管理會(huì)計(jì)在化工A企業(yè)成本控制中的應(yīng)用分析

摘? 要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變。管理會(huì)計(jì)在這種轉(zhuǎn)變模式中起了重要的作用。尤其是對(duì)于化工企業(yè)而言，在成本控制方面應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，可以更好地實(shí)現(xiàn)績(jī)效管理，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。本文分析近幾年來(lái)我國(guó)在管理會(huì)計(jì)方面發(fā)展存在的問(wèn)題以及存在問(wèn)題的原因，探討管理會(huì)計(jì)在化工企業(yè)的成本控制是如何應(yīng)用的，并提出了一定的改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì);成本控制;作業(yè)成本法

一、引言

20世紀(jì)70年代末80年代初，我國(guó)從西方發(fā)達(dá)國(guó)家引進(jìn)了“管理會(huì)計(jì)”這一概念，曾掀起了會(huì)計(jì)學(xué)界研究和學(xué)習(xí)的熱潮，雖然至今已有近40年的發(fā)展歷史，但大多仍是停留在理論層次，沒(méi)有展開深入的實(shí)踐應(yīng)用。

近幾年，管理會(huì)計(jì)的熱度居高不下，但是中小企業(yè)仍未對(duì)其有足夠的重視，認(rèn)為其在大型企業(yè)才有較大的學(xué)習(xí)意義。其實(shí)不然，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用有很多方面，包括內(nèi)部管理的財(cái)務(wù)分析、利潤(rùn)成本資金預(yù)測(cè)分析、固定資產(chǎn)投資預(yù)測(cè)決策分析、短期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策分析、標(biāo)準(zhǔn)成本和定額成本、全面預(yù)算等。而且不僅僅是大型企業(yè)，中小型企業(yè)同樣需要這樣的分析。所以管理會(huì)計(jì)同樣適用于中小型企業(yè)。

二、傳統(tǒng)成本控制應(yīng)用的局限性

（1）傳統(tǒng)成本控制應(yīng)用的問(wèn)題

傳統(tǒng)成本計(jì)算在間接費(fèi)用方面，它與直接生產(chǎn)過(guò)程相關(guān)，因此將其按不同的產(chǎn)品所耗費(fèi)的直接人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)的比例分配到各個(gè)產(chǎn)品中去。

A企業(yè)是一家生產(chǎn)紡織化學(xué)品的專業(yè)企業(yè)，主要生產(chǎn)銷售印染紡織助劑產(chǎn)品，產(chǎn)品包括前處理劑、印染助劑、后整理劑和其它助劑等幾類。生產(chǎn)所需的原材料有甲基纖維素、甘油、柔順劑4D、分散劑MF等。

過(guò)去它在成本核算中采用傳統(tǒng)成本計(jì)算方法，即對(duì)于間接費(fèi)用的分配采取了按每種產(chǎn)品的產(chǎn)量平均分配的方式。在一次市場(chǎng)調(diào)查中，A公司發(fā)現(xiàn)了這樣的問(wèn)題：新型活性染色劑是該公司產(chǎn)量最高的產(chǎn)品，而勻染修色劑是該公司獲利最高的產(chǎn)品。而在與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的對(duì)比中，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手銷售新型活性染色劑的價(jià)格總比A企業(yè)要低，使得A公司在新型活性染色劑的銷售競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位，而對(duì)于勻修染色劑，A公司在市場(chǎng)銷售中曾多次提高價(jià)格，但并沒(méi)有對(duì)銷售量產(chǎn)生影響，甚至還有提價(jià)的空間。

（2）傳統(tǒng)成本控制應(yīng)用的原因分析

在制造業(yè)不斷升級(jí)的當(dāng)下，制造費(fèi)用占產(chǎn)品成本的比重大大增加，一方面，間接費(fèi)用的結(jié)構(gòu)和可歸屬性也發(fā)生了很大的變化。有一部分的間接費(fèi)用并不直接與生產(chǎn)過(guò)程相關(guān)，比如，生產(chǎn)程序設(shè)計(jì)費(fèi)用、生產(chǎn)過(guò)程的組織協(xié)調(diào)費(fèi)用、組織訂單費(fèi)用等。這些費(fèi)用游離在生產(chǎn)過(guò)程之外。另一方面，在分配問(wèn)題上，傳統(tǒng)成本計(jì)算方法假定間接費(fèi)用隨產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)。但在現(xiàn)代制造業(yè)中，產(chǎn)量不再是引起間接費(fèi)用變化的唯一原因。在變化了的制造環(huán)境下，那些制作工藝簡(jiǎn)單的產(chǎn)品相較于制作工藝復(fù)雜的產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，制作工藝復(fù)雜的產(chǎn)品，一單位產(chǎn)品所要負(fù)擔(dān)的成本要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于制作工藝簡(jiǎn)單的產(chǎn)品成本。因此，傳統(tǒng)成本計(jì)算方法會(huì)歪曲成本信息甚至使成本信息完全喪失決策相關(guān)性。

A企業(yè)的問(wèn)題所在就是高估了產(chǎn)量高但生產(chǎn)工序簡(jiǎn)單的新型活性染色劑的成本，而低估了產(chǎn)量雖不高但生產(chǎn)工序較為復(fù)雜的勻染修色劑的成本。因此A企業(yè)可以采用作業(yè)成本法進(jìn)行核算。

三、改進(jìn)企業(yè)成本控制應(yīng)用的建議

（1）加強(qiáng)企業(yè)人員對(duì)作業(yè)成本法的認(rèn)識(shí)

應(yīng)用作業(yè)成本法，首先應(yīng)該要取得企業(yè)管理層的認(rèn)同和支持，因此，管理層人員應(yīng)該提高自身的財(cái)務(wù)水平，充分了解到傳統(tǒng)成本法下產(chǎn)品成本的扭曲對(duì)產(chǎn)品制定價(jià)格以及后續(xù)一系列問(wèn)題的弊端。對(duì)于財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，要清楚的知道作業(yè)成本法的適用范圍，如果是產(chǎn)品線比較單一的，或者產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程比較簡(jiǎn)單的，那么在這樣的企業(yè)中應(yīng)用作業(yè)成本法是沒(méi)有必要的;對(duì)于員工來(lái)說(shuō)，應(yīng)用作業(yè)成本法，依靠財(cái)務(wù)人員并不能夠取得所有的數(shù)據(jù)，它需要企業(yè)所有人員的配合。

（2）提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)和信息化應(yīng)用水平

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)作業(yè)在成本核算中的使用率，減少手工計(jì)算，這樣可以避免不必要的誤差。企業(yè)可以將ERP系統(tǒng)與作業(yè)成本法結(jié)合起來(lái)，因?yàn)樽鳂I(yè)成本法所需要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)非常龐大，如果幾百上千個(gè)產(chǎn)品都依靠手工計(jì)算是不可能實(shí)現(xiàn)的。

（3）確定作業(yè)動(dòng)因和加強(qiáng)內(nèi)部控制

在數(shù)據(jù)記錄之前，作業(yè)的動(dòng)因確定非常重要，而且在實(shí)際生產(chǎn)中，作業(yè)動(dòng)因既多又復(fù)雜，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)流程進(jìn)行追蹤測(cè)試，選擇與產(chǎn)品生產(chǎn)最密切相關(guān)的作為其作業(yè)動(dòng)因。

此外，要確保取得的所有數(shù)據(jù)正確、詳實(shí)，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制和管理制度的建設(shè)。否則，如果計(jì)算的基礎(chǔ)出了差錯(cuò)，那么所有的工作都是徒勞了。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員也要提高其信息判斷能力，還有對(duì)ERP系統(tǒng)的操作能力。

參考文獻(xiàn)

[1]李海.“管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)”.中國(guó)市場(chǎng)，2015（47）

[2]魏賢富.“管理會(huì)計(jì)在中國(guó)的發(fā)展趨勢(shì)研究”.滁州職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2015.14（01）

作者簡(jiǎn)介：沈羽嘉（1995-），女，漢族，浙江杭州，學(xué)生，研究生，華東交通大學(xué)，管理會(huì)計(jì)。