衍生金融工具會計及我國的應(yīng)對策略

陳秋暉

摘? 要：近些年來，我國衍生金融工具的交易量逐漸增加，促使衍生金融工具迎來新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。因此，我國必須結(jié)合實際國情，對財務(wù)會計要素進(jìn)行重構(gòu)，制定科學(xué)合理的會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，合理利用多種價值計量，以此對會計報表進(jìn)行完善。本文主要針對衍生金融工具及我國應(yīng)對策略進(jìn)行闡述說明。

關(guān)鍵詞：金融工具;會計;應(yīng)對策略

我國自衍生金融工具業(yè)務(wù)出現(xiàn)至今，其金融產(chǎn)品主要分為外幣期貨、可轉(zhuǎn)換債券、國債期貨、認(rèn)股權(quán)證等諸多產(chǎn)品形式。但是在交易過程中常常出現(xiàn)投機(jī)、監(jiān)督或公開不到位等現(xiàn)象，致使違規(guī)交易事故發(fā)生，最終造成各種各樣的風(fēng)險出現(xiàn)，嚴(yán)重影響金融市場。

一、衍生金融工具的會計計量

（1）不同的金融資產(chǎn)和負(fù)債的計量基礎(chǔ)

企業(yè)若想長期持有金融資產(chǎn)和金融負(fù)債時，需要嚴(yán)格按照相關(guān)原則對公允價值計量進(jìn)行確認(rèn)，以免公允價值發(fā)生變化，對企業(yè)的利益造成影響。一般情況下主要分為兩種情況，一種是企業(yè)在有足夠證據(jù)證明所持有的資產(chǎn)會遭受損失的情況下，不能根據(jù)原先合同規(guī)定收取金額時，企業(yè)可以按照預(yù)計收回金額的貼限值重新進(jìn)行計算，從而將差額損失計入到企業(yè)當(dāng)期損益之中。另一種是企業(yè)所持有的資產(chǎn)屬于非定期收回資產(chǎn)，一旦公允值低于初始公允值時，必須對賬面的金額進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，并且將其差額納入到檔期損益之中。

企業(yè)如果為了保證持有金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的保值，需要結(jié)合公允價值或者是現(xiàn)行市價對其進(jìn)行計算。未來交易作為保值對象時，一旦公允價值或者是現(xiàn)行市場價值發(fā)生變動時，在一定程度上會形成損益，并且出現(xiàn)遞延。

（2）對公允價值計量的屬性優(yōu)勢進(jìn)行合理的利用

對企業(yè)當(dāng)前的持有意圖以及目的進(jìn)行綜合考慮，無論是采用歷史成本計量屬性，還是選擇公允價值計量屬性，二者都缺乏一定的客觀性，從而致使衍生金融工具在確認(rèn)、計量等會計處理基礎(chǔ)上無法充分發(fā)揮自身的完整性和一貫性，對此，必須統(tǒng)一采用公允價值計量屬性，以此對這類問題進(jìn)行合理有效的解決。

衍生金融工具統(tǒng)一采用公允價值計量屬性，不僅能夠?qū)?fù)雜的會計處理變得簡單易懂，同時還可以有效解決實際操作方面存在的隨意性。采用公允價值計量屬性會導(dǎo)致其可靠性下降，但對于大部分衍生金融工具而言并不成立，主要是因為金融市場為其提供精確可靠的公允價值。

二、我國的應(yīng)對策略

（1）對會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新制定

在合同簽訂初期階段，必須對金融資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行首次的確認(rèn);而對于已經(jīng)確認(rèn)完成的金融資產(chǎn)負(fù)債至未來交易發(fā)生之前，一旦匯率價格發(fā)生變動，其公允值也會隨之發(fā)生相應(yīng)的變化，此時，需要對金融資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行再次確認(rèn)。合約約定在發(fā)生交易的過程中，企業(yè)的相應(yīng)義務(wù)和權(quán)力也會慢慢的遺失，對此，需要對金融資產(chǎn)和金融負(fù)債進(jìn)行明確的確認(rèn)，并且將賬面和實際金額之差納入到企業(yè)當(dāng)期損益之中。

（2）合理利用多種價值計量

一般情況下，衍生金融工具主要采用公允價值計量方式進(jìn)行計量。對于金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的初始價格的計價，或者是合約發(fā)生后的財務(wù)報表對金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的計價等，均可以采用公允價值的方式進(jìn)行計價。由此可見，會計的計價基礎(chǔ)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槎鄻踊?fù)雜化，從而滿足于不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)計價的實際需求。

（3）對會計報表進(jìn)行完善

為了滿足于衍生金融工具的實際需求，可以結(jié)合實際情況，與時俱進(jìn)，對傳統(tǒng)的會計報表進(jìn)行適當(dāng)?shù)膬?yōu)化和完善。一般情況下，可以根據(jù)流行性因素將資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行合理的分類，而金融資產(chǎn)和金融負(fù)債可以根據(jù)風(fēng)險性的程度大小進(jìn)行分類。但是優(yōu)化后的會計報表一旦無法準(zhǔn)確披露信息，必須適當(dāng)增加一些衍生金融工具的風(fēng)險系數(shù)、公允價值以及類別等諸多附表，從而為報表使用者提供更加完善且有效的衍生金融工具會計信息。

（4）對衍生金融工具風(fēng)險加強(qiáng)會計監(jiān)督

對會計監(jiān)督管理模式進(jìn)行科學(xué)合理的制定，將各相關(guān)部門進(jìn)行有機(jī)地融合，對工作內(nèi)容進(jìn)行協(xié)調(diào)。為了保證政府在監(jiān)督過程中充分發(fā)揮自身的作用，必須對各監(jiān)管機(jī)構(gòu)的只能和權(quán)限進(jìn)行科學(xué)合理的劃分，對各個部門之間的溝通交流加強(qiáng)重視，從而真正實現(xiàn)資源共享，進(jìn)而保證各個監(jiān)管部門在合理利用監(jiān)管資源的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮自身的職能作用。另外，為了保證監(jiān)管模式的科學(xué)性和合理性，必須將政府監(jiān)管和行業(yè)自律進(jìn)行有機(jī)地結(jié)合，促使二者之間處于協(xié)調(diào)平衡的關(guān)系。同時，政府和行業(yè)協(xié)會在監(jiān)管之外，還要調(diào)動社會公眾的積極性，促使其參與到其中，保證衍生金融工具會計監(jiān)督工作順利開展。

對會計和審計準(zhǔn)則不斷優(yōu)化，進(jìn)而提升會計法律法規(guī)的整體監(jiān)管水平。大部分發(fā)達(dá)國家對衍生金融工具的會計處理以及審計方法比較重視，并且制定詳細(xì)且全面的操作指南，并且對會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則進(jìn)行完善。除此之外，嚴(yán)格按照衍生金融工具相關(guān)的法律法規(guī)，對交易法進(jìn)行制定，并且對現(xiàn)有的法律體系進(jìn)行逐步完善，保證衍生金融工具交易有法可依。伴隨著計算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)的快速發(fā)展與進(jìn)步，在金融衍生工具實時動態(tài)管理過程中合理運(yùn)用信息技術(shù)，促使網(wǎng)絡(luò)實時財務(wù)報告應(yīng)運(yùn)而生，并且逐步替代傳統(tǒng)手工財務(wù)報告系統(tǒng)。除此之外，合理建立信息披露機(jī)制，嚴(yán)格新會計準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，將各種風(fēng)險作為中心，對信息披露機(jī)制進(jìn)行全方位多層次的完善，促使衍生金融工具會計信息逐步規(guī)范化、制度化。

綜上所述，雖然我國衍生金融工具會計始終處于不斷發(fā)展進(jìn)步的過程中，但是在這個過程中仍然存在諸多的不足之處，致使我國市場無法正常有序的運(yùn)行。隨著我國政治經(jīng)濟(jì)體制的深入改革，不斷積累實踐經(jīng)驗，對會計理論進(jìn)行完善，促使衍生金融工具會計中出現(xiàn)的大小問題得到完善解決，進(jìn)而促使我國金融工具會計制度得到有效延伸。

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