產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu)依據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)房屋進(jìn)行評(píng)估后確定房屋的價(jià)值。要更準(zhǔn)確地通過房產(chǎn)現(xiàn)值為依據(jù)進(jìn)行課稅,離不開建立動(dòng)態(tài)的房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估系統(tǒng)。這就要求定期或不定期對(duì)住房價(jià)值進(jìn)行評(píng)估,

    當(dāng)前,房產(chǎn)登記制度、房屋評(píng)估體系、房產(chǎn)評(píng)估人員,不管是數(shù)量,還是質(zhì)量都不能滿足評(píng)估的征收管理,因此,應(yīng)該建立與此配套的制度和機(jī)構(gòu)來來完善房地產(chǎn)市場,形成并規(guī)范房產(chǎn)的登記制度和信息共享平臺(tái),提供唯一、準(zhǔn)確、方便的登記服務(wù),并進(jìn)行嚴(yán)格的信息審查:完善房產(chǎn)稅信息披露制度,建立稅務(wù)溝通渠道;建立獨(dú)立的第三方監(jiān)督機(jī)構(gòu),保證公平客觀;建立申訴機(jī)制,防止納稅人的損失和傷害。

    (三)適度放開各地政府對(duì)房產(chǎn)稅制定稅率的權(quán)力

    目前,我國房產(chǎn)稅的稅率由中央制定。沒有區(qū)別就沒有政策,一刀切有弊無利。如前所述,應(yīng)適當(dāng)放權(quán)給地方政府,以實(shí)事求是、因地制宜的制定符合本地經(jīng)濟(jì)實(shí)際水平的稅率,促進(jìn)國計(jì)民生全面發(fā)展。

    (四)統(tǒng)籌稅費(fèi),簡化稅種

    目前,關(guān)于房產(chǎn)稅制度的改革,首要應(yīng)進(jìn)行稅費(fèi)統(tǒng)籌、簡化稅種,將土地出讓金、增值稅、使用稅以及耕地占用稅等有關(guān)土地的使用稅費(fèi),和合理的房地產(chǎn)方面的行政性收費(fèi)與現(xiàn)行的房產(chǎn)稅合并開征新房產(chǎn)稅。這不僅可以解決目前房地產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)名目繁多、重復(fù)征稅問題,還能簡化我國稅種結(jié)構(gòu),方便征管,節(jié)約成本,優(yōu)化稅制體系。

    結(jié)語:房產(chǎn)稅有幾大特點(diǎn):稅源可靠連續(xù),有明確課稅對(duì)象,具有調(diào)節(jié)財(cái)富功能,作為一個(gè)地方稅種,房產(chǎn)稅的有效計(jì)征有力改善目前地方政府在稅收征管使用上事權(quán)不匹配的狀況,具有十分重要的意義。與很多發(fā)達(dá)國家比起來,我國的房產(chǎn)稅制度屬于初始階段,在借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的情況下,還要結(jié)合中國實(shí)際,對(duì)計(jì)稅的依據(jù)、稅率等進(jìn)行規(guī)范,對(duì)征收范圍進(jìn)行完善,使之符合中國國情:科學(xué)、系統(tǒng)、公平的評(píng)估和征收體系逐步形成,建設(shè)稅收的配套機(jī)制,并監(jiān)管稅收用途,“取之于民,用之于民”的目標(biāo)真正實(shí)現(xiàn)。

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